Вопрос: Общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью было принято решение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли путем увеличения номинальной стоимости долей каждого участника. Возникает ли объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц у участников общества и если возникает, то что считать датой получения дохода для целей гл.23 НК РФ?

Ответ: Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Пунктом 19 ст.217 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, налогообложению не подлежат (освобождаются от налогообложения).

Однако предусмотренная вышеуказанным пунктом льгота может быть реализована только в тех случаях, когда увеличение уставного капитала общества происходит в результате переоценки основных фондов (средств). В данном случае увеличение уставного капитала происходит за счет нераспределенной прибыли, соответственно, возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц согласно ст.209 НК РФ. При этом в случае дальнейшей продажи своей доли в уставном капитале участник общества вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

Относительно вопроса определения даты фактического получения дохода следует отметить, что, как указано выше, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п.1 ст.210 НК РФ). При этом в соответствии с п.3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. То есть можно сделать вывод, что возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог на доходы физических лиц связывается с фактом получения дохода, включая фактическое получение дохода и возникновение права на распоряжение доходами.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае датой получения доходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц следует признать дату принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника (п.3 ст.18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————