Вопрос: Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли, в канун Нового года выдает своим сотрудникам продуктовые наборы (составленные из продуктов, ранее приобретенных для реализации через магазин) в качестве подарка к празднику. Возникает ли обязанность по уплате НДС в бюджет в такой ситуации?

Ответ: В соответствии со ст.346.27 Налогового кодекса РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в п.п.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. При этом приведенное определение является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (п.1 ст.1, ст.11 НК РФ).

Таким образом, передача работникам подарков не подпадает под определение розничной торговли, применяющееся для целей гл.26.3 НК РФ и, как следствие, такая передача является объектом налогообложения по НДС на общих основаниях (п.7 ст.346.26 НК РФ). Соответственно, налоговая база по НДС будет определяться как стоимость указанных продуктов, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).

Одновременно, учитывая положения п.1, пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, организация - плательщик ЕНВД при соблюдении предусмотренных указанными пунктами условий вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам продуктов и на основании пп.3 п.2 ст.170 НК РФ ранее включенный в их стоимость.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————