"Учет.Налоги.Право", N 33, 2004

"ПРИБЫЛЬНЫЕ" ПРАВИЛА СГОДЯТСЯ И ДЛЯ "УПРОЩЕНКИ"

Статья "Министерство финансов признало сверхнормативные больничные" предназначена для тех организаций, которые работают на обычной системе налогообложения. Однако аргументы, приведенные в ней, вполне могут использовать и организации, применяющие "упрощенку".

В статье шла речь об учете сверхлимитной суммы пособия по временной нетрудоспособности для расчета налога на прибыль. Мнение налоговых органов по этому вопросу известно. Они ни при каких условиях не разрешают учитывать суммы, выплаченные сверх максимального размера пособия за полный календарный месяц (11 700 руб.). Не разрешают налоговики уменьшать доходы на подобные расходы и в "упрощенке".

Правда, в первом случае они ссылаются на то, что ст.255 НК РФ позволяет списывать в расходы только доплаты до фактического заработка, предусмотренные законодательством. А во втором случае они говорят, что учесть можно только расходы на выплату пособий в соответствии с законодательством (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), понимая под законодательством Федеральный закон от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год". Из ст.7 этого Закона следует, что пособие не может быть больше 11 700 руб. за календарный месяц. И хотя здесь речь идет только о пособии, выплачиваемом за счет средств ФСС РФ, налоговики тем не менее используют этот лимит и для учета расходов в "упрощенке". Я предлагаю не оспаривать этот момент, хотя сделать это легко, а просто пойти другим путем - подсказанным Минфином России.

Минфин аргументировал, почему выплаты больничных сверх 11 700 руб. можно учесть в составе расходов на оплату труда для налога на прибыль (Письмо от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19, о котором и говорилось в статье). А почему бы, воспользовавшись этими же доводами, не учесть сверхлимитные больничные и в упрощенной системе? Но не как расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а как расходы на оплату труда. Основания для этого есть.

В упрощенной системе налогообложения расходы на оплату труда учитываются по правилам ст.255 из гл.25 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

В итоге выплаты в пределах 11 700 руб. можно учитывать как расходы на выплату пособий (600 руб. в месяц, выплачиваемые за счет средств ФСС, не увеличивают расходы), а сверх - как расходы на оплату труда.

Еще раз приведу доводы Минфина в пользу учета больничных сверх 11 700 руб. Трудовой кодекс гарантирует оплату пособия по временной нетрудоспособности (ст.183 ТК РФ). При этом размер пособия должен быть установлен федеральным законом. До введения соответствующего закона действуют прежние правила (ст.423 ТК РФ). Таким образом, пособие рассчитывается на основании Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию". Оно определяется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Т.И.Демьянова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

03.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——