"Учет.Налоги.Право", N 33, 2004

ПРАВО НА ВЫЧЕТ ОГРАНИЧЕНО

Расчет налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами порождает массу вопросов. Например, можно ли по одной сделке применить имущественный вычет, а по другой сминусовать расходы? В распоряжении редакции оказалось свежее письмо МНС России с ответом на этот вопрос. Инициаторы запроса рассматривают эту проблему наряду с другими.

Работать на рынке ценных бумаг физлица могут как самостоятельно - через внебиржевой рынок, так и при помощи посредников-брокеров, доверительных управляющих, которые могут осуществлять сделки через биржу и внебиржевой рынок.

При этом рассчитать налоговую базу по сделке могут только посредники (брокеры и доверительные управляющие) или налоговый орган при подаче налоговой декларации (ст.214.1 НК РФ).

На что уменьшать

Налогооблагаемый доход физического лица от операций купли-продажи ценных бумаг определяется двумя методами.

При первом методе из доходов, полученных от реализации ценных бумаг, вычитается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией этих бумаг. Перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу, приведен в п.3 ст.214.1 НК РФ (к примеру, сумма, уплаченная при покупке ценной бумаги, услуги депозитария).

При втором методе доходы, полученные при реализации ценных бумаг, уменьшаются на имущественный вычет. Сумма вычета определяется в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ (об этом чуть ниже).

Обратите внимание: применить второй метод расчета (имущественный вычет) можно только в том случае, если нет документально подтвержденных расходов (п.3 ст.214.1 НК РФ).

Применяется только один метод?

Если налогоплательщик совершает всего одну сделку в налоговом периоде, то вопросов при расчете налоговой базы не возникает. Доходы от реализации он уменьшает на сумму документально подтвержденных расходов, а в случае невозможности их подтвердить применяется имущественный вычет.

А как быть, если сделок несколько и по некоторым из них документы на расходы есть, а по некоторым нет?

Пункт 3 ст.214.1 НК РФ говорит об определении доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории. МНС России в ответе на запрос НАУФОР разъяснило, что и применять к доходам по ценным бумагам имущественный вычет, и минусовать расходы одновременно нельзя (Письмо от 22.06.2004 N 04-2-07/302).

Цитируем документ. "...Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не отдельно по каждой конкретной сделке, а исходя из общей суммы доходов по совокупности сделок за налоговый период по каждой категории ценных бумаг..." (Письмо МНС России от 22.06.2004 N 04-2-07/302).

Кроме того, налоговики обратили внимание на то, что имущественный вычет можно применить, только если ни по одной из сделок по ценным бумагам нет информации и документов о расходах. Если же есть хотя бы квитанция об уплате биржевого сбора, применяется первый метод расчета дохода, то есть доходы уменьшаются на фактически произведенные расходы.

Закон суров, но он - закон

Имущественный вычет предоставляется в размере полученного дохода, если налогоплательщик владел ценными бумагами более трех лет и в размере дохода, но не более 125 000 руб., если срок владения ценными бумагами меньше трех лет (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Однако есть ситуации, когда реализовать право на имущественный вычет без ограничения в 125 000 руб. нельзя. Речь идет о продаже ценных бумаг, которые приобретались физическим лицом более трех лет назад, но в течение этих трех лет аннулировались и обменивались на новые акции. Это случаи конвертации ценных бумаг, консолидации и дробления ценных бумаг у эмитента.

Дело в том, что право владения именной ценной бумагой подтверждается записью по лицевому счету в реестре или записью по счету депо в депозитарии (см. "Цитируем закон"). Таким образом, подтвердить свое владение новыми бумагами физическое лицо может только новой выпиской из реестра или депозитария. А по ней срок владения стал менее трех лет, следовательно, имущественный вычет может быть применен только в пределах 125 000 руб.

Существуют разъяснения ФКЦБ и МНС России по этому вопросу, но они не обрадуют налогоплательщиков. В частности, ФКЦБ России на запрос НАУФОР ответила, что конвертацию следует рассматривать как приобретение нового имущества и при применении имущественного вычета с даты конвертации отсчитывается новый срок владения ценными бумагами (Письмо ФКЦБ России от 19.09.2003 N 03-АП-08/13609).

МНС России к этому добавило, что в соответствии со ст.567 Гражданского кодекса к договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому трехлетний период нахождения в собственности реализованных ценных бумаг необходимо определять с даты получения физическим лицом новых акций (Письмо МНС России от 15.08.2003 N 04-2-07/617-АВ802).

Цитируем закон "...Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях..." (ст.28 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Ю.Д.Новикова

Начальник сектора

учета и налогов

отдела контроля и методологии НАУФОР

Подписано в печать

03.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——