"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

КРАТКИЙ ОБЗОР НОВОВВЕДЕНИЙ

     
   ————————————————T————————————————————————————T—————————————————————¬
   |  Новый закон  |       Суть изменений       |Когда вступают в силу|
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |В ст.217 НК РФ внесены два  |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |существенных дополнения в   |                     |
   |20.08.2004     |п.п.10 и 28. Они касаются   |                     |
   |N 103—ФЗ "О    |льготирования выплат        |                     |
   |внесении       |инвалидам. Нововведения     |                     |
   |изменений в    |относят к не облагаемым НДФЛ|                     |
   |статью 217     |суммам выплат, произведенных|                     |
   |части второй   |общественными организациями |                     |
   |Налогового     |инвалидов за лечение и      |                     |
   |кодекса        |медицинское обслуживание    |                     |
   |Российской     |инвалидов. Кроме того, суммы|                     |
   |Федерации" <*> |материальной помощи         |                     |
   |               |инвалидам в пределах        |                     |
   |               |2000 руб., оказываемой      |                     |
   |               |общественными организациями |                     |
   |               |инвалидов, теперь не будут  |                     |
   |               |облагаться НДФЛ             |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Снижены госпошлины за       |27 сентября 2004 г.  |
   |закон от       |нотариальное удостоверение  |(по истечении месяца |
   |20.08.2004     |договоров об ипотеке,       |со дня официального  |
   |N 104—ФЗ "О    |которые в прежней редакции  |опубликования —      |
   |внесении       |Закона о государственной    |25 августа 2004 г.)  |
   |изменений в    |пошлине составляли          |                     |
   |статью 4 Закона|1,5 процента (но не менее   |                     |
   |Российской     |50 процентов от МРОТ).      |                     |
   |Федерации "О   |Теперь, после вступления    |                     |
   |государственной|изменений в силу, за        |                     |
   |пошлине" <*>   |удостоверение договора об   |                     |
   |               |ипотеке жилого помещения в  |                     |
   |               |обеспечение возврата кредита|                     |
   |               |(займа) на приобретение или |                     |
   |               |строительство жилого дома,  |                     |
   |               |квартиры придется заплатить |                     |
   |               |пошлину в 200 руб. А за     |                     |
   |               |удостоверение договора об   |                     |
   |               |ипотеке другого недвижимого |                     |
   |               |имущества — 0,3 процента от |                     |
   |               |суммы договора (но не более |                     |
   |               |3000 руб.)                  |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Ипотечный агент, согласно   |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |поправкам, фактически       |                     |
   |20.08.2004     |освобождается от уплаты     |                     |
   |N 105—ФЗ "О    |налога на прибыль по своей  |                     |
   |внесении       |уставной деятельности. А    |                     |
   |изменений в    |именно: исключены из        |                     |
   |статьи 250 и   |внереализационных доходов   |                     |
   |251 части      |ипотечного агента доходы от |                     |
   |второй         |списания просроченной       |                     |
   |Налогового     |кредиторской задолженности в|                     |
   |кодекса        |виде обязательств перед     |                     |
   |Российской     |владельцами облигаций с     |                     |
   |Федерации" <*> |ипотечным покрытием (п.18   |                     |
   |               |ст.250 НК РФ). В состав     |                     |
   |               |доходов, не учитываемых при |                     |
   |               |определении налоговой базы, |                     |
   |               |включены доходы ипотечного  |                     |
   |               |агента в виде имущества,    |                     |
   |               |включая деньги, и           |                     |
   |               |имущественных прав (пп.29   |                     |
   |               |п.1 ст.251 НК РФ). Подробнее|                     |
   |               |об этом читайте в статье    |                     |
   |               |"Ипотеке быть!" (справа от  |                     |
   |               |таблицы).                   |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Переписан п.4 ст.284 НК РФ, |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |касающийся ставок по налогу |                     |
   |20.08.2004     |на прибыль по отдельным     |                     |
   |N 107—ФЗ "О    |видам долговых обязательств.|                     |
   |внесении       |Изменения не затронули      |                     |
   |изменений в    |доходы, упомянутые в пп.2   |                     |
   |статью 284     |п.4, к которым применяется  |                     |
   |части второй   |ставка 0 процентов. Этот    |                     |
   |Налогового     |подпункт только сменил свой |                     |
   |кодекса        |номер, он стал 3—м. А вот   |                     |
   |Российской     |государственные и           |                     |
   |Федерации" <*> |муниципальные ценные бумаги |                     |
   |               |с процентным доходом,       |                     |
   |               |облагаемым сегодня по ставке|                     |
   |               |15 процентов, разделены. Он |                     |
   |               |будет облагаться по разным  |                     |
   |               |ставкам. Так, ставка снижена|                     |
   |               |до 9 процентов:             |                     |
   |               |— по доходам в виде         |                     |
   |               |процентов по муниципальным  |                     |
   |               |ценным бумагам,             |                     |
   |               |эмитированным на срок не    |                     |
   |               |менее трех лет до           |                     |
   |               |01.01.2007;                 |                     |
   |               |— по доходам в виде         |                     |
   |               |процентов по облигациям с   |                     |
   |               |ипотечным покрытием,        |                     |
   |               |эмитированным до 01.01.2007;|                     |
   |               |— по доходам учредителей    |                     |
   |               |доверительного управления   |                     |
   |               |ипотечным покрытием,        |                     |
   |               |полученным на основании     |                     |
   |               |приобретения ипотечных      |                     |
   |               |сертификатов участия,       |                     |
   |               |выданных управляющим        |                     |
   |               |ипотечным покрытием до      |                     |
   |               |01.01.2007.                 |                     |
   |               |Доходы же по государственным|                     |
   |               |и муниципальным ценным      |                     |
   |               |бумагам (за исключением     |                     |
   |               |облагаемых по ставкам 0 и   |                     |
   |               |9 процентов), а также по    |                     |
   |               |облигациям с ипотечным      |                     |
   |               |покрытием и доходы          |                     |
   |               |учредителей доверительного  |                     |
   |               |управления ипотечным        |                     |
   |               |покрытием, полученным на    |                     |
   |               |основании приобретения      |                     |
   |               |ипотечных сертификатов      |                     |
   |               |участия, эмитированным после|                     |
   |               |01.01.2007, будут облагаться|                     |
   |               |по ставке 15 процентов      |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Уточнения, внесенные в      |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |ст.ст.359 и 361 НК РФ,      |                     |
   |20.08.2004     |коснулись воздушных         |                     |
   |N 108—ФЗ "О    |транспортных средств. В     |                     |
   |внесении       |ст.359 дано более точное    |                     |
   |изменений в    |определение налоговой базы в|                     |
   |статьи 359 и   |отношении воздушных судов с |                     |
   |361 части      |реактивным двигателем, для  |                     |
   |второй         |которых параметр "мощность  |                     |
   |Налогового     |двигателя" заменен на       |                     |
   |кодекса        |параметр "тяга реактивного  |                     |
   |Российской     |двигателя". Также в ст.361  |                     |
   |Федерации" <**>|таблица ставок пополнилась  |                     |
   |               |строкой для самолетов с     |                     |
   |               |реактивными двигателями.    |                     |
   |               |Ставка по ним — 20 руб. с   |                     |
   |               |каждого килограмма силы тяги|                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Реализация земельных        |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |участков и долей в них      |                     |
   |20.08.2004     |освобождена от обложения НДС|                     |
   |N 109—ФЗ "О    |(п.2 ст.146 НК РФ).         |                     |
   |внесении       |Подробнее об этом см. статью|                     |
   |изменений в    |"Участок больше не объект"  |                     |
   |статьи 146 и   |на с. 8. С 2005 г. не       |                     |
   |149 части      |подлежат обложению НДС еще  |                     |
   |второй         |два вида операций (дополнен |                     |
   |Налогового     |п.3 ст.149 НК РФ):          |                     |
   |кодекса        |— реализация жилых домов,   |                     |
   |Российской     |жилых помещений, а также    |                     |
   |Федерации" <*> |долей в них;                |                     |
   |               |— передача доли в праве на  |                     |
   |               |общее имущество в           |                     |
   |               |многоквартирном доме при    |                     |
   |               |реализации квартир          |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Пункт 1 ст.256 дополнен еще |1 января 2005 г.     |
   |закон от       |одним абзацем на будущее. Он|                     |
   |20.08.2004     |дает право                  |                     |
   |N 110—ФЗ "О    |организации—инвестору       |                     |
   |внесении       |амортизировать имущество,   |                     |
   |изменения в    |полученное им от            |                     |
   |статью 256     |собственника. Речь идет об  |                     |
   |части второй   |имуществе, используемом в   |                     |
   |Налогового     |соответствии с              |                     |
   |кодекса        |законодательством Российской|                     |
   |Российской     |Федерации об инвестиционных |                     |
   |Федерации" <*> |соглашениях в сфере оказания|                     |
   |               |коммунальных услуг. Однако  |                     |
   |               |сам Федеральный закон "Об   |                     |
   |               |инвестиционных соглашениях в|                     |
   |               |сфере коммунального         |                     |
   |               |обслуживания" на сегодняшний|                     |
   |               |день существует лишь в виде |                     |
   |               |законопроекта и находится в |                     |
   |               |Госдуме на стадии второго   |                     |
   |               |чтения                      |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Получить имущественный вычет|1 января 2005 г.     |
   |закон от       |со следующего года можно    |                     |
   |20.08.2004     |будет как в прежнем         |                     |
   |N 112—ФЗ "О    |порядке — в налоговом       |                     |
   |внесении       |органе, так и не дожидаясь  |                     |
   |изменения в    |окончания налогового        |                     |
   |статьи 220 и   |периода — у налогового      |                     |
   |224 Налогового |агента по выбору физического|                     |
   |кодекса        |лица (подробнее об этом     |                     |
   |Российской     |читайте в статье            |                     |
   |Федерации" <*> |"Имущественные вычеты       |                     |
   |               |вернулись к работодателю" на|                     |
   |               |с. 8).                      |                     |
   |               |Статья 220 НК РФ дополнена  |                     |
   |               |списком документов, который |                     |
   |               |необходимо представить для  |                     |
   |               |подтверждения права на      |                     |
   |               |имущественный вычет при     |                     |
   |               |приобретении или            |                     |
   |               |строительстве жилья в       |                     |
   |               |налоговый орган. Налоговый  |                     |
   |               |орган же выдает             |                     |
   |               |налогоплательщику документ, |                     |
   |               |подтверждающий это право    |                     |
   |               |(без такого подтверждения   |                     |
   |               |вычет не предоставляется).  |                     |
   |               |Чтобы воспользоваться       |                     |
   |               |имущественным вычетом в     |                     |
   |               |сумме дохода от продажи в   |                     |
   |               |полном объеме, владеть      |                     |
   |               |имуществом, необходимо не   |                     |
   |               |менее трех лет (а не пяти,  |                     |
   |               |как сейчас). Однако         |                     |
   |               |предельные суммы вычета в   |                     |
   |               |размере 1 000 000 руб. (при |                     |
   |               |продаже жилых домов,        |                     |
   |               |квартир, включая            |                     |
   |               |приватизированные жилые     |                     |
   |               |помещения, дач, садовых     |                     |
   |               |домиков или земельных       |                     |
   |               |участков и долей в этом     |                     |
   |               |имуществе) и 125 000 руб.   |                     |
   |               |(при продаже прочего        |                     |
   |               |имущества) сохранены.       |                     |
   |               |Поправки в ст.220 НК РФ     |                     |
   |               |позволяют уменьшить         |                     |
   |               |налоговую базу при продаже  |                     |
   |               |доли (ее части) в уставном  |                     |
   |               |капитале организации на     |                     |
   |               |сумму фактически            |                     |
   |               |произведенных и             |                     |
   |               |документально подтвержденных|                     |
   |               |расходов, связанных с       |                     |
   |               |получением этих доходов.    |                     |
   |               |Однако вопрос, можно ли     |                     |
   |               |уменьшить налоговую базу на |                     |
   |               |всю сумму дохода, остается  |                     |
   |               |открытым. То есть фактически|                     |
   |               |новая редакция Кодекса      |                     |
   |               |возвращает нас к старым     |                     |
   |               |спорам: относится ли доля в |                     |
   |               |уставном капитале к         |                     |
   |               |имуществу? Если да, то может|                     |
   |               |быть применен вычет (до     |                     |
   |               |125 000 руб. при сроке      |                     |
   |               |владения менее трех лет).   |                     |
   |               |Если ответ отрицательный, то|                     |
   |               |единственный вариант вычета |                     |
   |               |в таком случае — в сумме    |                     |
   |               |расходов, связанных с       |                     |
   |               |получением дохода. "УНП"    |                     |
   |               |обязательно рассмотрит эту  |                     |
   |               |проблему в одном из         |                     |
   |               |ближайших выпусков.         |                     |
   |               |В новой редакции ст.224     |                     |
   |               |НК РФ из—под налогообложения|                     |
   |               |по ставке 35 процентов      |                     |
   |               |выведены доходы в виде      |                     |
   |               |материальной выгоды от      |                     |
   |               |экономии на процентах по    |                     |
   |               |целевым кредитам, займам на |                     |
   |               |новое строительство или     |                     |
   |               |приобретение жилья на       |                     |
   |               |территории РФ.              |                     |
   |               |С 2005 г. такие доходы будут|                     |
   |               |облагаться по ставке        |                     |
   |               |13 процентов.               |                     |
   |               |Введена новая ставка налога |                     |
   |               |на доходы физических лиц —  |                     |
   |               |9 процентов. Она будет      |                     |
   |               |применяться к доходам в виде|                     |
   |               |процентов по ипотечным      |                     |
   |               |ценным бумагам (облигациям с|                     |
   |               |ипотечным покрытием и       |                     |
   |               |ипотечным сертификатам),    |                     |
   |               |эмитированным до 01.01.2007 |                     |
   +———————————————+————————————————————————————+—————————————————————+
   |Федеральный    |Земли, предоставленные      |Вступает в силу      |
   |закон от       |физическим лицам для        |1 января 2005 г.     |
   |20.08.2004     |индивидуального жилищного   |Распространяется на  |
   |N 116—ФЗ "О    |строительства, для целей    |правоотношения по    |
   |внесении       |налогообложения приравняли к|налогообложению      |
   |изменений в    |землям, занятым жилфондом,  |земельных участков,  |
   |статью 8 Закона|личными подсобными          |приобретенных в      |
   |Российской     |хозяйствами, дачными        |собственность        |
   |Федерации "О   |участками. Но владельцам    |физическими и        |
   |плате за       |таких земельных участков    |юридическими лицами  |
   |землю" <*>     |следует помнить, что налог  |для жилищного        |
   |               |будет взиматься в двукратном|индивидуального      |
   |               |размере, если сроки         |строительства,       |
   |               |проектирования и            |возникшие:           |
   |               |строительства (вплоть до    |— с 1 января 2005 г.;|
   |               |государственной регистрации |— с 1 января 2000 г. |
   |               |объекта строительства)      |с учетом изменений,  |
   |               |превысят десять лет.        |внесенных в ч.5 ст.8 |
   |               |Земельные участки,          |Закона РФ от         |
   |               |приобретенные в             |11.10.1991 1738—1 "О |
   |               |собственность физическими и |плате за землю".     |
   |               |юридическими лицами на      |К правоотношениям,   |
   |               |условиях осуществления на   |возникшим до 1 января|
   |               |них жилищного строительства |2005 г., применяется |
   |               |(за исключением             |порядок              |
   |               |индивидуального жилищного   |налогообложения,     |
   |               |строительства), будут       |предусмотренный ч.1 —|
   |               |облагаться земельным налогом|8 ст.8 Закона РФ от  |
   |               |в однократном, двукратном   |11.10.1991 1738—1 "О |
   |               |или четырехкратном размере в|плате за землю" с    |
   |               |зависимости от срока        |учетом изменений,    |
   |               |проектирования и            |внесенных Законом    |
   |               |строительства. Так, до      |N 116—ФЗ             |
   |               |истечения трехлетнего срока |                     |
   |               |проектирования и            |                     |
   |               |строительства ставка        |                     |
   |               |составит двойной размер. При|                     |
   |               |превышении трех лет —       |                     |
   |               |четырехкратный размер. Ну а |                     |
   |               |по окончании строительства и|                     |
   |               |государственной регистрации |                     |
   |               |прав на построенный объект —|                     |
   |               |однократный размер          |                     |
   L———————————————+————————————————————————————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Текст федерального закона опубликован в приложении "Официальные документы" N 32, 2004.

<**> Текст федерального закона будет опубликован в приложении "Официальные документы" N 33, 2004.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——