Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, реализовал товар за 30 000 руб. (стоимость приобретения товара - 20 000 руб.). Покупатель свою задолженность погасил векселем третьего лица номиналом 30 000 руб. В дальнейшем вексель предъявлен к оплате векселедателю, который перечисляет на расчетный счет индивидуального предпринимателя соответствующую сумму денежных средств по номиналу. Каков порядок определения налоговой базы в данной ситуации при условии, что объектом обложения единым налогом индивидуальный предприниматель избрал доходы, уменьшенные на величину расходов?

Ответ: Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ (с учетом разъяснений, изложенных в п.1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской федерации") индивидуальные предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения учитывают в составе доходов, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ.

Следовательно, в представленной в вопросе ситуации доходом индивидуального предпринимателя следует признать как выручку от реализации товара, равную номиналу полученного векселя, так и денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя после погашения векселя векселедателем (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ). В результате общая сумма доходов составит 60 000 руб.

В состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по единому налогу, индивидуальный предприниматель вправе включить стоимость реализованного товара в сумме 20 000 руб. (пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ).

В отношении порядка учета для целей обложения единым налогом стоимости приобретения векселя, погашенного векселедателем (в данном случае она равна номиналу векселя), существуют две прямо противоположные точки зрения.

Суть первой из них заключается в том, что вексель третьего лица относится к ценным бумагам (ст.143 Гражданского кодекса РФ), расходы на приобретение которых не включены в перечень, установленный п.1 ст.346.16 НК РФ, и, как следствие, стоимость его приобретения (30 000 руб.) не уменьшает величину дохода от его погашения. В результате, если придерживаться изложенного подхода, налоговая база для исчисления единого налога по итогам указанных сделок индивидуального предпринимателя составит 40 000 руб. (60 000 руб. - 20 000 руб.).

Аргументы противников представленной позиции состоят в следующем.

По общему правилу, закрепленному в п.3 ст.38 НК РФ, для целей налогообложения товаром признается любое имущество (в том числе ценные бумаги - п.2 ст.130 ГК РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, вексель третьего лица в представленной в вопросе ситуации можно признать товаром, стоимость которого оплачена индивидуальным предпринимателем в натуральной форме, которая участвует в расчете налоговой базы по единому налогу в общем порядке (пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ). Таким образом, налоговая база для расчета единого налога по итогам названных сделок составит сумму, равную 10 000 руб. (60 000 руб. - - 20 000 руб. - 30 000 руб.).

Как видим, в данном случае решение вопроса неоднозначно. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако на сегодняшний день судебной практикой по таким спорам мы, к сожалению, не располагаем.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————