"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

УЧАСТОК БОЛЬШЕ НЕ ОБЪЕКТ

Сразу три закона, подписанные президентом 20 августа, затрагивают земельный вопрос. Но наиболее существенные изменения произошли в порядке уплаты НДС при реализации земли.

Речь идет о Федеральном законе N 109-ФЗ, который, несмотря на свой скромный размер, порадует многих налогоплательщиков. Дело в том, что он освобождает реализацию земельных участков от обложения НДС. Точно так же, без НДС, будет проходить и реализация долей в земельных участках.

Такое нововведение разом снимает проблемы уплаты и возмещения НДС при совершении таких операций.

А проблем тут, напомним, было немало. Например, большие сложности возникали при приватизации земельных участков. Налоговые органы требовали уплачивать при таких операциях НДС.

При этом ссылки на то, что продавцом имущества в этих случаях выступает не организация, а государство или муниципалитет, которые не являются плательщиками НДС, в расчет не принимались. Органы же власти, действующие от имени государства или муниципалитета, с налоговиками спорить не собирались и просто включали сумму НДС в стоимость приватизируемой земли.

Казалось бы, покупатели - плательщики НДС в такой ситуации ничего не теряют. Ведь если они приобрели участок для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и при покупке уплатили сумму налога, то у них появляется право на зачет налога. Но на практике все выходило совсем не так. Дело в том, что органы власти, продающие от лица государства (или муниципалитета) землю, не выставляли покупателям счета-фактуры. В итоге принять этот налог к вычету было невозможно.

Более того, даже если покупателю удавалось такой счет-фактуру получить, то за вычет приходилось побороться. Все дело в том, что в налоговом учете земля не амортизируется. А это, по мнению налоговиков, означает, что и НДС по земле нельзя зачесть. Ведь п.5 ст.172 НК РФ говорит, что по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, НДС принимается к вычету только с момента, когда началось начисление амортизации. А в налоговом учете, напомним, земля не амортизируется (п.2 ст.256 НК РФ). Причем эту логику налоговики использовали и при приватизации земли, и при ее покупке у организаций или предпринимателей.

В итоге для получения законного вычета приходилось вступать в долгие споры с налоговиками. Доказывать им, что п.5 ст.172 НК РФ относится только к тем объектам, которые приобретены для строительства. Земля же не всегда покупается именно для этих целей. Кроме того, п.5 ст.172 НК РФ "работает" только в связке с п.6 ст.171 НК РФ, где речь идет о проведении строительно-монтажных работ. При этом требование о начислении амортизации как условии применения вычета относится только к объектам завершенного капитального строительства. Земельный же участок нельзя признать объектом капитального строительства, поскольку он не может быть построен или перестроен. Да и учитывается земельный участок всегда отдельно от построек, возведенных на нем.

Проще говоря, без вмешательства суда получить вычет НДС, уплаченного при приобретении земельного участка, было достаточно сложно.

С вступлением Закона N 109-ФЗ в силу (а это произойдет 1 января 2005 г.) все эти проблемы канут в Лету.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——