"Аудит и налогообложение", N 9, 2004

ЛИЗИНГОВЫЕ СДЕЛКИ

(Окончание. Начало см. "Аудит и налогообложение" N 8, 2004)

Сублизинг

В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) сублизинг представляет собой особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

Закон о лизинге выделяет сублизинговые сделки, возникающие в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, как отдельный вид договора финансовой аренды (лизинга).

Арендатор вправе передать право пользования оборудованием или любые другие свои права по договору лизинга только с согласия арендодателя на такую передачу и при соблюдении прав третьих лиц.

Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета лизинга по договору сублизинга.

Письменное согласие лизингодателя (собственника предмета лизинга) на передачу лизингополучателем (лицом, осуществляющим сублизинг) предмета лизинга в сублизинг третьему лицу (то есть лизингополучателю по договору сублизинга) является обязательным условием.

Допускаемая Законом о лизинге переуступка лизингополучателем своих прав по договору лизинга (в данном случае - права пользования предметом лизинга) отнюдь не означает возможность переуступки его обязательств (в данном случае - обязательств по выплате лизингодателю лизинговых платежей).

При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Законом о лизинге конкретно не определен вид лизинга, при котором лизингополучатель имеет возможность вступить с третьим лицом в отношения сублизинга. Однако, исходя из того что в соответствии с п.2 ст.18 Закона о лизинге уступка прав лизингополучателем при осуществлении оперативного лизинга не допускается, можно утверждать, что договор сублизинга может быть заключен только в том случае, если лицо, осуществляющее сублизинг (лизингополучатель), состоит с лизингодателем в отношениях договора финансового лизинга.

Пример. ООО Статус" получило по договору лизинга токарный станок. По договору имущество учитывается на балансе ООО "Статус" (лизингополучателя). С согласия лизингодателя имущество в этом же месяце передано в сублизинг. По договору сублизинга имущество учитывается на балансе сублизингополучателя.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга предусмотрен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Этот порядок будет справедлив и для сублизинга, так как по гражданскому законодательству к договорам субаренды, в данном случае сублизинга, применяются правила о договорах аренды, в данном случае лизинга, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст.615 ГК РФ, ч.2).

Согласно п.4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета общую сумму задолженности по сублизинговым платежам, возникающую при передаче оборудования на баланс сублизингополучателю, можно отразить по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:

- по кредиту - со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору сублизинга;

- по дебету - со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в сублизинг", на стоимость сублизингового имущества;

- в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" на разницу между общей суммой сублизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью сублизингового имущества.

При этом лизингополучатель (выступающий в данной ситуации в качестве лизингодателя) принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 011 "Основные средства, сданные в аренду (сублизинг)") в разрезе сублизингополучателей и видов имущества.

В учете лизингополучателя ООО "Статус" операция по получению имущества в лизинг и передаче его в сублизинг отражается следующими записями.

     
   ————T—————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   | N |Содержание хозяйственной операции|    Корреспонденция счетов   |
   |п/п|                                 +——————————————T——————————————+
   |   |                                 |     Дебет    |    Кредит    |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |                1. При получении имущества в лизинг                |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |           На дату получения имущества от лизингодателя            |
   +———T—————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   | 1 |Поступило имущество от           |08 с/сч       |76 с/сч       |
   |   |лизингодателя                    |"Приобретение |"Обязательства|
   |   |                                 |отдельных     |по договору   |
   |   |                                 |объектов      |лизинга"      |
   |   |                                 |основных      |              |
   |   |                                 |средств       |              |
   |   |                                 |по договору   |              |
   |   |                                 |лизинга"      |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 2 |Отражена сумма НДС               |      19      |76 с/сч       |
   |   |                                 |              |"Обязательства|
   |   |                                 |              |по договору   |
   |   |                                 |              |лизинга"      |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 3 |Переведен трактор в состав       |01 с/сч       |08 с/сч       |
   |   |основных средств                 |"Основные     |"Приобретение |
   |   |                                 |средства,     |отдельных     |
   |   |                                 |полученные    |объектов      |
   |   |                                 |в лизинг"     |основных      |
   |   |                                 |              |средств       |
   |   |                                 |              |по договору   |
   |   |                                 |              |лизинга"      |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 4 |Переведен трактор в состав       |03 с/сч       |01 с/сч       |
   |   |основных средств, передаваемых по|"Имущество    |"Основные     |
   |   |договору сублизинга              |для передачи  |средства,     |
   |   |                                 |в сублизинг"  |полученные    |
   |   |                                 |              |в лизинг"     |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |          Ежемесячно в течение действия договора лизинга           |
   +———T—————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   | 5 |Начислены причитающиеся          |76 с/сч       |76 с/сч       |
   |   |лизинговые платежи               |"Обязательства|"Задолженность|
   |   |                                 |по договору   |по лизинговым |
   |   |                                 |лизинга"      |платежам"     |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 6 |Перечислен лизинговый платеж     |76 с/сч       |      51      |
   |   |                                 |"Задолженность|              |
   |   |                                 |по лизинговым |              |
   |   |                                 |платежам"     |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 7 |Принят к вычету НДС в части      |              |              |
   |   |оплаченной лизингодателю суммы   |              |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |          2. При передаче имущества сублизингополучателю           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |          На дату передачи имущества сублизингополучателю          |
   +———T—————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   | 1 |Отражена задолженность           |76 с/сч       |     91/1     |
   |   |сублизингополучателя по договору |"Задолженность|              |
   |   |сублизинга                       |по лизинговым |              |
   |   |                                 |платежам"     |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 2 |Начислен НДС (при условии его    |     91/3     |    68 НДС    |
   |   |начисления "по отгрузке")        |              |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 3 |Списана стоимость имущества,     |     91/2     |03 с/сч       |
   |   |переданного по договору          |              |"Имущество    |
   |   |сублизинга                       |              |для передачи  |
   |   |                                 |              |в сублизинг"  |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 4 |Отражена сумма превышения        |     91/9     |      98      |
   |   |платежей по договору сублизинга  |              |              |
   |   |над стоимостью трактора          |              |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |         Ежемесячно в течение действия договора сублизинга         |
   +———T—————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   | 5 |В составе внереализационных      |      98      |     91/1     |
   |   |доходов отражена сумма разницы,  |              |              |
   |   |приходящаяся на сумму            |              |              |
   |   |сублизингового платежа           |              |              |
   +———+—————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   | 6 |Получен сублизинговый платеж     |      51      |76 с/сч       |
   |   |                                 |              |"Задолженность|
   |   |                                 |              |по лизинговым |
   |   |                                 |              |платежам"     |
   L———+—————————————————————————————————+——————————————+———————————————
   

Лицензирование и страхование лизинговой деятельности

До вступления в силу (10 февраля 2002 г.) Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лизинговая деятельность подлежала лицензированию. После вступления в силу (с 11 февраля 2002 г.) данного Закона лицензирование лизинговой деятельности было отменено.

Мировой опыт хозяйственно-правовых отношений свидетельствует, что при заключении лизинговых соглашений лизингополучатель принимает на себя обязанность застраховать транспортировку получаемого в лизинг оборудования, его монтаж и пусконаладочные работы, имущественные риски.

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, установлена и Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге, регулирующей взаимоотношения партнеров по международному финансовому лизингу.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и необязательно.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Дополнительные меры обеспечения лизинговых сделок включают:

- договор гарантии поставщика о возмещении ущерба лизингодателю;

- договор гарантии компании, аффилированной с лизингополучателем, в пользу лизингодателя;

- обязательство поставщика выкупить оборудование по фиксированной цене в случае дефолта лизингополучателя, ценовые гарантии;

- залог другого имущества лизингополучателя;

- наличие значительных средств на обеспечительных накопительных блокированных счетах в российских и зарубежных банках;

- векселя в пользу лизингодателя, акцептованные банком;

- другие способы обеспечения.

Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества согласно ст.669 ГК РФ (ч.2) переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды. Риск лизингополучателя состоит в том, что в случае случайной гибели или порчи предмета лизинга лизингополучатель обязан возместить лизингодателю убытки, причиненные невозможностью возврата объекта аренды.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя в соответствии со ст.26 Закона о лизинге не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное.

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизингодателям очень важно получение гарантий своевременного возврата лизинговых платежей, страховой защиты от потерь в результате неисполнения обязательств, наступающего вследствие временной или полной неплатежеспособности лизингополучателей, отказа лизингополучателя выполнить предусмотренное договором обязательство выкупить лизинговое оборудование по остаточной стоимости и т.п.

Вопрос о гарантиях является непременной составляющей при заключении любой без исключения лизинговой сделки. При проведении переговоров с потенциальным лизингополучателем лизинговые компании стремятся выявить все возможные меры для финансового обеспечения своих рисков.

Как правило, лизинговые компании готовы рассматривать принятие на себя риска в размере 5 - 10% от контрактной цены. Это означает, что лизинговая компания при проектировании лизинговой сделки потребует обеспечения на 90 - 95%.

Таким образом, в схеме предоставления гарантий каждый участник принимает на себя обоснованные риски в размере от 5 до 25% и на этом соответствующим образом зарабатывает.

Обычно российские лизинговые компании рассматривают следующие виды гарантийных обеспечений:

- банковскую гарантию (контргарантию) и/или векселя приемлемых банков;

- векселя предприятия, завизированные надежными российскими банками;

- векселя крупных бюджетных организаций и предприятий;

- поручительство солидных компаний;

- залог ценных бумаг;

- залог ликвидного товара в обороте;

- залог недвижимости;

- гарантию обратного выкупа имущества поставщиком;

- экспортную выручку по контрактам с экспортерами в уполномоченном банке;

- залог прочего имущества и активов;

- стоимость оборудования, предоставляемого в лизинг (может рассматриваться как частичное покрытие);

- открытие целевых счетов в банке в покрытие гарантии лизинговых платежей (эти счета разблокируются по мере погашения задолженности по лизинговому договору или частично засчитываются в платеж).

Н.Клен

Аудитор МКПЦН

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——