"Консультант", N 17, 2004

НЕ СПЕШИТЕ ПЛАТИТЬ ШТРАФ

Ваша фирма не вовремя сдала отчетность или не представила в срок документы при проверке? В этом случае штраф со стороны налоговых инспекторов обеспечен. Однако арбитражная практика говорит о том, что торопиться платить его не стоит. Ведь суд может снизить штраф минимум в два раза.

Для этого дождитесь, когда налоговые инспекторы обратятся в суд, а там обратите его внимание на смягчающие обстоятельства, перечень которых приведен в ст.112 Налогового кодекса.

Среди них: совершение нарушения из-за тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обратите внимание: если суд признает смягчающим хотя бы одно обстоятельство, размер штрафа будет снижен не менее чем в два раза (п.3 ст.114 НК РФ).

Как разжалобить судей

Прежде всего обратим внимание на "стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств". Например, в период составления налоговых деклараций у бухгалтера умер или заболел близкий родственник, был бракоразводный процесс и т.д.

В таких случаях суд скорее всего примет во внимание психологическое состояние работника на момент нарушения и уменьшит организации штраф (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2001 г. по делу N Ф04/73-982/А45-2000).

Чтобы быть уверенным в исходе судебного разбирательства, подготовьте подтверждающие документы. Это может быть больничный лист, справка врача, свидетельство о разводе и т.д.

Вторым обстоятельством, которое может снизить сумму штрафа, в кодексе указано нарушение, совершенное "под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости".

Смягчающий характер таких обстоятельств вызывает большое сомнение. Возможно, они снимут ответственность с бухгалтера, если он заявит на суде, что нарушить закон его заставил руководитель фирмы. Но самой фирме от этого легче не будет. Поэтому подобные "смягчающие" обстоятельства использовать не стоит.

Но на этом перечень ситуаций, когда вы можете снизить сумму штрафа, не заканчивается. Законодатели сделали его открытым, предоставив судьям самим решать, насколько вина фирмы соответствует ее наказанию.

Исходя из арбитражной практики можно сделать вывод, что есть некоторые обстоятельства, ссылаясь на которые фирма значительно снизит свои штрафы. Кстати, если судьи решат это сделать, они, как правило, уже не мелочатся. Довольно часто штраф уменьшают в пять, десять и даже тысячу раз (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. по делу N А42-6393/02-С0).

Суд может снизить сумму штрафа, если фирма совершила нарушение впервые (Постановление ФАС Центрального округа от 16 июня 2003 г. по делу N А09-1663/02-12).

Уменьшить наказание можно по причине тяжелого финансового положения фирмы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2003 г. по делу N А56-35952/02). В этом случае принесите в суд справку о дебиторской и кредиторской задолженности, выписки по банковским счетам и кассовую книгу. То есть документы, из которых будет видно, что у фирмы нет возможности погасить штраф.

Можно снизить сумму штрафа и в том случае, если фирма незначительно нарушила сроки подачи налоговых деклараций, например на несколько дней (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2003 г. по делу N А42-7826/02-С3). В этом случае суды следуют юридическому принципу "соразмерности наказания и правонарушения". Они считают, что нельзя одинаково штрафовать фирмы, одна из которых опоздала с подачей декларации всего на несколько дней, а другая - на месяц.

Точно так же суд может признать смягчающим обстоятельством незначительную сумму ущерба, который фирма причинила бюджету. Например, в результате отсутствия первичного документа налог на прибыль занижен на 50 руб. В данном случае штраф, предусмотренный п.3 ст.120 Налогового кодекса (15 тыс. руб.), может показаться суду чрезмерным.

Обычно суды принимают и сторону тех фирм, которые самостоятельно исправили ошибки и сдали уточненные декларации, отразив в них налоги к доплате. Даже если эти налоги в бюджет еще не перечислены, судьи считают, что благие намерения тоже заслуживают поощрения (п.17 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Если налоговые инспекторы оштрафовали предпринимателя, то смягчающими обстоятельствами могут быть низкие доходы его семьи, болезнь ребенка, наличие на иждивении детей или инвалида, пенсионный возраст и маленькая пенсия.

Суд также может принять во внимание признание человеком своей вины и раскаяние (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июня 2003 г. по делу N А69-411/03-5-Ф02-1782/03-С1).

В редких случаях суд может признать смягчающими обстоятельствами даже такие, как смена руководства фирмы (Постановление ФАС Центрального округа от 3 июня 2003 г. по делу N А35-4638/02-С3) или поломка компьютера (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 г. по делу N А33-17986/02-С3с-Ф02-1147/03-С1).

А вот снизить штраф, если налоговое нарушение вызвано тем, что бухгалтер был на больничном, скорее всего не получится. Хотя, если привести болезнь бухгалтера в дополнение к другим обстоятельствам, решение суда может быть положительным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. по делу N А56-13292/2001).

Имейте в виду, что в соответствии с п.1 ст.115 Налогового кодекса оштрафовать предприятие налоговики могут только в течение шести месяцев со дня обнаружения нарушения. Если контролеры нарушат этот срок, вы имеете право не платить штраф.

И помните, что заставить предприятие заплатить штраф может только суд. На это указано в п.7 ст.114 Налогового кодекса.

Административное наказание

Снизить можно не только штрафы, предусмотренные в Налоговом кодексе, но и административные штрафы. Это могут быть как штрафы на руководителя и главного бухгалтера фирмы, так и на саму фирму.

Например, штраф по ст.14.5 Кодекса об административных правонарушениях за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин.

Независимо от того, кто штрафует - суд или налоговый инспектор, смягчающие обстоятельства для фирм одни и те же. Они приведены в ст.4.2 Кодекса об административных правонарушениях.

А.Иванов

Юрист АГ "РАДА"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——