"Учет.Налоги.Право", N 33, 2004

ЗАЙМЫ, ДАРЕНИЕ, ЗАЧЕТ...

Конституционный Суд не только указал на случаи, когда вычет НДС проводится по особым правилам, но и вывел общее правило определения "реальности затрат". А это уже дает налоговикам свободу маневра.

Для начала напомним, с какими ситуациями Конституционный Суд "разобрался" непосредственно в Определении N 169-О. В нем КС РФ указал, что при оплате НДС за счет заемных средств принять налог к вычету можно только после возврата займа. Точно так же, только после реальной оплаты передаваемых требований, можно принять к вычету НДС при проведении зачета. Ну и, наконец, Конституционный Суд высказался принципиально против зачета НДС при оплате налога за счет имущества, полученного налогоплательщиком безвозмездно.

В то же время в Определении N 169-О содержится и общее правило - НДС можно принять к вычету, только если налогоплательщик понес "реальные затраты" при уплате налога поставщику. А это означает, что налоговики могут придраться к вычетам и в случаях, прямо не указанных в Определении N 169-О. Остановимся на двух наиболее распространенных "придирках".

Подотчетники

Вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным через подотчетных лиц, и раньше давался с боем. А уж если подотчетник допускал перерасход средств, то налоговики соглашались предоставить вычет лишь после погашения задолженности перед работником. Теперь же такой подход нашел поддержку в лице КС РФ. Ведь формально при перерасходе "реальные затраты" несет работник, а не сама организация.

Но с этим можно поспорить. Ведь товар в таком случае приобретается именно для организации, а работник действует в данном случае от имени организации <*>. Причем отсутствие у него доверенности вовсе не исключает факта представительства (п.1 ст.182 ГК РФ). Таким образом, можно утверждать, что в данном случае покупку совершает именно организация. Соответственно, и НДС в составе цены уплачивает организация.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о квалификации таких отношений читайте в "УНП" N 32, 2004, с. 15 "Не купля-продажа, а поручение".

Кроме того, если работник допустил перерасход на небольшую сумму, то можно попробовать доказать, что сумма НДС уплачена именно за счет средств организации. А работник оплатил не налог, а стоимость товара <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Аналогичная ситуация приведена на с. 9 (схема 3).

Уставный капитал

Еще одним проблемным моментом может стать оплата товаров (работ, услуг) за счет имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Такое имущество налоговики могут посчитать безвозмездно полученным.

Однако средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, нельзя считать безвозмездными. Ведь в уставный капитал имущество передается в обмен на акции или доли (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00 <***>).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Об этом деле "УНП" писала в N 27, 2004, с. 15 "Вклад в уставный капитал имеет свои "расходы на приобретение".

Таким образом, при оплате товаров, работ, услуг за счет такого имущества налогоплательщик несет реальные затраты и вправе зачесть НДС.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——