"Консультант", N 17, 2004

ФИРМЕННЫЙ АВТОМОБИЛЬ

Сотрудники предприятий зачастую используют для работы личный автотранспорт. При этом оформить свои взаимоотношения автовладелец и фирма могут разными способами.

Налоги, которые придется заплатить, зависят от формы договора между хозяином автомобиля и фирмой. Они могут заключить между собой договор аренды или безвозмездного пользования автомобилем. Кроме того, владельцу автомашины можно просто выплатить компенсацию.

Договор аренды

Есть два вида договоров аренды транспортных средств: без экипажа и с экипажем.

В первом варианте владелец предоставляет автомобиль фирме за плату во временное пользование без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации. За пользование автомобилем фирма платит ему арендную плату. Ремонтировать и обслуживать автомобиль в период договора обязана фирма, если иное не предусмотрено договором. Чтобы не платить по одному договору дважды - за аренду и за ремонт, лучше предусмотреть это в договоре. Здесь возможны два варианта: заранее снизить сумму арендной платы на величину возможных расходов на ремонт или записать в договоре, что ремонт производит владелец автомобиля.

По договору аренды автомобиля с экипажем хозяин предоставляет его фирме за плату во временное пользование с оказанием услуг по его управлению и эксплуатации. По такому договору в любом случае ремонтировать автомобиль обязан его владелец. В налоговом учете арендные платежи, расходы на содержание и ремонт основных средств, а также затраты на бензин относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Они уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Внимание: на оплату услуг вождения и технического обслуживания начисляется ЕСН (кроме взносов в ФСС). Поэтому выгоднее заключить договор аренды автомобиля без экипажа.

В бухучете арендные платежи, затраты на бензин и ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Безвозмездно, то есть даром

По договору безвозмездного пользования владелец автомобиля (ссудодатель) обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование фирме (ссудополучателю). Фирма обязуется вернуть этот автомобиль в том состоянии, в каком она его получила, с учетом износа.

Название договора говорит само за себя - по нему не предусмотрено вознаграждение владельцу автомобиля за пользование его вещью. Естественно, вряд ли найдется человек, который передаст фирме в пользование свой автомобиль бесплатно. Поэтому нужно предусмотреть другой вариант вознаграждения, например в виде материальной помощи. Поскольку она не уменьшает налог на прибыль фирмы, то не облагается ЕСН. Налог на доходы физлиц нужно удержать с суммы материальной помощи, превышающей две тысячи рублей в год (п.28 ст.217 НК РФ).

Обратите внимание: по договорам аренды и безвозмездного пользования расходы на бензин можно списывать в полном объеме в соответствии с путевыми листами.

Компенсация затрат

Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Нормы компенсации за использование личного транспорта зависят от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров фирма может заплатить 1200 руб., больше 2000 кубических сантиметров - 1500 руб. в месяц. Такие нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Обратите внимание: бюджетные организации при определении норм списания должны руководствоваться Приказом Минфина России от 4 февраля 2000 г. N 16н (Письмо Минфина России от 14 августа 2003 г. N 04-04-06/158).

Компенсации, выплачиваемые сотруднику за использование его личного имущества (в том числе автомобиля), не облагаются НДФЛ в случае, если они установлены действующим законодательством. Кроме того, от налога освобождаются только выплаты в пределах норм. А поскольку нормы для расчета налога на доходы физлиц нигде не прописаны, возникла спорная ситуация.

В соответствии со ст.188 Трудового кодекса работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и т.д., а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора.

Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физлиц в полном объеме. Против этого не возражали и московские налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297). Отметим, что столичные контролеры при этом ссылались на Письмо МНС России от 15 мая 2003 г. N 04-2-06/115-С754.

Однако не так давно налоговики изменили свою точку зрения. В Письме от 2 июня 2004 г. N 04-2-06/419@ МНС России разъяснило, что для расчета НДФЛ следует применять нормы, прописанные в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2003 г. N 92. Тот же факт, что этот документ касается только расчета налога на прибыль, налоговики просто проигнорировали.

Таким образом, если фирма примет решение не платить налог на доходы физлиц со всей суммы компенсации, свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом для доказательства своей правоты можно будет использовать те же аргументы, что использовали московские налоговики в Письме от 27 мая 2003 г. N 27-08а/28297. Тем более что этот документ до сих пор не отменен.

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН (ст.238 НК РФ). Нормы же эти Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм. Это связано с тем, что они не уменьшают налог на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ). По этим же основаниям не надо платить и взносы в Пенсионный фонд.

Что выгоднее

Рассчитаем налог на прибыль для каждого варианта и сравним.

Пример. ЗАО "Актив" использует автомобиль своего сотрудника Иванова П.С. За это фирма платит ему 3000 руб. в месяц. Ежемесячные затраты на ремонт - 2000 руб., расходы на бензин - 4000 руб. в месяц. Облагаемая налогом прибыль "Актива" в месяц в среднем равна 20 000 руб. (без учета расходов на автомобиль).

Фирма заключила с сотрудником договор аренды. В этом случае 3000 руб. - это арендная плата. В результате прибыль фирмы составит 11 000 руб. (20 000 - 3000 - 2000 - 4000).

Налог на прибыль равен:

11 000 руб. х 24% = 2640 руб.

Фирма заключила договор безвозмездного пользования. По такому договору вознаграждение автовладельцу оформляют как материальную помощь. Она не уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. Поэтому экономить на налоге на прибыль можно только с суммы расходов на бензин и ремонт. Налог на прибыль составит:

(20 000 руб. - 4000 руб. - 2000 руб.) х 24% = 3360 руб.

Фирма решила выплатить компенсацию. Налог на прибыль уменьшит компенсация только в размере 1200 руб. (объем двигателя машины менее 2000 куб. см). Остальные расходы при расчете налога не учитываются. Облагаемая прибыль составит:

20 000 руб. - 1200 руб. = 18 800 руб.

Налог на прибыль равен:

18 800 руб. х 24% = 4512 руб.

Таким образом, организации выгоднее всего оформить с сотрудником договор аренды.

Д.Новиков

Главный бухгалтер

ЗАО "СвемТек"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——