"Налоговый вестник", N 10, 2004

Вопрос: Как рассчитать сумму, включаемую в состав внереализационных доходов 2004 г., если при уточнении учетной политики на 2005 г. налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 НК РФ налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

В соответствии с п.5 ст.324.1 НК РФ если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка вышеуказанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Таким образом, если учетной политикой организации не предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в текущем налоговом периоде, то в состав внереализационных доходов предшествующего налогового периода будет включаться разница между суммой начисленного в предшествующем налоговом периоде резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в предшествующем налоговом периоде отпусков (с учетом единого социального налога).

Пример. При уточнении учетной политики на 2005 г. налогоплательщик посчитал нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма начисленного в 2004 г. резерва составляет 10 млн руб., сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 7 млн руб. (все вышеприведенные суммы указаны с учетом единого социального налога). Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов 2004 г. должна быть включена сумма в размере 3 млн руб. (10 млн руб. - 7 млн руб.).

А.А.Назаров

Подписано в печать

07.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——