"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2004

ДИСКОНТНАЯ КАРТА ТУРИСТА

Надежность турфирмы и цены на ее услуги - два основных критерия при выборе тура покупателем. Причем второй фактор иногда играет решающую роль. Однако если мы проанализируем ценовую политику турфирм, то увидим, что на аналогичный пакет услуг цены у разных турфирм примерно одинаковые. И чтобы заполучить клиента, турфирмы используют различные уловки, одна из которых предоставление скидки на свои услуги. Например, купив путевку в этом году, человек получает скидку при покупке тура в следующем. Как правило, такая система скидок оформляется при помощи дисконтной карты. Причем в некоторых случаях клиент может получать по ней скидки еще в авиа- и железнодорожных кассах, гостиницах, магазинах.

А вот как правильно бухгалтеру отразить все эти операции? Об этом рассказывает наша статья.

Выпуск собственных дисконтных карт

Дисконтную карту, по которой предоставляется скидка при покупке путевок, турфирма может выдать своему клиенту бесплатно или продать ее за символическую плату. При этом изготовление дисконтных карт турфирмы поручают специализированным организациям.

Рассмотрим, как отразить в учете операции по продаже туристу дисконтной карты или ее безвозмездной передаче.

Продажа дисконтных карт

В целях бухучета дисконтные карты, предназначенные для продажи туристам, относятся к товарам. Это следует из п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Поэтому дисконтные карты, поступившие от организации-изготовителя, турфирма отразит на счете 41 "Товары" по стоимости их изготовления (без учета НДС).

Продажа туристу дисконтной карты подпадает под обложение НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Налог исчисляется исходя из фактической цены реализации этих карт (п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ). Считается, что эта цена соответствует рыночной, если, правда, налоговым органам не удастся определить иную рыночную цену. Но сделать это довольно трудно, если вообще возможно. Ведь чаще всего дисконтные карты выдаются клиентам фирмы бесплатно, а если и продаются, то цены на них невозможно узнать из справочников и иных подобных источников информации.

НДС, уплаченный организации - изготовителю дисконтных карт, турфирма может принять к вычету из бюджета в соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. Но для этого у нее должны быть счет-фактура фирмы-изготовителя и документы, подтверждающие оплату дисконтных карт (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения прибыли дисконтные карты, предназначенные для продажи туристам, также считаются товаром (пп.1 п.1 ст.248 и п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ). А доход, полученный от реализации такого товара, включается в состав налогооблагаемой прибыли турфирмы, что следует из п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ. Правда, при этом полученный доход турфирма может уменьшить на стоимость дисконтных карт (пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. В августе 2004 г. турфирма заказала сторонней организации изготовить 500 дисконтных карт. Их стоимость составила 6000 руб. (в том числе НДС - 915,25 руб.). По дисконтной карте турист может получить 10-процентную скидку при покупке следующей путевки в этой турфирме. За выдачу карты с туриста удерживают 100 руб. В сентябре 2004 г. турфирма выдала своим клиентам 33 дисконтные карты.

В учете турфирмы бухгалтер сделал следующие проводки.

В августе 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 5084,75 руб. (6000,00 - 915,25) - оприходована партия дисконтных карт;

Дебет 19 Кредит 60

- 915,25 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены дисконтные карты организации-изготовителю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 915,25 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по дисконтным картам.

В сентябре 2004 г.:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 3300 руб. (100 руб. х 33 шт.) - получены деньги от клиентов - покупателей дисконтных карт;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 503,39 руб. (3300 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализованных дисконтных карт;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 335,59 руб. (5084,75 руб. : 500 шт. х 33 шт.) - списана стоимость 33 дисконтных карт, реализованных клиентам турфирмы;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 2461,02 руб. (3300,00 - 503,39 - 335,59) - отражена прибыль от реализации дисконтных карт клиентам турфирмы.

Предположим, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Тогда по данной операции турфирма должна включить в налогооблагаемую прибыль 2461,02 руб.

Однако налоговики вполне могут расценить продажу дисконтных карт туристам как розничную торговлю. И если площадь офиса турфирмы не превышает 150 кв. м, то налоговики могут потребовать от турфирмы уплачивать с такой деятельности единый налог на вмененный доход, если, конечно, он введен в том регионе, где работает турфирма. Поскольку торговля через подобные "точки" подпадает под ЕНВД в соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. И тогда турфирме придется отдельно учитывать операции, связанные с продажей дисконтных карт, платя по такой деятельности свой налог.

Безвозмездная передача дисконтных карт

Все же чаще дисконтные карты выдаются клиентам бесплатно. В бухучете такие карты следует отражать в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". Поскольку, как следует из п.2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", дисконтные карты, предназначенные для бесплатной раздачи, нельзя рассматривать как товар.

Но даже если турфирма передает своим клиентам дисконтные карты бесплатно, с такой операции ей все равно придется заплатить НДС. Ведь безвозмездная передача дисконтных карт также приравнивается к их реализации, что следует из п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ. А такая реализация облагается НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база определяется исходя из цены карты, которую турфирма сама установила. Например, в качестве такой цены можно взять стоимость изготовления карты. Ведь пока не доказано обратное, считается, что цена, определенная налогоплательщиком, соответствует рыночной. А как мы говорили в предыдущем разделе нашей статьи, определить другую рыночную цену для реализации дисконтной карты налоговикам будет крайне сложно.

Поскольку безвозмездная передача дисконтных карт облагается НДС, то налог, уплаченный изготовителю этих карт, турфирма может принять к вычету из бюджета (пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). Конечно, после их оплаты и при наличии счета-фактуры организации-изготовителя (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Если турфирма передает своим клиентам дисконтные карты бесплатно, то никаких доходов в целях исчисления налога на прибыль у нее, естественно, не возникает. Но при этом и расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затрат, связанных с такой передачей, налогооблагаемую прибыль турфирмы не уменьшают (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ). Правда, некоторые турфирмы рассматривают такие расходы как рекламные. Однако с такой позицией не согласны налоговые органы, которые в защиту своего мнения приводят определение рекламы - оно дано в ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Там сказано, что реклама - это информация, предназначенная для неопределенного круга лиц. А по мнению налоговых органов, информация на дисконтной карте предназначена лишь для покупателей, совершивших покупку.

Однако если турфирма все же решит отнести подобные расходы к рекламным, то при этом нужно помнить, что в целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются лишь в размере 1 процента от выручки (п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ). Кроме того, с суммы рекламных расходов турфирме придется заплатить налог на рекламу.

Дисконтная карта, полученная бесплатно от турфирмы, образует у ее получателя налогооблагаемый доход в натуральной форме (п.1 ст.211 Налогового кодекса РФ). Однако если его сумма не превышает 2000 руб. (а обычно стоимость дисконтной карты намного меньше этой суммы), то, руководствуясь п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ, турфирма не будет удерживать с клиента налог на доходы физических лиц.

Пример 2. Изменим данные предыдущего примера. На этот раз предположим, что турфирма бесплатно выдает своим клиентам дисконтные карты. Тогда в учете турфирмы бухгалтер отразит операцию следующими проводками.

В августе 2004 г.:

Дебет 10 Кредит 60

- 5084,75 руб. (6000,00 - 915,25) - оприходована партия дисконтных карт;

Дебет 19 Кредит 60

- 915,25 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачены дисконтные карты организации-изготовителю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 915,25 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по дисконтным картам.

В сентябре 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

- 335,59 руб. (5084,75 руб. : 500 шт. х 33 шт.) - списана стоимость 33 дисконтных карт, безвозмездно переданных туристам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 60,41 руб. (335,59 руб. х 18%) - начислен НДС с дисконтных карт, безвозмездно переданных туристам.

Доход, полученный каждым клиентом от безвозмездно полученной дисконтной карты, равен:

6000 руб. : 500 шт. = 12 руб.

Поэтому турфирме не придется удерживать с получателей карт налог на доходы физических лиц.

Вступление в дисконтную систему

Турфирма может не изготавливать собственные дисконтные карты, а вступить в действующую дисконтную систему. Такие карты более привлекательны для клиентов. Ведь по ним можно получать скидки не только на путевки, но и на услуги авиа- и железнодорожных касс, гостиниц, ресторанов, магазинов и т.п.

В этом случае выпускают и обслуживают дисконтные карты централизованно через одну из организаций дисконтной системы. В ее задачи входит сообщать своим клиентам о появлении системы дисконтных карт, разъяснять, как ею пользоваться, решать спорные вопросы по использованию карт, восстанавливать утерянные и т.п. За эти услуги остальные участники дисконтной системы должны регулярно платить либо какую-то фиксированную сумму, либо проценты с продаж по дисконтным картам. Кроме того, каждый новый участник, вступающий в систему, платит вступительный взнос.

Затраты на вступительный взнос и регулярные платежи относятся турфирмой к расходам на продажу, так как участие в дисконтной системе направлено на увеличение объемов реализации путевок.

В бухгалтерском учете регулярные платежи будут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу". А вот первоначальный взнос сначала нужно отразить в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включать в расходы на продажу. При этом срок, в течение которого будет списываться взнос, зависит от периода действия дисконтной карты. А если она бессрочна, то срок списания вступительного взноса устанавливает руководитель турфирмы.

В целях налогообложения прибыли расходы по участию в дисконтной системе относятся к прочим расходам (пп.49 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Если при расчете налога на прибыль турфирма использует метод начисления, то регулярные платежи относятся на расходы в том периоде, в котором они начислены. А вступительный взнос списывается на расходы равномерно в течение срока участия турфирмы в дисконтной системе. Это вытекает из п.1 ст.272 Налогового кодекса РФ.

Если же при расчете налога на прибыль турфирма применяет кассовый метод, то все платежи, связанные с участием в дисконтной системе, учитываются в расходах сразу же после их оплаты (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. Турфирма ООО "Тропикана" является участником дисконтной системы "Золотое кольцо". Обслуживание дисконтных карт этой системы осуществляет ООО "Немига".

Для вступления в дисконтную систему "Золотое кольцо" ООО "Тропикана" в июле 2004 г. заплатило вступительный взнос - 26 000 руб. (в том числе НДС - 3966,1 руб.). Срок действия договора - три года.

Ежемесячный платеж за участие в системе рассчитывается как 0,5 процента от стоимости путевок (без учета НДС), проданных по дисконтным картам. Цена путевки при предъявлении дисконтной карты уменьшается на 5 процентов.

В июле 2004 г. по дисконтным картам было продано путевок (с учетом скидки) на сумму 450 000 руб. (без учета НДС).

В учете ООО "Тропикана" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе"

- 22 033,9 руб. (26 000,0 - 3966,1) - начислен вступительный взнос;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе"

- 3966,1 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе" Кредит 51

- 26 000 руб. - перечислен вступительный взнос ООО "Немига";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3966,1 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе"

- 1906,78 руб. (450 000 руб. х 0,5% - (450 000 руб. х 0,5% : 118% х 18%)) - отнесен на расходы ежемесячный платеж по дисконтной системе;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе"

- 343,22 руб. (450 000 руб. х 0,5% : 118% х 18%) - отражен НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по участию в дисконтной системе" Кредит 51

- 2250 руб. (1906,78 + 343,22) - перечислен ежемесячный платеж ООО "Немига";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 343,22 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

В течение последующих трех лет в учете ООО "Тропикана" бухгалтеру нужно будет делать такую проводку:

Дебет 44 Кредит 97

- 612,1 руб. (22 033,9 руб. : 12 мес. : 3 года) - списана на расходы на продажу часть вступительного взноса.

Рассчитывая налог на прибыль, турфирма "Тропикана" использует кассовый метод.

Поэтому в целях налогообложения прибыли она сможет отнести на расходы 23 940,68 руб. (22 033,9 + 1906,78) в июле 2004 г.

А.В.Максимов

Аудитор

Подписано в печать

06.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——