Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН, просит разъяснить следующие вопросы.

1. Предприниматель заготавливает по договорам мены (бартерным сделкам) продукцию, которая требует дальнейшей переработки. Включается ли стоимость товара (сырья) в сумму доходов до получения оплаты за уже переработанную продукцию?

2. Включаются ли в состав расходов для целей налогообложения расходы на транспорт, связанные с доставкой товаров и вывозом заготовленной продукции (сырья) из отдаленных и труднодоступных районов?

3. Учитываются ли при определении объекта налогообложения по единому налогу расходы, связанные с благотворительной помощью и юридическими услугами?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2005 г. N 03-04-14/06

В связи с письмом по вопросам налогообложения Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как следует из письма, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.2 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

К доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, использованного в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 Кодекса.

В целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства налогообложения налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п.1 ст.346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст.346.15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса (при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса).

При этом ст.346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, налогоплательщик обязан учитывать все полученные доходы, в том числе полученные и в натуральной форме, по товарообменным (бартерным) операциям. При этом цена товаров (работ, услуг) по таким операциям определяется с учетом положений ст.40 Кодекса.

Согласно пп.23 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость).

Пунктом 2 ст.346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в п.1 ст.346.16 Кодекса (п.п.5, 6, 7, 9 - 21), принимаются для исчисления единого налога применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.

Таким образом, в тех случаях, когда в статьях гл.26.2 Кодекса имеется отсылка к статьям гл.25 Кодекса, они могут применяться при условии, если не противоречат положениям гл.26.2 Кодекса. В п.2 ст.346.16 Кодекса применение пп.23 п.1 вышеуказанной статьи применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организациями, не установлено.

В связи с изложенным положения, предусмотренные ст.268 Кодекса, касающиеся включения в состав расходов для целей налогообложения затрат по хранению, обслуживанию и транспортировке покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, не применяются и, следовательно, при определении налогооблагаемой базы данные затраты не учитываются.

Пунктом 1 ст.346.16 Кодекса определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Учитывая, что в указанном перечне расходы, связанные с благотворительной помощью и юридическими услугами, не указаны, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

15.04.2005

————