Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей. С 01.01.2003 перешел на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Для осуществления предпринимательской деятельности им в собственность приобретен грузовой микроавтобус.

Правомерно ли списание на затраты расходов на бензин (на основании путевых листов) и расходов по ремонту автомобиля и на приобретение запчастей?

Ответ: При определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСНО), уменьшает полученные доходы на расходы на ремонт основных средств, содержание служебного транспорта, на приобретение топлива любого вида, расходуемого на технологические цели (п.п.1, 2 ст.346.16, пп.5 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, вправе учесть все указанные в вопросе расходы при расчете единого налога.

Следует отметить, что упоминание определенного вида расходов в перечне, предусмотренном п.1 ст.346.16 НК РФ, вовсе не означает автоматическое их включение в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу.

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ расходы всегда должны соответствовать критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, то есть расходы должны быть: экономически обоснованными, направленными на извлечение доходов и подтвержденными документально. В соответствии с указанной нормой под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.2 ст.346.24 НК РФ форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России.

Согласно Приложению N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п.1.1).

Понятие первичных документов дано в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы могут быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, при соответствии имеющихся документов, подтверждающих расходы на ремонт автомобиля и приобретение запчастей, указанным выше требованиям отнесение к расходам будет правомерным.

Что касается подтверждения расходов на бензин путевыми листами, то соответствующие формы содержатся в унифицированных формах первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Напомним также, что расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ). Следовательно, у предпринимателя должны быть в наличии документы, подтверждающие оплату указанных расходов (кассовые чеки, приходные кассовые ордера, платежные поручения и т.п.).

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————