"Учет.Налоги.Право", N 32, 2004

КОМУ БЕСПЛАТНЫЕ ТОВАРЫ, А КОМУ НДС В БЮДЖЕТ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18

<О налогообложении товаров,

передаваемых в рекламных целях>)

Все чаще организации в рамках проводимых рекламных кампаний производят бесплатную раздачу товаров. Облагается ли эта операция налогом на добавленную стоимость? На этот вопрос дал ответ департамент косвенных налогов Минфина России в Письме от 05.07.2004 за номером 03-1-08/1484/18.

Действует общее правило...

Проанализировав налоговое законодательство, Минфин России пришел к выводу, что бесплатная раздача товаров облагается налогом на добавленную стоимость.

Цитируем закон. "...Объектом налогообложения признаются <...> реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)..." (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

Согласитесь, что между понятиями "бесплатная передача" и "безвозмездная передача" товаров можно поставить знак равенства. Таким образом, раздаваемые в целях рекламы товары подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Обратите внимание, что Минфин России советует при передаче товаров в рекламных целях определять налоговую базу исходя из рыночных цен согласно ст.154 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52).

...но не всегда

Однако следует учитывать, что условия выдачи бесплатных товаров бывают разные. Например, товар может выдаваться бесплатно только при условии приобретения определенного количества аналогичного товара. Купив два батона колбасы, третий получаете бесплатно. В этом случае объекта НДС не возникает. Ведь в этом случае передача носит возмездный характер. Стоимость товара, выданного в нагрузку, уже включена в себестоимость товара и учтена в налоговом учете по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Аналогичной позиции придерживаются и суды (Постановление Федерального арбитражного суда от 19.08.2003 по делу N КА-А40/5796-03П).

А вычет можно получить?

Ответ на вопрос, можно или нет поставить к вычету сумму НДС по приобретенным для бесплатной раздачи товарам, будет зависеть от того, облагается ли НДС данная операция.

Если налог со стоимости переданных товаров будет начислен, то и сумму входного НДС можно поставить к вычету. Конечно, если все условия для получения вычета, установленные ст.ст.171 и 172 НК РФ, выполнены.

Обратите внимание, в налоговом учете по налогу на прибыль стоимость товаров, приобретенных для бесплатной раздачи в ходе рекламной акции (если она проходит не на выставках, ярмарках, экспозициях), относится на расходы в пределах норм. Можно списать только сумму, не превышающую одного процента выручки от реализации (п.4 ст.264 НК РФ). В связи с этим и НДС можно принять к вычету только в части стоимости товаров, учтенных в налоговом учете по налогу на прибыль (п.7 ст.171 НК РФ).

Цитируем закон. "...В случае, если в соответствии с гл.25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам..." (п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ)

Если же организация решит, что переданные в ходе рекламной кампании товары не облагаются НДС, то и вычет по входной сумме НДС налоговики получить не дадут. Связывают они это с тем, что в этом случае будет нарушено одно из условий принятия к вычету НДС. А именно: вычету подлежат только суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для операций, облагаемых НДС. Если операция по бесплатной передаче товаров НДС не облагается, то и вычета нет.

Однако по этому вопросу есть и другая точка зрения. Сразу предупредим, что наверняка доказывать ее придется в суде. Дело в том, что рекламная кампания проводится не просто так, а для дальнейшей реализации товаров, то есть в рамках деятельности организации, облагаемой НДС. Следовательно, и входной налог можно принять к вычету.

Пример. Торговая организация приобрела партию товара стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. (шоколадные батончики, изготовленные на заказ с указанием названия организации), для бесплатной раздачи покупателям в магазине.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет "Рекламная акция" Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы товары для бесплатной раздачи в рекламной акции;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен входной НДС;

Дебет 44 Кредит 41

- 10 000 руб. - списана на рекламные расходы стоимость товаров.

Для начисления НДС необходимо определить цену безвозмездно передаваемых товаров, ориентируясь на ст.40 НК РФ. Организация определила ее как 20 000 руб. С этой стоимости и начислим НДС к уплате в бюджет:

Дебет 91-3 Кредит 68

- 3600 руб. - начислен НДС со стоимости бесплатно переданных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 1260 руб. - зачтен входной НДС.

Как мы уже сказали, в налоговом учете по налогу на прибыль на расходы можно отнести только стоимость товаров, приобретенных для рекламной акции, не превышающую одного процента выручки. Предположим, выручка от реализации с начала года составила 700 000 руб. Поэтому в налоговом учете по налогу на прибыль на рекламные расходы списываем только 7000 руб. НДС с этой суммы составит 1260 руб. (7000 руб. х 18%).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——