Вопрос: Бюджетные учреждения оказывают предусмотренные уставом отдельные виды платных услуг, которые на основании ст.41 Бюджетного кодекса РФ относятся к неналоговым доходам местного бюджета. Кроме того, указанные учреждения ведут предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в соответствии с действующим законодательством РФ и по согласованию со структурными подразделениями администрации, осуществляющими функции специального отраслевого управления.

Доходы бюджетных учреждений, полученные от оказания платных услуг, и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме зачисляются в местный бюджет и являются целевым источником дополнительного бюджетного финансирования.

Просим разъяснить порядок налогообложения бюджетных учреждений в части доходов от оказания платных услуг и ведения предпринимательской деятельности.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 октября 2003 г. N 04-02-05/3/82

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения бюджетных учреждений в части доходов, получаемых от оказания платных услуг, и сообщает следующее.

В соответствии со ст.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в частности виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Согласно ст.41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Бюджетный кодекс) к неналоговым доходам, в частности, относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Виды доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, определены в п.1 ст.42 Бюджетного кодекса. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст.42 Бюджетного кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Бюджетные учреждения являются, в частности, плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при получении вышеназванных доходов.

Статьей 251 Кодекса установлены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, согласно пп.14 п.1 названной статьи не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Перечень таких средств является закрытым.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

15.10.2003

————