"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

ЕНВД ЛИШАЕТ ПРАВА НА СЕЛЬХОЗНАЛОГ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 25.06.2004 N 03-05-13/11

<О невозможности совмещения

специальных режимов налогообложения:

единого налога на вмененный доход

и единого сельскохозяйственного налога>)

В своем Письме Минфин России ответил на очень важный вопрос для сельхозпроизводителей: допустимо ли совмещение единого сельхозналога с единым налогом на вмененный доход? Ответ главного финансового ведомства отрицательный. Обоснование: гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ не предусматривает возможности одновременного применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и иного режима налогообложения.

Прав ли Минфин?

Однако здесь с Минфином России можно поспорить. Действительно, в ст.346.2 Налогового кодекса содержится прямой запрет на уплату единого сельскохозяйственного налога для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Но как понимать эту норму? Если буквально, то получается, что совмещать эти два специальных налоговых режима вообще нельзя. А это значит, что если, например, организация осуществляет розничную реализацию покупных товаров в регионе, в котором для этого вида деятельности введен единый налог на вмененный доход, то о сельхозналоге можно забыть. Но ведь можно утверждать, что сельхозналог нельзя применять лишь к тому виду предпринимательской деятельности, который подлежит переводу на "вмененку". И тут на помощь налогоплательщикам может прийти уже сложившаяся судебная практика по вопросу совмещения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Есть практика по "упрощенке"

Дело в том, что аналогичная норма о невозможности такого совмещения до недавнего времени содержалась и в главе, посвященной упрощенной системе налогообложения. Некоторые из арбитражных судов посчитали, что Налоговым кодексом прямо не запрещено применение "упрощенки" в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход (например, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2003 по делу N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1).

Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ исключил из Налогового кодекса данное ограничение по применению "упрощенки" с 1 января 2004 г. Сразу же возник вопрос: явилось это устранением неоднозначной нормы или же законодатель в корне изменил свою позицию? Федеральный арбитражный суд Центрального округа посчитал, что принятие данных изменений свидетельствует о том, что Налоговый кодекс изначально не содержал никаких запретов на совмещение двух специальных налоговых режимов (Постановление от 17.05.2004 по делу N А68-АП-408/12-03).

Справедливости ради необходимо отметить, что большинство арбитражных судов считает невозможным совмещение "упрощенки" с "вмененкой" до 1 января 2004 г. (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.07.2003 по делу N Ф09-2049/03-АК, Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.07.2003 по делу N А78-288/03-С2-12/18-Ф02-2146/ 03-С1, Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.03.2004 по делу N А17-1699/5).

Несложно спрогнозировать позицию этих судов по вопросу о возможности одновременной уплаты единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход. К сожалению, по всей видимости, они поддержат отрицательный ответ Минфина России.

В.А.Бакулин

Юридическая фирма "Налоговое право", г. Уфа

А.Р.Шарипова

Юридическая фирма "Налоговое право", г. Уфа

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——