Вопрос: Включается ли организацией, перешедшей на УСНО, в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сумма выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности в пределах 1 МРОТ за календарный месяц, возмещаемая территориальным отделением ФСС РФ?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" установлено, что часть суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц, выплачиваемая организацией - плательщиком единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО), возмещается за счет средств ФСС РФ.

Согласно п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на УСНО, не освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы), объектом обложения которыми является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (п.3 ст.22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред. от 07.07.2003); п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила)).

В соответствии с п.4 Правил и п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, государственные пособия по временной нетрудоспособности в базу для исчисления страховых взносов не включаются. В результате указанная в вопросе сумма пособия страховыми взносами не облагается.

Отметим, что сумма пособия по временной нетрудоспособности, превышающая 1 МРОТ за полный календарный месяц, рассчитанная в порядке, установленном Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999)), и выплачиваемая за счет работодателя в пределах 11 700 руб. за календарный месяц 2003 г., гарантируется государством (ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ; ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской федерации на 2003 год"; ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" (с изм. от 08.02.2003)) и, как следствие, облагаться страховыми взносами также не должна. Что касается суммы пособия, превышающей 11 700 руб. за календарный месяц 2003 г., то такая выплата включается в базу для исчисления страховых взносов на общих основаниях (Письмо ФСС РФ от 18.04.2003 N 02-18/05-2417).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.10.2003

————