"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ ВЕРНУЛИСЬ К РАБОТОДАТЕЛЮ

К работодателям вернулось право предоставлять работникам имущественные вычеты. При этом законодатели существенно изменили порядок определения суммы вычета и подтверждения права на него. Заняться же расчетом вычетов налоговым агентам придется уже с 1 января следующего года.

Как известно, новое - это хорошо забытое старое. Похоже, что именно этим принципом руководствовались законодатели, принимая Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ, который возвращает работодателям право предоставлять своим работникам имущественный налоговый вычет при приобретении жилья. Ведь, напомним, по подоходному налогу такой вычет предоставлялся именно по месту работы. В то же время новый порядок весьма существенно отличается от того, который действовал до вступления в силу гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Сумма больше, споров меньше

Начнем с вопроса о составе вычета. В новой редакции пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, которую и вводит Закон N 112-ФЗ, дается подробный перечень тех расходов на строительство или приобретение жилья, которые можно включить в сумму имущественного налогового вычета. В частности, в состав вычета разрешено включать расходы на приобретение отделочных материалов, в случае если жилое помещение приобретено без отделки. Кроме того, в вычет при покупке жилья включаются расходы на регистрацию права собственности и ремонт купленного помещения. Все это, несомненно, позволит избежать возникающих в настоящее время споров с налоговыми органами по поводу суммы вычета.

Существенным изменением является также то, что Закон N 112-ФЗ разрешает получить вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам на строительство недвижимости, которые получены не только в банках, но и в кредитных и иных организациях. Так что теперь предприятие может выдать своему работнику заем на приобретение жилья, и при этом сумма начисленных процентов будет учтена при формировании налогового вычета.

Меняю декларацию на разрешение

Одновременно с изменением состава вычета законодатели поменяли и порядок его подтверждения. Правда, это изменение, скорее, на руку работодателю, так как полностью снимает с него ответственность и за правильность расчета вычета, и за обоснованность его предоставления.

Дело в том, что, согласно новой редакции ст.220 НК РФ, право налогоплательщика на вычет сначала должно быть подтверждено органами Федеральной налоговой службы. Именно это разрешение, переданное работником в бухгалтерию, и будет основанием для предоставления имущественного налогового вычета. Обратите внимание, что требовать от работника документы, которые подтверждают произведенные расходы на строительство недвижимости или право собственности на нее, работодатель не имеет права. Все эти документы подаются налогоплательщиком в налоговый орган при удостоверении права на получение вычета.

В то же время остается неясным, как поступать при смене налогоплательщиком работы. Дело в том, что НК РФ не предусматривает возможности повторного получения разрешения на применение одного и того же вычета. Но и работодатель не может вернуть налогоплательщику такое разрешение, так как именно оно подтверждает законность предоставленного вычета. А новый работодатель без такого разрешения вычет не предоставит. На наш взгляд, в таком случае работодатель все же должен вернуть налогоплательщику разрешение, оставив у себя его заверенную копию.

Год закончился, а вычет нет

Согласно Закону N 112-ФЗ работодатель, получивший от сотрудника подтверждение права на вычет, обязан рассчитывать налоговую базу по этому сотруднику уже с учетом имущественных вычетов. Но более чем реально, что годовой заработок сотрудника не перекроет сумму налогового вычета. Как быть в таком случае? И здесь законодатели вновь допустили неточности.

Так, в новой редакции пп.2 п.1 ст.220 НК РФ указывается, что, если вычет полностью не использован в текущем налоговом периоде, его остаток переносится на следующие периоды вплоть до полного использования. То есть вычет в любом случае не пропадает. Но вот в вопросе о порядке его предоставления ясности нет. Дело в том, что в обновленном п.3 ст.220 НК РФ говорится, что если по итогам года сумма дохода окажется меньше вычета, то вычет предоставляется по правилам п.2 ст.220 НК РФ.

А в п.2 ст.220 НК РФ говорится о том, что имущественные вычеты предоставляются налоговой инспекцией при условии подачи декларации. Получается, что работодатель имеет право предоставлять имущественный вычет лишь в течение одного налогового периода.

В то же время в новой редакции п.2 ст.220 НК РФ есть оговорка: вычеты предоставляются в инспекции, если "иное не предусмотрено настоящей статьей". А "иное" как раз предусмотрено в п.3, который разрешает получать вычет у налогового агента. В результате образуется замкнутый круг: п.3 ст.220 НК РФ отсылает к п.2, который в свою очередь дает обратную ссылку на п.3. Налицо неясность налогового законодательства, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщика или налогового агента (п.7 ст.3, п.2 ст.24 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, никаких неблагоприятных последствий для работодателя, который продолжит предоставлять сотруднику вычет, не будет. Тем более что бюджет от этого не пострадает.

М.С.Ракова

Юрисконсульт

департамента налогов и права Energy Consulting

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——