"Консультант", N 17, 2004

ЕСЛИ ВАМ ВЕРНУЛИ ТОВАР

Оптовые фирмы нередко возвращают поставщикам ранее купленную у них продукцию. При этом причины возврата могут быть самые разные.

Покупатель может вернуть товар при ненадлежащем исполнении договора купли-продажи. Правила возврата товаров в этом случае установлены гл.30 Гражданского кодекса.

Возврат в случае нарушения договора купли-продажи

Под ненадлежащим исполнением договора купли-продажи, в частности, подразумевается:

- нарушение условий о количестве, качестве и ассортименте товара;

- передача некомплектного товара;

- передача товара без тары (упаковки);

- непредоставление информации о товаре.

Обратите внимание: во всех этих случаях вернуть товар можно независимо от соглашения сторон.

Пример 1. ЗАО "Бизнес" 4 августа 2004 г. приобрело товары у ООО "Стимул" на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Себестоимость проданных товаров в учете "Стимула" составила 15 000 руб.

10 сентября выяснилось, что часть товара стоимостью 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.) бракованная. В этот же день она была возвращена поставщику. Себестоимость возвращенных товаров составила 5625 руб. 15 сентября "Стимул" вернул "Бизнесу" деньги. Обе фирмы считают НДС "по оплате".

В учете "Бизнеса" были сделаны такие проводки:

4 августа

Дебет 41 Кредит 60 - 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 3600 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 3600 руб. - поставлен к вычету НДС по товарам;

10 сентября

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41 - 7500 руб. (8850 - 1350) - отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу;

     
                                                       ——————————¬
        Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 —  |1350 руб.| — сторнирована
                                                       L——————————
   

сумма НДС по некачественным товарам, ранее принятая к вычету;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19 - 1350 руб. - сумма НДС включена в стоимость претензии;

15 сентября

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - 9000 руб. - поступили деньги от поставщика за бракованный товар.

Возвращенные товары были признаны "Стимулом" негодными для дальнейшей перепродажи. При этом часть товара на сумму 3800 руб. была списана на расходы основного производства, а часть стоимостью 1825 руб. - оприходована как материалы.

В учете "Стимула" были сделаны такие проводки:

4 августа

Дебет 62 Кредит 90-1 - 23 600 руб. - отражена реализация продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 15 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 23 600 руб. - получены деньги от покупателя;

10 сентября

     
                                 ——————————¬
        Дебет 62 Кредит 90—1  —  |8850 руб.|  —  сторнирована  часть  выручки  от
                                 L——————————
   

реализации продукции;

     
                                 ——————————¬
        Дебет 90—2 Кредит 43  —  |5625 руб.|  — сторнирована часть себестоимости,
                                 L——————————
   

приходящаяся на возвращенную продукцию;

     
                                                        ——————————¬
        Дебет 90—3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — |1350 руб.| — сторнирован
                                                        L——————————
   

НДС;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - 8850 руб. - признан долг "Бизнесу";

Дебет 28 Кредит 43 - 5625 руб. - списана на потери от брака стоимость возвращенной продукции;

Дебет 20 Кредит 28 - 3800 руб. - списаны потери от брака на расходы основного производства;

Дебет 10 Кредит 28 - 1825 руб. - часть бракованной продукции оприходована в составе материалов;

15 сентября

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51 - 8850 руб. - возвращены деньги покупателю.

Возврат по другим причинам

Сложнее обстоит дело с возвратом товаров по причинам, не связанным с ненадлежащим выполнением условий договора. Например, из-за отсутствия на них спроса. В этом случае возникает вопрос: не является ли такой возврат реализацией, то есть обратной продажей товара?

Согласно ст.39 Налогового кодекса под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача (в том числе обмен) на возмездной основе (безвозмездно) прав собственности на них.

По договору купли-продажи право собственности у покупателя товаров (работ, услуг) возникает с момента их передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, каждый случай перехода права собственности признается реализацией.

То есть продавая товар, фирма реализует его своему покупателю. А возврат товара - это не что иное, как его обратная продажа. Таким образом, в обоих этих случаях происходит реализация товаров. Иными словами, возврат товара после перехода права собственности на него - это обыкновенная купля-продажа. Только теперь в роли покупателя собственных товаров оказывается недавний поставщик.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что возврат части товара произошел по соглашению сторон из-за отсутствия на него спроса.

Такой возврат - это обратная реализация товара.

В этом случае записи в учете "Бизнеса" будут выглядеть так:

10 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1 - 8850 руб. - отражена выручка от обратной продажи части товара;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 7500 руб. (8850 - 1350) - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 1350 руб. - начислен НДС с выручки;

15 сентября

Дебет 51 Кредит 62 - 8850 руб. - поступила оплата за возвращенный товар;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1350 руб. - отражена задолженность по НДС.

Бухгалтер "Стимула" отразил эту операцию такими проводками:

10 сентября

Дебет 41 Кредит 60 - 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы возвращенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 1350 руб. - учтен НДС;

15 сентября

Дебет 60 Кредит 51 - 8850 руб. - возвращены деньги покупателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1350 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Ситуация осложняется, если товар возвращает покупатель, который не платит НДС. Ведь в таком случае продавцу нечего будет ставить к вычету.

Пример 3. ООО "Стимул" применяет "упрощенку". 2 августа 2004 г. фирма приобрела у ЗАО "Бизнес" товар на сумму 24 780 руб., в том числе НДС - 3780 руб.

10 сентября "Стимул" возвратил "Бизнесу" часть поставленной продукции на сумму 11 800 руб. по причине отсутствия на нее спроса. "Стимул" НДС не платит.

Деньги "Бизнес" вернул 14 сентября. Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

2 августа

Дебет 62 Кредит 90-1 - 24 780 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3780 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 51 Кредит 62 - 24 780 руб. - поступила оплата за товар;

10 сентября

Дебет 41 Кредит 60 - 11 800 руб. - оприходованы возвращенные товары;

14 сентября

Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - возвращены деньги покупателю.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: покупатель платит НДС, а продавец - нет. При обратной реализации товаров это будет невыгодно покупателю. Ведь по товарам, купленным у фирмы, которая не платит НДС, входной налог отсутствует.

Поэтому, когда покупатель оформит обратную реализацию, заплатить налог ему придется за счет собственных средств.

Пример 4. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что "упрощенку" применяет "Бизнес". В учете "Стимула" были сделаны такие записи:

2 августа

Дебет 41 Кредит 60 - 24 780 руб. - оприходованы товары;

Дебет 60 Кредит 51 - 24 780 руб. - перечислены деньги поставщику;

10 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1 - 11 800 руб. - отражена выручка от обратной продажи части товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 1800 руб. (11 800 руб. х 18/118) - начислен НДС с выручки;

14 сентября

Дебет 51 Кредит 62 - 11 800 руб. - поступила оплата за возвращенный товар;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1800 руб. - отражена задолженность по НДС.

Как выгоднее оформить возврат

Однако не всегда возврат товара приравнивается к его реализации. Чтобы избежать подобной ситуации, можно:

- заключить договор комиссии;

- предусмотреть особый порядок перехода права собственности на товары.

Согласно договору комиссии, одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. То есть право собственности на товар до момента его продажи остается у продавца.

Как отразить операции по договору комиссии в учете, читайте в этом номере журнала на с. 32.

Если договор комиссии не подходит, с покупателем можно заключить обычный договор поставки или купли-продажи, в котором может быть установлен особый порядок перехода права собственности. Например, право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара покупателем.

Таким образом, до тех пор пока переданный товар не будет оплачен, право собственности на него не перейдет к покупателю. В этом случае возврат товара продавцу не будет являться реализацией.

Обратите внимание: если покупатель своевременно не оплатит товар, продавец вправе потребовать от него уплаты процентов. Это следует из п.3 ст.486 Гражданского кодекса.

Пример 5. 8 сентября 2004 г. ЗАО "Бизнес" отгрузило ООО "Стимул" товар, покупная стоимость которого составляет 30 000 руб. Договором предусмотрено, что право собственности на него переходит к покупателю после оплаты, которую он должен произвести не позднее 22 сентября. В установленный срок оплата от покупателя не поступила.

23 сентября "Бизнес" потребовал вернуть поставленный товар. Он был возвращен "Стимулом" 29 сентября. В связи с тем, что право собственности на него к покупателю так и не перешло, такой возврат не будет считаться реализацией.

В учете "Бизнеса" были сделаны следующие проводки:

8 сентября

Дебет 45 Кредит 41 - 30 000 руб. - отражена стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю;

29 сентября

Дебет 41 Кредит 45 - 30 000 руб. - оприходован товар, возвращенный покупателем.

Бухгалтер "Стимула" сделал записи:

8 сентября

Дебет 002 - 30 000 руб. - учтены на забалансовом счете полученные товары;

29 сентября

Кредит 002 - 30 000 руб. - возвращены товары продавцу.

С.Шилкин

Эксперт "Консультанта"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——