"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Валентина Константиновна Мареева - главный специалист отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России.

- Добрый день! Я бухгалтер транспортной компании. Мы занимаемся автоперевозками. Наши машины стоят на автостоянке, с которой у нас заключен договор. Можем ли мы включать в расходы оплату автостоянки?

- Да, можете. Такой расход прямо предусмотрен в перечне расходов, установленном ст.346.16 НК РФ...

- Вы не могли бы уточнить, по какому подпункту я могу учесть затраты на оплату услуг автостоянки?

- Это пп.12 п.1 ст.346.16 НК РФ. По этой норме Кодекса учитываются расходы на содержание служебного транспорта. Но помните, что расходы в "упрощенке" принимаются при соблюдении критериев, установленных ст.252 НК РФ.

- Вы имеете в виду, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы?

- Да. И кроме этого при определении расходов на содержание служебного транспорта важно учитывать, что данные транспортные средства должны использоваться для извлечения прибыли.

* * *

- У меня сложилась такая ситуация. В прошлом квартале не было доходов, поэтому расходы я не учла. Могу ли я учесть расходы, фактически приходящиеся на прошлый квартал, сейчас?

- То есть вы не показали расходы прошлого квартала в декларации?

- Да. Я сдала пустую декларацию.

- При упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод признания доходов и расходов. И в соответствии со ст.346.17 Кодекса расходами признаются затраты после их фактической оплаты. То есть в налоговой декларации за предыдущий отчетный период вы должны были отразить убыток, так как расходы превысили доходы.

- И что же мне сейчас делать?

- Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за предыдущий отчетный период. Учитывая, что расчет единого налога в течение налогового периода производится нарастающим итогом, ваши расходы в последующем также могут быть учтены при налогообложении.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке" с 2003 г., но вопросы все равно остались.

- Я вас слушаю.

- Можно ли нам учесть в расходах платежи за коммунальные услуги?

- Да, вы можете их учесть в соответствии с пп.5 п.1 ст.254 как необходимые для производственных нужд расходы.

- Очень хорошо. У меня есть еще один больной вопрос. Он касается списания покупной стоимости товаров на затраты при налогообложении.

- Вас интересует момент списания?

- Да-да.

- Покупная стоимость товаров включается в состав расходов после того, как товар оплачен и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

- А если мы не успели продать товар в текущем налоговом периоде?

- Ничего страшного в этом нет. Расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

* * *

- Валентина Константиновна, в "упрощенке" расходы признаются после их фактической оплаты...

- Совершенно верно.

- Получается, что я могу отразить расходы даже в том случае, когда доход не получен. Правильно?

- Да, такая ситуация возможна только за исключением случая, когда речь идет о покупной стоимости товаров. Стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

* * *

- Мы с прошлого года находимся на "упрощенке". По итогам прошлого года заплатили в бюджет минимальный налог. Когда можно включить в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой исчисленного единого налога?

- Вам нужно посмотреть п.6 ст.346.18 НК РФ, который устанавливает порядок включения в расходы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке. Ее можно поставить в расходы в следующем налоговом периоде.

- Получается, что ни в первом, ни во втором квартале я не могу принять такие расходы? Они учитываются только по итогам года?

- Да, учесть разницу вы можете только по итогам года.

- Я так и сделаю. Тем более что в налоговой декларации строка 030 разд.2 заполняется по итогам налогового периода, то есть года.

* * *

- Скажите, можно ли в "упрощенке" учесть транспортные расходы?

- Это зависит от того, по какому виду деятельности возникли транспортные расходы. Если эти расходы связаны с производством, то их можно учесть применительно к ст.254 Кодекса как услуги сторонних организаций. Если же транспортные расходы связаны с приобретением товаров для дальнейшей реализации, то их учесть нельзя.

- У нас организация общественного питания и мы приобретаем продукты.

- Тогда вы можете учесть транспортные расходы.

* * *

- Организации, работающие на "упрощенке", освобождены от ведения бухгалтерского учета. Так?

- Совершенно верно. Это установлено ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

- Должны мы оформлять первичные документы или нет?

- Вы должны вести в обязательном порядке книгу учета доходов и расходов, а она заполняется на основании первичных документов. Поэтому если у вас будут отсутствовать первичные документы, то вы не сможете подтвердить правомерность записи в книге учета доходов и расходов. Так что первичные документы вам необходимы, чтобы документально подтвердить полученные доходы и произведенные расходы.

* * *

- Беспокоит бухгалтер индивидуального предпринимателя из Ставрополя. Предприниматель сдает в аренду нежилые помещения. Объект налогообложения - доходы. Арендаторы помимо арендной платы перечисляют на его расчетный счет и коммунальные платежи. Включаются ли они в облагаемый доход?

- Да, вы должны включить поступившие на расчетный счет предпринимателя коммунальные платежи. Дело в том, что в соответствии со ст.ст.346.15 и 249 НК РФ выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.

* * *

- Наш офис находится в жилом доме. Недавно в нем произошла протечка и нас затопило. Нам выплатили компенсацию. Это является нашим доходом?

- У вас какой объект налогообложения?

- Доходы.

- Тогда я вас огорчу. С полученной компенсации вам придется заплатить единый налог. Дело в том, что ст.251 Кодекса предусмотрен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Сумма полученной компенсации в данный перечень необлагаемых доходов не включена. Поэтому вы должны сумму полученной компенсации включить в состав доходов при налогообложении. Но в расходы вы не можете включить стоимость ремонта офиса, так как у вас объект налогообложения - доходы.

* * *

- Беспокоит организация торговли из г. Соликамска Пермской области. Мы перешли на "упрощенку" с 2003 г. Когда мы подавали заявление о переходе на этот спецрежим, гл.26.2 НК РФ не позволяла учесть в составе расходов покупную стоимость товаров. Поэтому мы выбрали объектом налогообложения доходы. Можем ли мы изменить объект налогообложения?

- На сегодняшний день это сделать нельзя. В ст.346.14 НК РФ прямо сказано, что налогоплательщик не может изменить объект налогообложения в течение всего периода применения упрощенной системы налогообложения...

- Я слышала, что с 2005 г. вроде бы такая возможность будет предоставляться?

- К сожалению, нет. Статья 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ предполагала, что с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков будет один объект налогообложения - доходы минус расходы. Но она утратила свою силу в связи с выходом Закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ.

- Что же нам - так дальше и работать?

- Хочу вам сказать, что сейчас разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в гл.26.2 НК РФ и в связи с этим рассматривается вопрос о предоставлении налогоплательщикам права на изменение избранного объекта налогообложения.

- Значит, изменения в гл.26.2 НК РФ все же будут. Это хорошо. Валентина Константиновна, скажите, а какие еще планируется внести правки?

- Еще планируется рассмотреть вопрос о ежегодной корректировке предельного размера доходов, дающего право налогоплательщикам на применение упрощенной системы налогообложения. Он будет корректироваться на индекс инфляции, определяемый в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

* * *

- Говорит акционерное общество из г. Дзержинска. Мы должны выплачивать дивиденды физическим лицам. Как нам определить размер дивидендов?

- Скажите, а вы не ведете бухгалтерский учет?

- Нет. В Законе о бухгалтерском учете написано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухучета. Так что мы ничего не нарушаем.

- Напрасно вы отказались от ведения бухгалтерского учета. Дело в том, что вы должны для выплаты дивидендов определить чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

- А где это написано?

- В ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Только посмотрите Закон в редакции от 06.04.2004. В этой статье установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения, то есть чистая прибыль. А она определяется по данным бухгалтерской отчетности.

- Все ясно. И еще один вопрос. Я должна удерживать с дивидендов налог на доходы физических лиц?

- А как же? В обязательном порядке. Организации, работающие на "упрощенке", продолжают начислять и удерживать налог на доходы физических лиц со всех выплат в пользу физических лиц, в том числе и с выплат в виде дивидендов.

"Горячую линию" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——