"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2004

ЭКСКУРСИИ ПО ГОРОДУ НА АВТОМОБИЛЕ

А вы бы отказались прокатиться по площадям столицы, берегам Невы или улицам какого-нибудь провинциального городка в кабриолете или на автомобиле старой марки? Наверное, нет. Поэтому подобные экскурсии пользуются большим спросом.

Однако поскольку речь идет о путешествиях по России, с точки зрения налогообложения затруднений не должно возникать. Эти туры облагаются НДС, а доход, полученный от их проведения, учитывают при налогообложении прибыли. Поэтому в нашей статье мы остановимся лишь на некоторых вопросах, связанных с организацией таких туров, а именно: учет автомобиля, расходы на его ремонт, покупку ГСМ и сопровождение туристов.

Учет экскурсионных автомобилей

Если турфирма покупает автомобиль

В бухучете приобретенный автомобиль будет включен в состав основных средств (счет 01 "Основные средства"). Это следует из п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. А его стоимость будет погашаться через амортизацию. При этом турфирма может выбрать один из четырех способов начисления амортизации, предложенных в п.18 ПБУ 6/01. Это - линейный способ, способ уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете приобретенный автомобиль будет включен в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ). При этом амортизация по нему может начисляться только двумя способами - линейным или нелинейным (п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Если турфирма арендует автомобиль

Не каждая турфирма может приобрести в собственность автомобиль старой марки или шикарный кабриолет из-за их дороговизны. Поэтому чаще всего такие автомобили берут в аренду. В бухучете арендованный автомобиль отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (в оценке, указанной в договоре аренды). При этом платежи за его аренду являются расходами по обычным видам деятельности, что следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. А в целях налогообложения прибыли такие платежи включаются в состав прочих расходов (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Причем если турфирма применяет метод начисления, то в целях налогообложения прибыли арендная плата признается расходом на дату расчетов по договору аренды или на дату предъявления турфирме расчетных документов либо на последний день отчетного (налогового) периода. Такой порядок прописан в пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Если же турфирма применяет кассовый метод, то суммы арендной платы будут признаваться расходом в момент перечисления или выплат денег арендодателю (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). В аналогичном порядке поступят те турфирмы, которые работают по "упрощенке" (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. С мая по сентябрь каждого года турфирма "Питер" организует для своих клиентов экскурсии по городу в кабриолете. Для этого в мае 2004 г. турфирма арендовала у ЗАО "Авто" кабриолет (с экипажем) стоимостью 480 000 руб. Ежемесячная арендная плата за него составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

В учете турфирмы "Питер" бухгалтер сделает следующие проводки (отметим, что эта фирма является плательщиком НДС).

В мае 2004 г.:

Дебет 001

- 480 000 руб. - учтен арендованный кабриолет.

Ежемесячно с мая по сентябрь 2004 г.:

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

- 2700 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля" Кредит 51

- 17 700 руб. - перечислена арендная плата ЗАО "Авто";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по арендной плате.

В сентябре 2004 г.:

Кредит 001

- 480 000 руб. - возвращен кабриолет ЗАО "Авто" по окончании срока действия договора аренды.

Ежемесячно турфирма сможет учитывать 15 000 руб. в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. Причем как в случае применения метода начисления, так и в случае работы по кассовому методу.

Правда, если автомобиль арендуют всего на несколько месяцев, то арендную плату можно вносить сразу за весь период аренды. Тогда в бухучете арендную плату, перечисленную за автомобиль, турфирма должна отразить как уплаченный аванс (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным"). Суммы этого аванса будут ежемесячно засчитываться в счет оплаты аренды. Также ежемесячно турфирма сможет предъявлять к вычету из бюджета НДС по арендной плате, ведь одним из условий такого вычета является то, что услуга должна быть приобретена, иначе говоря, оказана. Это вытекает из пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Однако на этот раз предположим, что турфирма "Питер" в мае 2004 г. уплачивает арендную плату ЗАО "Авто" сразу за весь период аренды - 5 месяцев. Сумма единовременного платежа составляет 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.).

В целях налогообложения прибыли турфирма "Питер" использует кассовый метод.

В этом случае бухгалтер турфирмы "Питер" сделает в учете следующие проводки.

В мае 2004 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 88 500 руб. - перечислена арендная плата за весь срок аренды (5 месяцев);

Дебет 001

- 480 000 руб. - учтен арендованный кабриолет.

Ежемесячно с мая по сентябрь 2004 г.:

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

- 15 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

- 2700 руб. - отражен НДС по арендной плате за текущий месяц;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 17 700 руб. - зачтена часть аванса, уплаченного ранее по договору аренды автомобиля;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по арендной плате за текущий месяц.

В сентябре 2004 г.:

Кредит 001

- 480 000 руб. - возвращен кабриолет ЗАО "Авто" по окончании срока действия договора аренды.

В целях налогообложения прибыли турфирма "Питер" сможет учесть в составе расходов 75 000 руб. (88 500 - 13 500) в мае 2004 г.

Расходы на ГСМ

Чтобы контролировать расход "горючки", руководитель турфирмы может установить нормы такого расхода. А за основу можно взять Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом России 29 апреля 2003 г. Надо сказать, что эти нормы носят рекомендательный, а не обязательный характер, как того требуют налоговые органы. Ведь на сегодняшний день ни бухгалтерские, ни налоговые нормативные документы не устанавливают предельных норм расходов ГСМ, которые можно списать на затраты. Так, в пп.11 п.1 ст.264 (если турфирма применяет обычную систему налогообложения) и в пп.12 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ (если турфирма работает по "упрощенке") речь идет о нормах компенсаций за использование личных автомобилей для служебных поездок, речи о нормах расхода ГСМ здесь нет.

Поэтому в целях налогообложения прибыли турфирма может включать затраты на покупку ГСМ в состав своих расходов в полном объеме, конечно, если эти ГСМ использованы при организации экскурсий и документально подтверждены (ст.252 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. Снова вернемся к данным примера 1. Предположим, что в сентябре 2004 г. водителю (он не состоит в штате турфирмы) выдали из кассы 2500 руб. на покупку бензина для заправки кабриолета. При этом расход бензина за отчетный месяц составил только 2300 руб., что подтверждается путевыми листами.

В учете турфирмы "Питер" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по покупке ГСМ" Кредит 50

- 2500 руб. - выданы деньги водителю на приобретение бензина (по расходному кассовому ордеру, основание - договор аренды, в котором предусмотрено, что покупать ГСМ для эксплуатации автомобиля должен арендатор);

Дебет 10 субсчет "Топливо" Кредит 76 субсчет "Расчеты по покупке ГСМ"

- 2500 руб. - отражена стоимость приобретенного бензина (согласно чекам АЗС);

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 10 субсчет "Топливо"

- 2300 руб. - списана стоимость бензина, израсходованного при проведении автомобильных экскурсий по городу (согласно путевым листам).

Расходы на ремонт автомобиля

В бухучете затраты на ремонт как собственного, так и арендованного автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности. Основание - п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В целях налогообложения прибыли стоимость ремонта автомобиля включается в состав прочих расходов (п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ). Причем также независимо от того, принадлежит автомобиль турфирме или она его арендует. Правда, в последнем случае расходы на ремонт можно учесть в целях налогообложения, только если в договоре аренды не предусмотрено, что такие расходы возмещает арендодатель (п.2 ст.260 Налогового кодекса РФ).

Если турфирма применяет "упрощенку", выбрав в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, то она также сможет учесть в целях налогообложения расходы по ремонту автомобиля. Не важно - своего или арендованного (пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, какие расходы принимаются в целях налогообложения у турфирм, применяющих "упрощенку" и уплачивающих налог с доходов за минусом расходов, читайте в статье, опубликованной в Приложении N 2, 2004, с. 20.

Пример 4. Снова обратимся к условиям примера 1.

Поскольку турфирма "Питер" заключила с ЗАО "Авто" договор аренды кабриолета с экипажем, то именно ЗАО "Авто" и должно за свой счет проводить текущий и капитальный ремонт автомобиля. Если же такие расходы будут оплачены турфирмой "Питер", то арендодатель должен возместить их ей.

Сопровождение туристов во время экскурсии

Во время экскурсии по городу туристов сопровождает квалифицированный гид. Обычно это сотрудник турфирмы, с которым заключен трудовой договор. За свою работу он ежемесячно получает зарплату - с нее турфирма должна начислить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ и п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). А также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). С зарплаты сотрудника турфирме придется удержать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Продолжая условия примера 1, предположим, что во время экскурсий туристов сопровождает гид, с которым у турфирмы заключен трудовой договор.

В августе 2004 г. этому сотруднику (1965 года рождения) была начислена зарплата в размере 5000 руб. Для упрощения примера допустим, что гид не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер турфирмы "Питер" сделает в учете такие проводки:

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 70

- 5000 руб. - начислена сотруднику зарплата за август;

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"

- 200 руб. (5000 руб. х 4% <**>) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ;

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"

- 10 руб. (5000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в части, уплачиваемой в ФФОМС;

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 170 руб. (5000 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в части, предназначенной для уплаты в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 69 субсчет "ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет"

- 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 600 руб. (5000 руб. х 12%) - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 100 руб. (5000 руб. х 2%) - начислены взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 субсчет "Организация автомобильных экскурсий" Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 10 руб. (5000 руб. х 0,2%) - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 650 руб. (5000 руб. х 13%) - удержан с гида налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 4350 руб. (5000 - 650) - выплачена зарплата гиду.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> С 2005 г. ставки ЕСН будут снижены: вместо максимальной ставки в 35,6 процента будет действовать ставка в размере 26 процентов. А ставка страховых взносов в Пенсионный фонд РФ будет зависеть только от возраста работника, а не от его возраста и пола, как сейчас. Подробнее об этом читайте в статье "Снижение ставки ЕСН и другие изменения в расчете соцналога и пенсионных взносов", опубликованной в журнале "Главбух", N 15, 2004, с. 17.

Но, возможно, с гидом заключен гражданско-правовой договор. В этом случае на выплаты, начисленные такому работнику, не нужно начислять ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ (п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ). А также страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из п.22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Правда, только если уплата таких взносов не предусмотрена в самом договоре (п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Н.Н.Лавренова

Аудитор

А.Н.Симонова

Аудитор

Подписано в печать

06.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——