"Консультант", N 17, 2004

ВЕКСЕЛЬ ВАМ В ПОМОЩЬ

Рассчитаться за покупку можно не только деньгами. Использовать для этого можно и вексель.

Часто такая форма расчетов оказывается очень выгодной. Например, ее можно использовать как один из способов кредитования. Или для того, чтобы не применять ККМ.

Что такое вексель

Вексель - это безусловное обязательство должника уплатить денежную сумму по истечении определенного срока. При этом оплатить ее может или сам векселедатель (в этом случае речь идет о простом векселе), или иной указанный в векселе плательщик (такой вексель называется переводным).

Кроме того, вексель - это документарная ценная бумага. Владелец переводного векселя может передать его другому лицу посредством индоссамента (передаточной надписи).

Как оформить вексель

Для простого и переводного векселей утвержден единый образец бланков, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094. Бланки можно приобрести через территориальные управления Федерального казначейства.

Однако оформить вексель можно и самостоятельно. Дело в том, что утвержденные образцы бланков носят рекомендательный характер (п.2 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 июля 1997 г. N 18).

Вексель будет считаться надлежаще оформленным, если в нем указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Среди них:

- наименование "вексель";

- простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

- наименование того, кто должен платить (для переводного векселя);

- указание срока платежа;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж;

- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя;

- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Выдачу векселя подтверждают актом. Он составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у векселедателя, а другой передается векселеполучателю. Акт также можно составить в произвольной форме.

Бухгалтерский учет векселей

Приобретение векселя. Векселя, которые получает фирма, учитываются по-разному. Если предприятие приобрело вексель третьего лица по договору купли-продажи или получило его в оплату проданной продукции, в учете нужно сделать проводку:

Дебет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" Кредит 51 - приобретен (получен) вексель третьего лица.

Если фирма получила простой вексель в качестве оплаты от покупателя (заказчика) за проданную продукцию (иное имущество, оказанные услуги), в учете составляются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62 - получен от покупателя простой вексель.

Обратите внимание: если фирма определяет выручку для расчета НДС "по оплате", то при получении векселя третьего лица выручка считается полученной. Об этом сказано в п.2 ст.167 Налогового кодекса.

Пример 1. 1 сентября 2004 г. ЗАО "Актив" выписало ООО "Бизнес" вексель на 58 000 руб. в счет оплаты за отгруженную продукцию. На эту же сумму "Бизнес" отгрузил "Активу" товар. Срок оплаты по векселю - по предъявлению, но не ранее 1 октября.

Вексель был оформлен так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Серия АА N 0000002                                                          |
   |                              ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ                               |
   |                            На сумму 58 000 руб.                            |
   |                                    ————————                                |
   |                                                                            |
   |Место составления векселя: г. Москва, ул. Свободы, д. 18                    |
   |Дата составления векселя: 1 сентября 2004 г.                                |
   |Данный вексель выдан ЗАО "Актив"                                            |
   |г. Москва, ул. Свободы, д. 18, р/с 40702810200000000584 в ОАО "КРЕДИТ—БАНК",|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |к/с 30101810400000000758, БИК 044525758                                     |
   |————————————————————————————————————————                                    |
   |ЗАО "Актив"  обязуется уплатить  по этому простому векселю  денежную сумму в|
   |размере  58 000 руб.  (Пятьдесят восемь тысяч)  рублей  непосредственно  ООО|
   |"Бизнес"                                                                    |
   |г.  Москва,   Ярославское  ш.,   д.  57,  р/с  40704810400000000683   в  ОАО|
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |"БАНК СТОЛИЧНЫЙ", к/с 30101810500000000593, БИК 044585593                   |
   |——————————————————————————————————————————————————————————                  |
   |или по его приказу другому юридическому лицу.                               |
   |Срок платежа по предъявлении, но не ранее 1 октября 2004 г.                 |
   |Местом платежа по векселю является г. Москва, ул. Свободы, д. 18            |
   |                     МП                                                     |
   |                                                                            |
   |Руководитель                     Нефедов                      /Нефедов П.С./|
   |Гл. бухгалтер                    Самойлова                  /Самойлова Т.Г./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После оформления векселя был составлен акт приема-передачи векселя:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Акт приема—передачи векселя                        |
   |г. Москва                                                 1 сентября 2004 г.|
   |Нами, представителями  ЗАО "Актив",  в лице генерального директора  Нефедова|
   |П.С., с одной стороны,  и представителями  ООО "Бизнес"  в лице генерального|
   |директора Карташова Е.В.,  с другой стороны,  составлен настоящий акт о том,|
   |что  ООО "Бизнес" принимает,  а ЗАО "Актив"  передает  простой  вексель  ЗАО|
   |"Актив",  серии АА N 0000002 в количестве одной штуки  на общую сумму 58 000|
   |(Пятьдесят восемь тысяч) руб.                                               |
   |                                                                            |
   |Вексель передал:                         Вексель принял:                    |
   |ЗАО "Актив",                             ООО "Бизнес",                      |
   |ИНН 7733958463                           ИНН 7715957382                     |
   |Юридический адрес:                       Юридический адрес:                 |
   |г. Москва, ул. Свободы, д. 18            г. Москва, Ярославское ш., д. 57   |
   |Банковские реквизиты:                    Банковские реквизиты:              |
   |р/с 40702810200000000584                 р/с 40704810400000000683           |
   |В ОАО "КРЕДИТ—БАНК",                     в ОАО "БАНК СТОЛИЧНЫЙ",            |
   |к/с 30101810400000000758,                к/с 30101810500000000593,          |
   |БИК 044525758                            БИК 044585593                      |
   |                                                                            |
   |Генеральный директор                     Генеральный директор               |
   |Нефедов                                  Карташов                           |
   |/Нефедов П.С./                           /Карташов Е.В./                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: погашение векселя наличными не должно превышать 60 тыс. руб. (предельный размер расчетов наличными деньгами). Поэтому либо сумму превышения по одному "дорогому" векселю придется платить безналичным путем, либо надо оформить несколько векселей на сумму каждого не более 60 тыс. руб.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя, может быть больше стоимости проданных товаров (работ, услуг). Такая разница называется процентом или дисконтом по векселю. В учете она отражается такой же проводкой, что и получение векселя:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

После погашения векселя в учете будут сделаны записи:

Дебет 50 (51...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" - покупатель оплатил собственный вексель;

Дебет 50 (51...) Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" - погашен вексель третьего лица.

Выдача векселя. Если организация в обеспечение своей задолженности выдала поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 бухгалтеру нужно открыть отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным".

Выданный вексель отражается в учете так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" - выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

После погашения векселя делается запись:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51...) - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Если вексель выписывается на сумму, превышающую величину задолженности, в учете составляется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 60 - отражена разница между суммой векселя и величиной долга.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Вексель был погашен "Активом" 1 октября 2004 г. В учете были сделаны такие проводки:

у ООО "Бизнес"

Дебет 62 Кредит 90-1 - 58 000 руб. - отражена продажа товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62 - 58 000 руб. - получен от покупателя простой вексель;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" - 58 000 руб. - "Актив" погасил собственный вексель;

у ЗАО "Актив"

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" - 58 000 руб. - выдан "Бизнесу" собственный вексель;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 51 - 58 000 руб. - погашен собственный вексель.

Выбытие векселей. Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58 "Долговые ценные бумаги", отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя в учете делаются проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена задолженность покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Долговые ценные бумаги" - списана учетная стоимость векселя;

Дебет 91-2 Кредит 76 (51) - учтены расходы по продаже векселя;

Дебет 51 (41, 10, 20 ...) Кредит 76 - покупатель погасил задолженность.

Как считать налоги

Налог на прибыль. В налоговом учете дисконт по векселям включается в состав внереализационных доходов. Это следует из п.6 ст.250 Налогового кодекса.

Если фирма учитывает доходы и расходы кассовым методом, дисконт отражается в учете на дату погашения векселя.

При методе начисления дисконт включается в состав доходов на конец отчетного периода. При погашении векселя до конца отчетного периода дисконт по нему включается в доход на дату погашения.

Налог на добавленную стоимость. Обороты по реализации долговых ценных бумаг не облагаются НДС. В то же время с суммы дисконта НДС заплатить придется. Однако в налоговую базу включается лишь сумма дисконта, превышающая процент, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования. При этом используется ставка рефинансирования, действовавшая в период, за который производится расчет (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ).

После определения суммы дисконта, облагаемой НДС, налог рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110. Это зависит от того, по какой ставке облагаются товары, оплаченные векселем.

Пример 3. 1 сентября 2004 г. ЗАО "Актив" в счет приобретенных у ООО "Бизнес" товаров выдало собственный простой вексель на 260 000 руб. При этом продажная стоимость приобретенных товаров составила 250 000 руб. (с учетом НДС). Срок погашения векселя - по предъявлению, но не ранее 1 октября 2004 г. (30 дней со дня выписки).

По истечении этого срока вексель был погашен. В течение периода, на который был выписан вексель, ставка рефинансирования Центробанка была равна 13 процентам годовых.

Сумму дисконта, облагаемую НДС, бухгалтер "Бизнеса" определил следующим образом:

260 000 руб. - 250 000 руб. - 250 000 руб. х 13% х 30 дн. : 366 дн. = 7336 руб.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Сумма налога, которую надо доначислить, составила:

7336 руб. х 18 : 118 = 1119 руб.

А.Шерман

Главный бухгалтер

ЗАО "МБТ"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——