"Консультант", N 17, 2004

ВНИМАНИЕ: СКИДКА

Компании все чаще предоставляют своим клиентам различные скидки. Для покупателей это, безусловно, выгодно. А вот у бухгалтера работы прибавится.

Организация может сделать скидку на любую сумму. Единственным ограничением ее размера в налоговом учете является ст.40 Налогового кодекса.

Что говорит закон

Обратим свое внимание на п.2 ст.40 Налогового кодекса. В нем говорится о случаях, когда налоговики имеют право проверять правильность применения цен по сделкам. В частности, при их отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения (или понижения) от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. А вот п.3 ст.40 Налогового кодекса говорит о доначислении налога и пени в случае отклонения цены более чем на 20 процентов.

Этой же статьей установлено, что при определении рыночной цены учитываются скидки, обычные при заключении сделок между фирмами, которые нельзя признать взаимозависимыми. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Перечень скидок не является закрытым. Но, чтобы избежать лишних вопросов налоговиков, скидка должна быть обоснованной. Например, она должна стимулировать покупателя:

- приобрести товар в условиях пониженного спроса на него;

- приобрести в больших по сравнению с планируемыми объемах;

- приобретать товар и в дальнейшем в течение длительного времени и т.д.

Обратите внимание: решение фирмы о том, какие скидки она предоставляет, о размерах этих скидок, о том, каким категориям покупателей они предоставляются, нужно оформить документально. Это может быть приказ директора или положение о скидках.

Как вести учет

Пусть скидка предоставлена в момент реализации товара. Тогда выручку в бухгалтерском учете следует отразить сразу же с учетом суммы скидки. Об этом говорится в п.6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А в соответствии с п.4 ст.166 Налогового кодекса фирма, исчисляя НДС, должна учесть все изменения выручки, то есть в этом случае НДС начисляется исходя из продажной цены товара, уменьшенной на сумму скидки.

В бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки.

Если покупатель получает скидку, когда приобретает товар, то его следует оприходовать с учетом этой скидки. Ведь фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей - сумма затрат на их приобретение (п.6 ПБУ 5/01). В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяется точно так же, как и в бухгалтерском учете (п.2 ст.254 НК РФ). Бухгалтер покупателя должен сделать такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по товарам с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата за товары;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен вычет по НДС.

Иногда скидка предоставляется покупателям, если они оплатят поставку раньше положенного срока. Но ведь продавец не знает, когда покупатель перечислит деньги, и первичные документы выписываются по продажным ценам. В таком случае после предоставления скидки продавцу следует скорректировать свою выручку и НДС по ней. Корректировка НДС подразумевает под собой и выписывание исправленного счета-фактуры. Если от покупателя поступила оплата без учета скидки, то излишек нужно вернуть, причем сделать это желательно в том же месяце, в котором он образовался, иначе он будет рассматриваться как аванс, который в свою очередь облагается НДС.

Налоговый учет скидок зависит от учетной политики. Если фирма использует кассовый метод при расчете налога на прибыль, то доход от реализации будет равен поступившей от покупателя сумме. Излишек может рассматриваться как аванс и облагаться налогом, решается же этот вопрос так же, как в случае с НДС, - следует просто вовремя вернуть сумму скидки покупателю. При использовании метода начисления выручка формируется в момент реализации (ст.271 НК РФ), а значит, корректировать доход фирме не надо. Скидку же следует включить в состав внереализационных расходов по пп.20 п.1 ст.265 Налогового кодекса (Письмо МНС России от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216). На основании этого же Письма у покупателя скидка учитывается в составе внереализационных доходов по ст.250 Налогового кодекса.

Пример 1. 23 сентября 2004 г. ООО "Стимул" продало ЗАО "Бизнес" 100 стиральных машин по цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) за штуку. По условиям договора "Бизнес" должен расплатиться за товар в течение семи дней. Если же покупатель перечислит оплату на следующий день, то "Стимул" сделает скидку в размере 3 процентов.

Получив товар, 24 сентября 2004 г. "Бизнес" перечислил за него оплату с учетом скидки.

НДС "Стимул" считает "по отгрузке". Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

23 сентября 2004 г.

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 180 000 руб. (11 800 руб. х 100 шт.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18 / 118) - начислен НДС с выручки;

24 сентября 2003 г.

Дебет 51 Кредит 62 - 1 144 600 руб. (1 180 000 руб. - 1 180 000 руб. х 3%) - получена оплата от покупателя с учетом скидки;

     
                               ————————————¬
        Дебет 62 Кредит 90—1 — |35 400 руб.| (1 180 000 руб. х 3%)  — сторнирована
                               L————————————
   

выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5400 руб. (35 400 руб. х 18 / 118) - сторнирован НДС, приходящийся на сумму скидки.

В налоговом учете бухгалтер "Стимула" должен отразить:

- доход в сумме 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000);

- внереализационный расход в размере 30 000 руб. (35 400 - 5400).

В учете "Бизнеса" были сделаны такие записи:

23 сентября 2004 г.

Дебет 41 Кредит 60 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 180 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам;

24 сентября 2004 г.

Дебет 60 Кредит 51 - 1 144 600 руб. - перечислена оплата за товары с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 91-1 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - скидка без учета НДС учтена в составе внереализационных доходов;

     
                              ——————————¬
        Дебет 19  Кредит 60 — |5400 руб.| — сторнирован НДС, приходящийся на сумму
                              L——————————
   

скидки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 174 600 руб. (180 000 - 5400) - поставлен к вычету НДС.

В налоговом учете бухгалтер "Бизнеса" отразил сумму скидки в размере 30 000 руб. в составе внереализационных доходов.

Обратите внимание: выписать документы уже с учетом скидки можно сразу, не дожидаясь, пока будут выполнены условия для ее получения. А если покупатель не выполнит своих обязательств (например, не оплатит товар в течение недели), в договоре нужно предусмотреть штраф в размере предоставленной скидки.

О бонусах

Иногда для привлечения покупателей фирмы применяют так называемую бонусную систему. По ней покупателю, который приобрел тот или иной товар, предоставляется подарок или при покупке двух единиц товара третья выдается бесплатно и т.д. Такие подарки чиновники рассматривают в качестве безвозмездной реализации. Об этом не так давно напомнил Минфин России в Письме от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52.

Стоимость бесплатно переданных товаров бухгалтер должен включить в облагаемую базу по НДС. Налог при этом рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка в соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса.

Пример 2. ООО "Бизнес" в сентябре 2004 г. провело акцию, в ходе которой каждому покупателю кухонной плиты выдавался в подарок набор сковородок. Стоимость такого набора на фирме составляет 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.). При расчете НДС с подарков должна быть учтена их рыночная цена. Такая цена не должна отклоняться более чем на 20 процентов от цены, по которой такой товар продается в этом или других магазинах.

Руководитель "Бизнеса" постановил, что стоимость подарочных наборов принимается в сумме 472 руб. (в том числе НДС - 72 руб.), что меньше обычной цены ровно на 20 процентов, но не превышает этот лимит.

Для выдачи подарков фирма выделила 200 наборов. Их себестоимость равна 300 руб. за штуку. В ходе акции все наборы подарены покупателям, что оформлено специальном актом.

Бухгалтер фирмы отразил проведение акции записями:

Дебет 44 Кредит 41 - 60 000 руб. (300 руб. х 200 шт.) - списана себестоимость подаренных покупателям наборов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 14 400 руб. (72 руб. х 200 шт.) - начислен НДС на подаренные покупателям наборы.

Однако начисления НДС при выдаче бесплатных товаров покупателям можно избежать. Для этого нужно лишь изменить суть проведения акции, например вместо "Покупателям двух пачек стирального порошка - третья пачка в подарок" написать "Три пачки стирального порошка - по цене двух". В этом случае фирма не будет бесплатно раздавать товары, а станет продавать их со скидкой.

Другой вариант уйти от налогообложения - доказать, что подарок вовсе не подарок. Ведь для того чтобы его получить, необходимо купить другой товар. Правда, отстаивать свою правоту скорее всего придется через суд. Положительные решения арбитров по этому вопросу уже есть. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 августа 2003 г. по делу N КА-А40/5796-03П. Суд решил, что если подарок предоставляется покупателю только при условии приобретения другого товара, то такая передача носит возмездный характер.

Т.Левкина

Юрист

ООО "РПК-Самара"

Подписано в печать

04.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——