"Консультант", N 17, 2004

КУРС НА МСФО

Уже который год идут разговоры о том, что составлять отчетность бухгалтерам придется в соответствии с международными стандартами.

Так приживутся ли в России МСФО?

Финансовая отчетность компаний - это инструмент передачи информации о деятельности фирмы. Так исторически сложилось, что в прежних условиях закрытости национальных границ, в условиях разных экономических, налоговых, юридических приоритетов, действовавших в разных странах, правила формирования финансовой отчетности в них оказались существенно различающимися.

В России, например, первостепенное значение в вопросах формирования отчетности имеют налоговые претензии государства, действует гражданское право, а финансовые отчеты формируются на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В Великобритании же приоритетом пользуются интересы собственников, действует общее право, а финансовая отчетность формируется с использованием UK GAAP (generally accepted accounting practice - общепринятая практика бухгалтерского учета).

Отчетность, составленная по стандартам разных стран - даже для одной и той же компании, будет давать разную оценку результатов деятельности и финансового состояния бизнеса.

Ярким примером этого факта является отчетность компании "Даймлер-Бенц" за период с 1989 по 1994 гг., когда по немецким стандартам у компании в 1992 - 1993 гг. была показана прибыль, а по американским - убыток.

Кому все это надо?

В современных условиях ведения бизнеса ни люди, ни организации не могут замыкаться в своих национальных рамках. Рано или поздно они выходят (или могут выйти) на международную арену. Например, акции крупнейших российских компаний давно и с успехом котируются на американских, европейских, азиатских биржах. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности из разных стран "говорили на одном языке", был разработан язык МСФО, вобравший в себя лучшую мировую практику учета и отчетности.

Отсюда сделаем вывод, что международные стандарты нужны прежде всего организациям, которые выходят на международные рынки капитала, берут займы за рубежом, сотрудничают с иностранными инвесторами, покупателями, поставщиками. Если российская фирма не собирается выходить на западные рынки, не собирается инвестировать свободные средства в ценные бумаги иностранных компаний, то она вполне может обойтись своими национальными стандартами - российскими ПБУ.

Разработчики

МСФО разрабатываются с 1973 г. Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО; www.iasb.org.uk).

Совет изначально создавался как учреждение, с одной стороны, не имеющее властных полномочий в части законодательного утверждения МСФО в разных странах, а с другой - как организация, имеющая очень хорошие связи как с профессиональными бухгалтерскими ассоциациями в разных странах (в настоящий момент в работе СМСФО принимают участие около 150 бухгалтерских организаций), так и со структурами, реально контролирующими вопросы эмиссии ценных бумаг на мировых биржах. Именно благодаря этим связям, несмотря на отсутствие реальной власти у этого независимого негосударственного учреждения, он успешно проводит свои решения в жизнь в разных странах.

Все познается в сравнении

Различные стандарты учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все же МСФО более предпочтительны для иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

Приведем примеры:

- в России до сих пор не было ни одного ПБУ, посвященного отражению в отчетности инфляционных процессов. Это делало отчетность российских компаний в 1992 - 1999 гг., в условиях гиперинфляции, абсолютно несопоставимой. А в МСФО есть требования учитывать эту составляющую. Поэтому если в российской отчетности компания могла показывать положительные финансовые результаты, то, будучи пересчитанной в соответствии с требованиями МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", в отчетности показывался реальный убыток;

- в соответствии с требованиями МСФО 36 "Обесценение активов" компания обязана тестировать свои активы на обесценение, снижая их балансовую стоимость до возмещаемой суммы (recoverable amount) - наибольшей суммы между ценностью от использования (value in use) и возможной чистой стоимостью реализации (net realisable value). В России такого требования нет, что приводит к завышению стоимости активов;

- нет возможности выбора представления отчета о прибылях и убытках (в МСФО предусмотрено 2 формата), отчета о движении денежных средств (в МСФО 2 формата), отчета об изменении капитала (в МСФО 2 формата);

- наконец, стоит отметить широкое использование в МСФО оценки объектов учета по справедливой стоимости (fair value) и дисконтированной стоимости (present value), в отличие от российской практики, ориентирующейся в основном на историческую (первоначальную, фактическую) стоимость.

Какое будущее нас ждет?

Как известно, российское правительство постоянно декларирует заинтересованность во вступлении страны в ВТО. А для этого, помимо прочего, необходимо ускорить процесс внедрения МСФО в России.

Между тем российские банки уже в 2004 г. обязали формировать отчетность по МСФО. Разработанная Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу также предусматривает постепенное внедрение международных стандартов в России. Она одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. N 180.

Однако следует признать, что проблема перехода на МСФО российских предприятий и банков связана с затратами на подготовку кадров, с решением юридических проблем формирования и утверждения стандартов учета, с изменением самого учетного менталитета сотрудников финансовых департаментов компаний и контролирующих государственных структур.

О проблемах перехода на МСФО российских предприятий говорится и в Концепции развития учета и отчетности. В частности, в ней сказано:

"В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии бухгалтерского учета и отчетности, имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также в излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации".

Тем не менее, хотя о конкретных сроках перехода на международные стандарты говорить пока рано, курс на МСФО взят твердо. Хочется надеяться, что перейти на международные рельсы удастся с наименьшими потерями для всех.

Список действующих международных стандартов

     
   ————————T—————————————————————————————————T——————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |   N   |            Название             |  Дата вступления в силу  |        Аналог российских ПБУ        |
   |       |                                 |   и последняя редакция   |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 1 |Представление финансовой         |01.07.1998. Новая редакция|ПБУ 1 "Учетная политика организации",|
   |(IAS)  |отчетности                       |начнет действовать        |ПБУ 4 "Бухгалтерская отчетность      |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |организации", ПБУ 9 "Доходы          |
   |       |                                 |                          |организации", ПБУ 10 "Расходы        |
   |       |                                 |                          |организации"                         |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 2 |Запасы                           |01.01.1995. Новая редакция|ПБУ 5 "Учет материально—             |
   |       |                                 |начнет действовать        |производственных запасов"            |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 7 |Отчет о движении денежных средств|01.01.1994                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 8 |Чистая прибыль или убыток за     |01.01.1995                |                                     |
   |       |период, фундаментальные ошибки и |                          |                                     |
   |       |изменения в учетной политике     |                          |                                     |
   |       |Заменен МСФО 8 "Учетная политика,|01.01.2005                |                                     |
   |       |изменения в бухгалтерских оценках|                          |                                     |
   |       |и ошибки"                        |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 10|События после отчетной даты      |01.01.2000. Новая редакция|ПБУ 7 "События после отчетной даты"  |
   |       |                                 |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 11|Договоры подряда                 |01.01.1995                |ПБУ 2 "Учет договоров (контрактов)   |
   |       |                                 |                          |на капитальное строительство"        |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 12|Налоги на прибыль                |01.01.1998                |ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу      |
   |       |                                 |                          |на прибыль"                          |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 14|Сегментная отчетность            |01.07.1998                |ПБУ 12 "Информация по сегментам"     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 16|Основные средства                |01.01.1995. Новая редакция|ПБУ 6 "Учет основных средств"        |
   |       |                                 |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 17|Аренда                           |01.01.1999. Новая редакция|                                     |
   |       |                                 |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 18|Выручка                          |01.01.1999                |ПБУ 9 "Доходы организации"           |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 19|Вознаграждения работникам        |01.01.1999                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 20|Учет государственных субсидий и  |01.01.1984                |ПБУ 13 "Учет государственной         |
   |       |раскрытие информации о           |                          |помощи"                              |
   |       |государственной помощи           |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 21|Влияние изменений валютных курсов|01.01.1995. Новая редакция|ПБУ 3 "Учет активов и обязательств,  |
   |       |                                 |начнет действовать с      |стоимость которых выражена           |
   |       |                                 |01.01.2005                |в иностранной валюте"                |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 23|Затраты по займам                |01.01.1995                |ПБУ 15 "Учет займов и кредитов и     |
   |       |                                 |                          |затрат по их обслуживанию"           |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 24|Раскрытие информации о связанных |01.01.1986. Новая редакция|ПБУ 11 "Информация об аффилированных |
   |       |сторонах                         |начнет действовать        |лицах"                               |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 26|Учет и отчетность по пенсионным  |01.01.1998                |                                     |
   |       |планам                           |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 27|Консолидированная финансовая     |01.01.1990                |                                     |
   |       |отчетность и учет инвестиций в   |                          |                                     |
   |       |дочерние компании                |                          |                                     |
   |       |Заменен МСФО 27                  |01.01.2005                |                                     |
   |       |"Консолидированная и             |                          |                                     |
   |       |индивидуальная финансовая        |                          |                                     |
   |       |отчетность"                      |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 28|Учет инвестиций в ассоциированные|01.01.1990. Новая редакция|                                     |
   |       |компании                         |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 29|Финансовая отчетность в условиях |01.01.1991                |                                     |
   |       |гиперинфляции                    |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 30|Раскрытие информации в финансовой|01.01.1991                |                                     |
   |       |отчетности банков и аналогичных  |                          |                                     |
   |       |финансовых учреждений            |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 31|Финансовая отчетность об участии |01.01.1992. Новая редакция|ПБУ 20 "Информация об участии в      |
   |       |в совместной деятельности        |начнет действовать        |совместной деятельности"             |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 32|Финансовые инструменты: раскрытие|01.01.1996. Новая редакция|ПБУ 19 "Учет финансовых вложений"    |
   |       |и представление информации       |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 33|Прибыль на акцию                 |01.01.1998. Новая редакция|                                     |
   |       |                                 |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 34|Промежуточная финансовая         |01.01.1999                |                                     |
   |       |отчетность                       |                          |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 36|Обесценение активов              |01.07.1999. Новая редакция|                                     |
   |       |                                 |(март 2004 г.) действует  |                                     |
   |       |                                 |с 01.04.2004              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 37|Резервы, условные обязательства и|01.07.1999                |ПБУ 8 "Условные факты хозяйственной  |
   |       |условные активы                  |                          |деятельности"                        |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 38|Нематериальные активы            |01.07.1999. Новая редакция|ПБУ 14 "Учет нематериальных          |
   |       |                                 |(март 2004 г.) действует  |активов", ПБУ 17 "Учет расходов      |
   |       |                                 |с 01.04.2004              |на НИОКР и технологические           |
   |       |                                 |                          |работы"                              |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 39|Финансовые инструменты:          |01.01.2001. Новая редакция|ПБУ 14 "Учет финансовых вложений"    |
   |       |признание и оценка               |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 40|Инвестиции в недвижимость        |01.01.2001. Новая редакция|                                     |
   |       |                                 |начнет действовать        |                                     |
   |       |                                 |с 01.01.2005              |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 41|Сельское хозяйство               |01.01.2001                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 1 |Первое применение МСФО           |01.01.2004                |                                     |
   |(IFRS) |                                 |01.01.2004                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 2 |Выплаты долевыми инструментами   |01.01.2005                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 3 |Обьединения бизнеса              |01.04.2004                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 4 |Договоры страхования             |01.01.2005                |                                     |
   +———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |МСФО 5 |Выбытие внеоборотных активов,    |01.01.2005                |ПБУ 16 "Информация по прекращаемой   |
   |       |удерживаемых для продажи,        |                          |деятельности"                        |
   |       |и прекращенная деятельность      |                          |                                     |
   L———————+—————————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

И.Аверчев

Главный бухгалтер

ЗАО "МАГ Консалтинг"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——