"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 3, 2004

ПРОДАЖА АВИАБИЛЕТОВ СО СКИДКОЙ

Один из наиболее эффективных способов привлечения клиентов - предоставление скидок. Давайте рассмотрим ситуацию, когда турфирма, которая применяет "упрощенку", дает скидки на покупку авиабилетов.

Пример. Турфирма применяет упрощенную систему налогообложения. Помимо реализации путевок фирма продает авиабилеты по агентскому договору с авиакомпанией. В договоре прописано, что вознаграждение агента (турфирмы) составляет 9 процентов от стоимости реализованных билетов на внутренние авиарейсы и 7 процентов от стоимости реализованных билетов на международные направления. При этом турфирма удерживает вознаграждение из средств, поступивших от клиентов.

Своим постоянным клиентам турфирма предоставляет скидки на покупку билетов (отметим, что в агентском договоре такие скидки не предусмотрены). В сентябре 2004 г. один из таких клиентов приобрел билет на внутренний авиарейс стоимостью 4200 руб. При этом ему была предоставлена скидка в размере 5 процентов. Таким образом, стоимость билета составила:

4200 руб. - 4200 руб. х 5% = 3990 руб.

Вознаграждение турфирмы за проданный билет согласно договору с авиакомпанией будет равно:

4200 руб. х 9% = 378 руб.

Именно эту сумму турфирме придется учесть при расчете единого налога, хотя реальный доход по данной операции:

378 руб. - 4200 руб. х 5% = 168 руб.

Почему так?

Поскольку в агентском договоре не указано, что турфирма предоставляет клиентам скидки, то она не может это делать за счет авиакомпании. К примеру, в случае с договорами комиссии в законодательстве четко прописано, что такие скидки комиссионеру придется предоставлять за свой счет (п.2 ст.995 Гражданского кодекса РФ).

По сути, в данной ситуации скидка, предоставленная клиенту, является расходом турфирмы.

Однако даже если в качестве объекта налогообложения турфирма выбрала доходы за минусом расходов, тем не менее предоставленную покупателю скидку нельзя включить в расходы. Ведь такая скидка не указана в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, где приведен закрытый перечень расходов, которые можно учесть в целях налогообложения при "упрощенке".

Таким образом, в книге учета доходов и расходов <*> турфирмы бухгалтер сделает следующие записи:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Книга учета доходов и расходов организаций              |
   |                  и индивидуальных предпринимателей,                  |
   |            применяющих упрощенную систему налогообложения            |
   |                                                                      |
   |                         I. Доходы и расходы                          |
   |                                                                      |
   +————————————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |             Регистрация            |              Сумма              |
   +———T————————————T——————————T————————+———————————T—————————T———————————+
   | N |дата и номер|содержание|доходы —|   в т.ч.  |расходы —|  в т. ч.  |
   |п/п| первичного | операции |  всего |  доходы,  |  всего  |  расходы, |
   |   |  документа |          |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   |            |          |        |при расчете|         |при расчете|
   |   |            |          |        |  единого  |         |  единого  |
   |   |            |          |        |   налога  |         |   налога  |
   +———+————————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 1 |      2     |     3    |    4   |     5     |    6    |     7     |
   +———+————————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |...|            |    ...   |   ...  |    ...    |   ...   |    ...    |
   +———+————————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |125|Бланк       |Продажа   |  3990  |    378    |    —    |     —     |
   |   |строгой     |авиабилета|        |           |         |           |
   |   |отчетности  |          |        |           |         |           |
   |   |N 15 от     |          |        |           |         |           |
   |   |15.09.2004  |          |        |           |         |           |
   +———+————————————+——————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |...|     ...    |    ...   |   ...  |    ...    |   ...   |    ...    |
   L———+————————————+——————————+————————+———————————+—————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как вносить исправления в книгу учета доходов и расходов, читайте в рубрике "Вопрос-ответ" на с. 80.

При этом авиакомпании по данной операции турфирма перечислит 3822 руб. (4200 - 378).

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

06.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——