Вопрос: Организация применяет УСНО, избрав в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов. Ежемесячный фонд заработной платы работников составляет 100 000 руб. При выплате заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ общей суммой 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%). Соответственно, на руки работникам выдается 87 000 руб. (100 000 руб. - 13 000 руб.).

В ходе камеральной проверки сотрудник ИМНС, основываясь на п.2 ст.346.17 НК РФ, указал, что организация вправе отнести в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей обложения единым налогом, только 87 000 руб., так как именно эта сумма выдается работникам на руки. Что касается НДФЛ, то этот налог в распоряжение работников не поступает, удерживается из их заработной платы, и, как следствие, никаких расходов по его перечислению в бюджет организация не несет.

Насколько правомерна такая позиция ИМНС?

Ответ: В соответствии с пп.6 п.1, п.2 ст.346.16, п.2 ст.346.17 и п.1 ст.255 Налогового кодекса РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формой и системой оплаты труда, выплаченные работникам, включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу.

Согласно ст.137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. В частности, при выплате заработной платы работодатель обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ).

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет организацией - налоговым агентом, не уменьшает саму сумму заработной платы работника, указанную в трудовом (коллективном договоре).

Следовательно, если ежемесячный фонд оплаты труда в организации составляет 100 000 руб., а вследствие обязанности организации как налогового агента удержать НДФЛ при выплате заработной платы работникам на руки выдается 87 000 руб., то в расходах на оплату труда, учитываемых для целей обложения единым налогом, организация, на наш взгляд, вправе учесть все 100 000 руб. (при условии, что удержанный при выплате заработной платы НДФЛ был перечислен в бюджет).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————