Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Практика внедрения ПБУ 18/02 (Окончание) ("Аудит и налогообложение", 2004, N 9)



"Аудит и налогообложение", N 9, 2004

ПРАКТИКА ВНЕДРЕНИЯ ПБУ 18/02

(Окончание. Начало см. "Аудит и налогообложение, N 8, 2004)

В предыдущем номере были рассмотрены вопросы, связанные с формированием разниц, постоянных налоговых обязательств и отложенных налогов по расходам будущих периодов (РБП) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Остановимся подробнее на операциях с объектами основных средств.

По операциям с объектами основных средств (ОС) разницы образуются в результате следующих основных различий в правилах отражения данных операций в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ).

     
   ————T————————————————————T—————————————T—————————————T—————————————————————¬
   | N |Причина формирования| Последствия |  Постоянная |  Временные разницы  |
   |п/п| (погашения) разниц |             |   разница   +——————————T——————————+
   |   |                    |             |             |Вычитаемые|Налого—   |
   |   |                    |             |             |          |облагаемые|
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 1 |Превышение срока    |Ежемесячная  |             |          |     +    |
   |   |полезного           |сумма        |             |          |          |
   |   |использования в БУ  |налоговой    |             |          |          |
   |   |по сравнению с НУ   |амортизации  |             |          |          |
   |   |                    |больше       |             |          |          |
   |   |                    |бухгалтерской|             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 2 |Превышение срока    |Ежемесячная  |             |     +    |          |
   |   |полезного           |сумма        |             |          |          |
   |   |использования в НУ  |бухгалтерской|             |          |          |
   |   |по сравнению с БУ   |амортизации  |             |          |          |
   |   |                    |больше       |             |          |          |
   |   |                    |налоговой    |             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 3 |Применение различных|Ежемесячная  |             |     +    |          |
   |   |способов начисления |сумма        |             |          |          |
   |   |амортизации         |бухгалтерской|             |          |          |
   |   |в бухгалтерском и   |амортизации  |             |          |          |
   |   |налоговом учете     |больше       |             |          |          |
   |   |                    |налоговой    |             |          |          |
   |   |                    |Ежемесячная  |             |          |     +    |
   |   |                    |сумма        |             |          |          |
   |   |                    |налоговой    |             |          |          |
   |   |                    |амортизации  |             |          |          |
   |   |                    |больше       |             |          |          |
   |   |                    |бухгалтерской|             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 4 |Начисление в БУ     |В НУ         |      +      |          |          |
   |   |амортизации по ОС   |амортизация  |             |          |          |
   |   |стоимостью не более |не           |             |          |          |
   |   |10 000 руб.,        |начисляется  |             |          |          |
   |   |приобретенным до    |(отражены в  |             |          |          |
   |   |01.01.2002          |составе      |             |          |          |
   |   |                    |расходов     |             |          |          |
   |   |                    |базы         |             |          |          |
   |   |                    |переходного  |             |          |          |
   |   |                    |периода),    |             |          |          |
   |   |                    |в БУ         |             |          |          |
   |   |                    |начисляется  |             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 5 |Наличие объектов ОС,|В БУ         |      +      |          |          |
   |   |остаточная стоимость|амортизация  |             |          |          |
   |   |которых по состоянию|начисляется, |             |          |          |
   |   |на 01.01.2003 в БУ  |а в НУ не    |             |          |          |
   |   |или в НУ равна нулю |начисляется  |             |          |          |
   |   |(полностью          |либо наоборот|             |          |          |
   |   |самортизированы по  |             |             |          |          |
   |   |состоянию на        |             |             |          |          |
   |   |01.01.2003)         |             |             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 6 |Различия в оценке   |             |             |          |          |
   |   |стоимости           |             |             |          |          |
   |   |амортизируемого     |             |             |          |          |
   |   |имущества:          |             |             |          |          |
   |   |6.1. Первоначальная |Уменьшение   |      +      |          |     +    |
   |   |стоимость в БУ      |налоговой    |положительная|          |          |
   |   |превышает           |базы         |(по объектам,|          |          |
   |   |первоначальную      |в отчетном   |приобретенным|          |          |
   |   |стоимость в НУ      |периоде и    |до           |          |          |
   |   |(отрицательные      |увеличение   |01.01.2003)  |          |          |
   |   |суммовые разницы,   |в последующих|             |          |          |
   |   |проценты по кредитам|периодах     |             |          |          |
   |   |признаются в целях  |по мере      |             |          |          |
   |   |налогообложения     |начисления   |             |          |          |
   |   |единовременно       |амортизации  |             |          |          |
   |   |в составе           |             |             |          |          |
   |   |внереализационных   |             |             |          |          |
   |   |расходов)           |             |             |          |          |
   |   |6.2. Первоначальная |Увеличение   |      +      |     +    |          |
   |   |стоимость в НУ      |налоговой    |отрицательная|          |          |
   |   |превышает           |базы         |(по объектам,|          |          |
   |   |первоначальную      |в отчетном   |приобретенным|          |          |
   |   |стоимость в БУ      |периоде и    |до           |          |          |
   |   |(положительные      |уменьшение в |01.01.2003)  |          |          |
   |   |суммовые разницы    |последующих  |             |          |          |
   |   |признаются в целях  |периодах по  |             |          |          |
   |   |налогообложения     |мере         |             |          |          |
   |   |единовременно       |начисления   |             |          |          |
   |   |в составе           |амортизации  |             |          |          |
   |   |внереализационных   |             |             |          |          |
   |   |доходов)            |             |             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 7 |Наличие объектов,   |В БУ (на     |      +      |          |          |
   |   |которые             |балансовых   |             |          |          |
   |   |амортизируются в БУ,|счетах)      |             |          |          |
   |   |но не амортизируются|амортизация  |             |          |          |
   |   |в НУ либо наоборот, |не           |             |          |          |
   |   |например объекты    |начисляется, |             |          |          |
   |   |жилищного фонда     |в НУ         |             |          |          |
   |   |                    |начисляется  |             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 8 |Изменение стоимости |             |             |          |          |
   |   |ОС по результатам   |             |             |          |          |
   |   |переоценки по       |             |             |          |          |
   |   |состоянию на        |             |             |          |          |
   |   |01.01.2002 и т.д.:  |             |             |          |          |
   |   |8.1. Дооценка       |Ежемесячная  |      +      |          |          |
   |   |                    |сумма        |(положитель— |          |          |
   |   |                    |бухгалтерской|ная)         |          |          |
   |   |                    |амортизации  |             |          |          |
   |   |                    |больше       |             |          |          |
   |   |                    |налоговой    |             |          |          |
   |   |8.2. Уценка         |Ежемесячная  |      +      |          |          |
   |   |                    |сумма        |(отрицатель— |          |          |
   |   |                    |налоговой    |ная)         |          |          |
   |   |                    |амортизации  |             |          |          |
   |   |                    |больше       |             |          |          |
   |   |                    |бухгалтерской|             |          |          |
   +———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+——————————+
   | 9 |Выбытие объектов ОС |             |             |          |          |
   |   |Остаточная стоимость|             |             |          |          |
   |   |объекта в БУ        |             |             |          |          |
   |   |отличается от       |             |             |          |          |
   |   |остаточной стоимости|             |             |          |          |
   |   |объекта в НУ:       |             |             |          |          |
   |   |9.1. Остаточная     |Налоговая    |      +      |     +    |          |
   |   |стоимость объекта в |база на      |(положитель— |(перевод в|          |
   |   |БУ превышает        |момент       |ная ПР на    |постоян—  |          |
   |   |остаточную стоимость|выбытия      |сумму        |ные)      |          |
   |   |объекта в НУ        |превышает    |разницы      |          |          |
   |   |                    |финансовый   |между        |          |          |
   |   |                    |результат по |остаточной   |          |          |
   |   |                    |данным БУ    |стоимостью   |          |          |
   |   |                    |             |по БУ и НУ   |          |          |
   |   |                    |             |на момент    |          |          |
   |   |                    |             |выбытия)     |          |          |
   |   |9.2. Остаточная     |Налоговая    |      +      |     +    |          |
   |   |стоимость объекта в |база на      |(отрицатель— |(перевод в|          |
   |   |НУ превышает        |момент       |ная ПР на    |постоян—  |          |
   |   |остаточную стоимость|выбытия      |сумму        |ные)      |          |
   |   |объекта в БУ        |меньше       |разницы между|          |          |
   |   |                    |финансового  |остаточной   |          |          |
   |   |                    |результата   |стоимостью   |          |          |
   |   |                    |по данным БУ |по НУ и БУ на|          |          |
   |   |                    |             |момент       |          |          |
   |   |                    |             |выбытия)     |          |          |
   L———+————————————————————+—————————————+—————————————+——————————+———————————
   

Превышение срока полезного использования в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом имеет место по объектам ОС, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. (даты вступления в силу гл.25 НК РФ), в случаях, когда оставшийся по состоянию на 1 января 2002 г. срок полезного использования, исчисленный исходя из Единых норм амортизационных отчислений, превышает оставшийся срок полезного использования, исчисленный исходя из Классификации основных средств и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 НК РФ.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 г., сроки полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают при условии, что для целей бухгалтерского учета предприятия используют классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, в соответствии со ст.258 НК РФ (п.1 Постановления Правительства РФ N 1 от 01.01.2002). Соответственно, по указанным объектам ОС совпадает и норма амортизации, применяемая для целей бухгалтерского и налогового учета.

Исключение составляет применение для целей налогового учета к норме амортизации специальных повышающих коэффициентов в соответствии с п.п.7 - 8 ст.259 НК РФ.

Превышение срока полезного использования в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом имеет место по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в случаях, когда фактический срок их полезного использования по состоянию на 1 января 2002 г. больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии со ст.258 НК РФ.

Остаточная стоимость указанных объектов ОС подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет (отдельная амортизационная группа).

По основным средствам, приобретенным с 1 января 2002 г., в общем случае нормы амортизации, применяемые для целей бухгалтерского и налогового учета, совпадают.

Исключение составляют легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., по которым основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение различных способов начисления амортизации приводит к формированию как налогооблагаемых, так и вычитаемых временных разниц. Так, вычитаемые временные разницы формируются в случае, когда в бухгалтерском учете применяется метод уменьшаемого остатка, а в налоговом - линейный метод. Аналогичная ситуация возникнет, если в бухгалтерском учете амортизация начисляется пропорционально объему продукции и эта величина превышает начисленную амортизацию по данным налогового учета.

Налогооблагаемые временные разницы формируются в случае, когда в бухгалтерском учете применяется линейный метод, а в налоговом - нелинейный.

Аналогичная ситуация возникнет, если в бухгалтерском учете амортизация начисляется пропорционально объему продукции и эта величина меньше начисленной амортизации по данным налогового учета.

Для учета возникающих разниц и отложенных налогов можно ввести дополнительно следующие забалансовые и балансовые счета.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       Забалансовые счета      |        Балансовые счета        |
   +———————T———————————————————————+——————T—————————————————————————+
   |Н09.2  |Вычитаемая временная   |09.2  |Отложенные налоговые     |
   |       |разница по ОС          |      |активы по ОС             |
   +———————+———————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Н77.2  |Налогооблагаемая       |77.2  |Отложенные налоговые     |
   |       |временная разница по ОС|      |обязательства по ОС      |
   +———————+———————————————————————+——————+—————————————————————————+
   |Н99.2.4|Постоянная разница     |99.2.4|Постоянное налоговое     |
   |       |по ОС                  |      |обязательство по ОС      |
   L———————+———————————————————————+——————+——————————————————————————
   

К забалансовым счетам следует "подвязать" справочник "Основные средства" с целью учета разниц в разрезе каждого объекта ОС.

По кредиту счета Н77.2 отражается формирование налогооблагаемых временных разниц, а по дебету - погашение.

При формировании налогооблагаемых временных разниц соответствующая сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) отражается проводкой: Дт 68 Кт 77.2.

При погашении налогооблагаемых временных разниц соответствующая сумма ОНО отражается проводкой: Дт 77.2 Кт 68.

По дебету счета Н09.2 отражается формирование вычитаемых временных разниц, а по кредиту - погашение.

При формировании вычитаемых временных разниц соответствующая сумма отложенных налоговых активов (ОНА) отражается проводкой: Дт 09.2 Кт 68.

При погашении вычитаемых временных разниц соответствующая сумма отложенных налоговых активов (ОНА) отражается проводкой: Дт 68 Кт 09.2.

По дебету счета Н99.2.4 отражаются положительные постоянные разницы (приводящие к увеличению налога на прибыль).

Соответствующая сумма ПНО отражается проводкой: Дт 99.2.4 Кт 68.

По кредиту счета Н99.2.4 отражаются отрицательные постоянные разницы (приводящие к уменьшению налога на прибыль).

Соответствующая сумма ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.2.4.

С целью сохранения сумм отложенных налогов учет ОНО и ОНА также целесообразно вести в разрезе каждого объекта ОС, поскольку ставка налога на прибыль может меняться.

Общая схема отражения разниц и отложенных налогов

при различной оценке объекта основных средств

в бухгалтерском и налоговом учете

Формирование налогооблагаемой временной разницы (НВР), отражаемой по кредиту счета Н77.2 по конкретному объекту, происходит в случае, когда с 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете имело место увеличение стоимости объекта основных средств на суммовую разницу (проценты по кредиту), которая в налоговом учете включена в состав внереализационных расходов.

Суммовая разница (проценты по кредиту), увеличивающая стоимость объекта, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для идентификации суммовых разниц (процентов по кредиту) в программе следует организовать соответствующий аналитический учет.

Пример 1. В феврале 2003 г. стоимость приобретенного объекта ОС была увеличена на суммовую разницу в размере 48 000 руб.

Данная сумма в бухгалтерском учете отражена проводкой:

Дт 08/4 аналитика "Суммовые разницы" Кт 60/01 - 48 000 руб.

В налоговом учете суммовая разница включена в состав внереализационных расходов.

В части проводок по ПБУ 18/02 следует отразить:

- НВР по кредиту счета Н77.2 по соответствующему объекту на сумму 48 000 руб.;

- ОНО в размере 11 520 руб. (48 000 руб. х 24%, где 24% - ставка налога на прибыль) проводкой:

Дт 68 Кт 77.2 по соответствующему объекту.

Формирование вычитаемой временной разницы (ВВР), отражаемой по дебету счета Н09.2 по конкретному объекту, происходит в случае, если с 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете имело место уменьшение стоимости объекта основных средств на суммовую разницу, которая в налоговом учете включена в состав внереализационных доходов.

Суммовая разница, уменьшающая стоимость объекта, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (сторнирующая проводка).

Пример 2. В мае 2003 г. стоимость приобретенного объекта ОС была уменьшена на суммовую разницу в размере 50 000 руб. Данная сумма в бухгалтерском учете отражена проводкой:

Дт 08/4 аналитика "Суммовые разницы" Кт 60/01 - 50 000 руб. (сторно).

В налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

В части проводок по ПБУ 18/02 следует отразить:

- ВВР по дебету счета Н09.2 по соответствующему объекту на сумму 50 000 руб.;

- ОНА в размере 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%, где 24% - ставка налога на прибыль) проводкой:

Дт 09.2 Кт 68 по соответствующему объекту.

Общая схема отражения разниц, постоянных налоговых

обязательств и отложенных налогов по суммам

начисленной амортизации объектов основных средств

В качестве примера рассмотрим возможный вариант схемы формирования разниц в части сумм начисленной амортизации объектов ОС.

Следует отметить, что данная схема применяется в случае, когда на предприятии принято решение не вводить остатки отложенных налогов по состоянию на 1 января 2003 г.

Таким образом, временные разницы, сформировавшиеся до 1 января 2003 г., при их погашении отражаются в качестве постоянных.

Разницы формируются за каждый месяц.

Из справочника "Основные средства" выбирается объект ОС:

- если первоначальная стоимость объекта основных средств по данным налогового учета отсутствует (объект не числится в налоговом учете, так как его стоимость не превышает 10 000 руб.), то сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете по данному объекту за отчетный месяц, есть положительная постоянная разница, которая отражается по дебету счета Н99.2.4 по данному объекту;

- если остаточная стоимость объекта основных средств по данным налогового учета по состоянию на 1 января 2003 г. равна нулю, то сумма амортизации, начисленной в бухгалтерском учете по данному объекту за отчетный месяц, есть положительная постоянная разница, которая отражается по дебету счета Н99.2.4 по данному объекту;

- если остаточная стоимость объекта основных средств по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2003 г. равна нулю, то сумма амортизации, начисленной в налоговом учете по данному объекту за отчетный месяц, есть отрицательная постоянная разница, которая отражается по кредиту счета Н99.2.4 по данному объекту;

- если разница в стоимостной оценке объекта по БУ и НУ была сформирована до 1 января 2003 г., то превышение бухгалтерской амортизации над налоговой является положительной постоянной разницей (отражается по дебету счета Н99.2.4), а превышение налоговой амортизации над бухгалтерской является отрицательной постоянной разницей (отражается по кредиту счета Н99.2.4);

- в остальных случаях производится сравнение суммы налоговой амортизации (НА) и бухгалтерской амортизации (БА).

В случаях, когда коэффициент переоценки равен 1:

Если сумма НА > БА,

1) сумма разницы (НА - БА) отражается по кредиту счета Н77.2 по выбранному объекту при условии, что на начало месяца имело место кредитовое сальдо по данному счету (по выбранному объекту) либо на начало отчетного месяца по выбранному объекту отсутствовали остатки по счетам Н77.02, Н09.2, Н99.2.4;

2) сумма разницы (НА - БА) отражается по кредиту счета Н09.2 (по выбранному объекту) при условии, что на начало отчетного месяца по выбранному объекту имело место дебетовое сальдо по данному счету. При этом по кредиту счета Н09.2 отражается сумма разницы в пределах дебетового сальдо по данному счету на начало отчетного месяца. Иными словами, счет Н09.2 не может иметь кредитовое сальдо.

Если сумма разницы (НА - БА) превышает дебетовое сальдо по счету Н09.2, то сумма превышения отражается по кредиту счета Н99.2.4 по выбранному объекту;

3) сумма разницы (НА - БА) отражается по кредиту счета Н99.2.4 (по выбранному объекту ОС) при условии, что на начало отчетного месяца по выбранному объекту имело место кредитовое сальдо по счету Н99.2.4.

Если БА > НА,

1) сумма разницы (БА - НА) отражается по дебету счета Н09.2 (выбранному объекту) при условии, что на начало отчетного месяца имело место дебетовое сальдо по данному счету (по выбранному объекту) либо на начало отчетного месяца по выбранному объекту отсутствовали остатки по счетам Н09.2, Н99.2.4, Н77.2;

2) сумма разницы (БА - НА) отражается по дебету счета Н77.2 (по выбранному объекту) при условии, что на начало отчетного периода имело место кредитовое сальдо по данному счету (по выбранному объекту). При этом по дебету счета Н77.2 отражается сумма разницы в пределах кредитового сальдо по данному счету на начало отчетного периода. Иными словами, счет Н77.2 не может иметь дебетовое сальдо.

Если сумма разницы (БА - НА) превышает кредитовое сальдо по счету Н77.2, то сумма превышения отражается по дебету счета Н99.2.4 по выбранному объекту;

3) сумма разницы (БА - НА) отражается по дебету счета Н99.2.4 (по выбранному объекту ОС) при условии, что на начало отчетного периода по выбранному объекту имело место дебетовое сальдо по счету Н99.2.4.

Пример 3. По состоянию на 1 января 2003 г. остаточная стоимость объекта ОС в БУ составляет 40 000 руб., в НУ - 30 000 руб. Срок полезного использования (по состоянию на 1 января 2003 г.) в БУ - 20 мес., в НУ - 6 мес. Ежемесячная сумма амортизации в БУ - 2000 руб., в НУ - 5000 руб.

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                     Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                    |
   |          +—————T—————T—————T———————T———————T———————T———————T———————T—————T—————T—————T—————+
   |          | янв.|февр.| март|  апр. |  май  |  июнь |  июль |  авг. |сент.| окт.|нояб.| дек.|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |БУ        | 2000| 2000| 2000|  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 | 2000| 2000| 2000| 2000|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |НУ        | 5000| 5000| 5000|  5000 |  5000 |  5000 |     0 |     0 |    0|    0|    0|    0|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |Разница   | 3000| 3000| 3000|  3000 |  3000 |  3000 | —2000 | —2000 |—2000|—2000|—2000|—2000|
   |НУ — БУ   |     |     |     |       |       |       |       |       |     |     |     |     |
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |НВР Н77.2 |Кт   |Кт   |Кт   |Кт     |Кт     |Кт     |Дт     |Дт     |Дт   |Дт   |Дт   |Дт   |
   |          |Н77.2|Н77.2|Н77.2|Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2|Н77.2|Н77.2|Н77.2|
   |          | 3000| 3000| 3000|  3000 |  3000 |  3000 |  2000 |  2000 | 2000| 2000| 2000| 2000|
   L——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+——————
   
     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                     Сумма начисленной амортизации за 2004 г.                    |
   |          +—————T—————T—————T———————T———————T———————T———————T———————T—————T—————T—————T—————+
   |          | янв.|февр.| март|  апр. |  май  |  июнь |  июль |  авг. |сент.| окт.|нояб.| дек.|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |БУ        | 2000| 2000| 2000|  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |    0|    0|    0|    0|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |НУ        |    0|    0|    0|     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |    0|    0|    0|    0|
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |Разница   |—2000|—2000|—2000| —2000 | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 |    0|    0|    0|    0|
   |НУ — БУ   |     |     |     |       |       |       |       |       |     |     |     |     |
   +——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |НВР       |Дт   |Дт   |Дт   |       |       |       |       |       |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |Н77.2.4   |Н77.2|Н77.2|Н77.2|       |       |       |       |       |     |     |     |     |
   |          | 2000| 2000| 2000|       |       |       |       |       |     |     |     |     |
   |ПР Н99.2.4|     |     |     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |          |     |     |     |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|     |     |     |     |
   |          |     |     |     |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |     |     |     |     |
   L——————————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+——————
   

Пример 4. По состоянию на 1 января 2003 г. остаточная стоимость объекта ОС в БУ составляет 33 600 руб., в НУ - 144 000 руб. Срок полезного использования (по состоянию на 1 января 2003 г.) в БУ - 3 мес., в НУ - 72 мес. Ежемесячная сумма амортизации в БУ - 11 200 руб., в НУ - 2000 руб.

     
   ———————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                     Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                       |
   |          +——————T——————T——————T———————T———————T———————T———————T———————T—————T—————T—————T—————+
   |          | янв. | февр.| март |  апр. |  май  |  июнь |  июль |  авг. |сент.| окт.|нояб.| дек.|
   +——————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |БУ        |11 200|11 200|11 200|     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |    0|    0|    0|    0|
   +——————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |НУ        | 2 000| 2 000| 2 000| 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |2 000|2 000|2 000|2 000|
   +——————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |Разница   |—9 200|—9 200|—9 200| 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |2 000|2 000|2 000|2 000|
   |НУ — БУ   |      |      |      |       |       |       |       |       |     |     |     |     |
   +——————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+
   |ВВР Н09.2 |Дт    |Дт    |Дт    |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт   |Кт   |Кт   |Кт   |
   |          |Н09.2 |Н09.2 |Н09.2 |Н09.2  |Н09.2  |Н09.2  |Н09.2  |Н09.2  |Н09.2|Н09.2|Н09.2|Н09.2|
   |          | 9 200| 9 200| 9 200| 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 |2 000|2 000|2 000|2 000|
   L——————————+——————+——————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+—————+—————+—————+——————
   
     
   ———————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                  Сумма начисленной амортизации за 2004 г.                            |
   |          +—————T—————T—————T—————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T——————+
   |          | янв.|февр.| март| апр.|  май  |  июнь |  июль |  авг. | сент. |  окт. | нояб. |и т.д.|
   +——————————+—————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |БУ        |    0|    0|    0|    0|     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |      |
   +——————————+—————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |НУ        | 2000| 2000| 2000| 2000|  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |      |
   +——————————+—————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Разница   | 2000| 2000| 2000| 2000|  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |      |
   |НУ — БУ   |     |     |     |     |       |       |       |       |       |       |       |      |
   +——————————+—————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |ВВР Н09.2 |Кт   |Кт   |Кт   |Кт   |Кт     |       |       |       |       |       |       |      |
   |          |Н09.2|Н09.2|Н09.2|Н09.2|Н09.2  |       |       |       |       |       |       |      |
   |          | 2000| 2000| 2000| 2000| 1600  |       |       |       |       |       |       |      |
   |ПР Н99.2.4|     |     |     |     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |      |
   |          |     |     |     |     |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|      |
   |          |     |     |     |     |  400  |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |      |
   L——————————+—————+—————+—————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————
   

Пример 5. Остаточная стоимость объекта ОС по состоянию на 1 января 2003 г. в БУ составляет 30 000 руб., а в НУ - 0 руб. (полностью самортизирован). Ежемесячная сумма амортизации в БУ - 2000 руб.

     
   ———————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|               Сумма начисленной амортизации за 2003 г.               |
   |          +———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T——————+
   |          |  янв. | февр. |  март |  апр. |  май  |  июнь |  июль |  авг. |и т.д.|
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |БУ        |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |      |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |НУ        |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0 |      |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |Разница   | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 | —2000 |      |
   |НУ — БУ   |       |       |       |       |       |       |       |       |      |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+——————+
   |ПР Н99.2.4|Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |      |
   |          |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|      |
   |          |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |  2000 |      |
   L——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————
   

Пример 6. Дата постановки на учет объекта - февраль 2003 г. Первоначальная стоимость объекта в БУ - 360 000 руб., в том числе суммовая разница - 48 000 руб. (см. пример 1).

В НУ первоначальная стоимость объекта - 312 000 руб. В НУ суммовая разница в размере 48 000 руб. включена в состав внереализационных расходов в феврале 2003 г. Срок полезного использования объекта в БУ и НУ - 24 мес. Ежемесячная сумма амортизации в БУ - 15 000 руб., в НУ - 13 000 руб.

     
   ———————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                      Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                     |
   |          +——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————+
   |          | янв. | февр.| март | апр. |  май | июнь | июль | авг. | сент.| окт. | нояб.| дек. |
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |БУ        |   —  |   —  |15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |НУ        |   —  |   —  |13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |Разница   |   —  |   —  |—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|—2 000|
   |НУ — БУ   |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |НВР Н77.2 |   —  |Кт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |
   |          |      |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |
   |          |      |48 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000|
   L——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————
   

Пример 7. Дата постановки на учет объекта ОС - май 2002 г. Первоначальная стоимость объекта в БУ - 312 000 руб.

В НУ первоначальная стоимость объекта - 360 000 руб. В НУ суммовая разница в размере 48 000 руб. включена в состав внереализационных доходов. Срок полезного использования объекта - 24 мес.

Ежемесячная сумма амортизации в БУ - 13 000 руб., в НУ - 15 000 руб.

     
   ———————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                            Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                           |
   |          +———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————+
   |          |  янв. |  фев. |  март |  апр. |  май  |  июнь |  июль |  авг. | сент. |  окт. | нояб. |  дек. |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |БУ        | 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000|
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |НУ        | 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000|
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Разница   |  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|
   |НУ — БУ   |       |       |       |       |       |       |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |ПР Н99.2.4|Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |
   |          |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|
   |          |  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|
   L——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   
     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |       Показатели       |     Сумма начисленной амортизации     |
   |                        |               за 2004 г.              |
   |                        +———————T———————T———————T———————T———————+
   |                        |  янв. |  фев. |  март |  апр. |  май  |
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |БУ                      | 13 000| 13 000| 13 000| 13 000| 13 000|
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |НУ                      | 15 000| 15 000| 15 000| 15 000| 15 000|
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |Разница НУ — БУ         |  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|
   +————————————————————————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |ПР Н99.2.4              |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |
   |                        |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|
   |                        |  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|  2 000|
   L————————————————————————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Необходимо отметить, что в вышеприведенную схему не вписываются ситуации, при которых по объекту основных средств будут возникать как налогооблагаемые, так и вычитаемые временные разницы, а также объекты ОС, подвергшиеся переоценке, которая в соответствии со ст.257 НК РФ не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.

Налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы могут иметь место в случаях, когда:

- в бухгалтерском учете применяется метод начисления амортизации пропорционально объему продукции;

- стоимость объекта в бухгалтерском учете была увеличена на суммовую разницу (проценты по кредиту), включенную в налоговом учете в состав внереализационных расходов, при этом в налоговом учете к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент;

- стоимость объекта в бухгалтерском учете была уменьшена на суммовую разницу, включенную в налоговом учете в состав внереализационных доходов, при этом в налоговом учете к основной норме амортизации применяется повышающий коэффициент и т.д.

Объекты основных средств, по которым имеют место два вида временных разниц, следует рассматривать отдельно.

По нашему мнению, схема формирования разниц по таким объектам должна предусматривать перед созданием нового актива (обязательства) первоначальное погашение старого актива (обязательства).

Иными словами, по одному и тому же объекту не может быть и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Пример 8. Дата постановки на учет объекта (легковой автомобиль) - январь 2003 г. Первоначальная стоимость объекта в БУ - 360 000 руб., в НУ - 312 000 руб.

В НУ суммовая разница в размере 48 000 руб. включена в состав внереализационных расходов в январе 2003 г. Срок полезного использования объекта 24 мес. В НУ к норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. Ежемесячная сумма амортизации в БУ составляет 15 000 руб., в НУ - 6500 руб.

     
   ———————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                      Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                     |
   |          +——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————T——————+
   |          | янв. | февр.| март | апр. |  май | июнь | июль | авг. | сент.| окт. | нояб.| дек. |
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |БУ        |   —  |15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |НУ        |   —  | 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500| 6 500|
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |Разница   |   —  |—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|—8 500|
   |НУ — БУ   |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |      |
   +——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+
   |НВР Н77.2 |Кт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |      |      |      |      |      |
   |          |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |      |      |      |      |      |
   |          |48 000| 8 500| 8 500| 8 500| 8 500| 8 500| 5 500|      |      |      |      |      |
   |ВВР Н09.2 |      |      |      |      |      |      |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |
   |          |      |      |      |      |      |      |Н09.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |
   |          |      |      |      |      |      |      | 3 000| 8 500| 8 500| 8 500| 8 500| 8 500|
   L——————————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+———————
   

Отдельного рассмотрения требуют объекты ОС, по которым коэффициент переоценки не равен 1.

Постоянной разницей по данным объектам является изменение суммы амортизации в бухгалтерском учете, произошедшее в результате переоценки:

- сумма, на которую увеличилась амортизация в бухгалтерском учете (коэффициент переоценки больше 1), квалифицируется как положительная постоянная разница;

- сумма, на которую уменьшилась амортизация в бухгалтерском учете (коэффициент переоценки меньше 1), квалифицируется как отрицательная постоянная разница.

В случае, когда по переоцененным объектам ОС сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете различаются, помимо постоянных разниц в части переоценки будут иметь место и временные разницы (налогооблагаемые либо вычитаемые).

Пример 9. По состоянию на 1 января 2003 г. остаточная стоимость объекта ОС в БУ составляет 20 000 руб., в НУ - 12 000 руб. Сумма дооценки, проведенной по состоянию на 1 января 2003 г., - 8000 руб. Срок полезного использования (по состоянию на 1 января 2003 г.) в БУ - 10 мес., в НУ - 4 мес. Ежемесячная сумма амортизации в БУ с 1 января 2003 г. - 2800 руб., в НУ - 3000 руб.

     
   ———————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатели|                    Сумма начисленной амортизации за 2003 г.                  |
   |          +———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T———————T————————T—————+
   |          |янв.   |февр.  |март   |апр.   |май    |июнь   | июль  | авг.  | сент.  |и т.д|
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+—————+
   |БУ, в т.ч.|  2800 |  2800 |  2800 |  2800 |  2800 |  2800 |  2800 |  2800 |  2800  |     |
   |в части   |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |   800  |     |
   |дооценки  |       |       |       |       |       |       |       |       |        |     |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+—————+
   |НУ        |  3000 |  3000 |  3000 |  3000 |     0 |     0 |     0 |     0 |     0  |     |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+—————+
   |Разница   |   200 |   200 |   200 |   200 | —2800 | —2800 | —2800 | —2800 | —2800  |     |
   |НУ — БУ   |       |       |       |       |       |       |       |       |        |     |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+—————+
   |НВР Н77.2 |Кт     |Кт     |Кт     |Кт     |Дт     |Дт     |   —   |   —   |   —    |     |
   |          |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |Н77.2  |       |       |        |     |
   |          |  1000 |  1000 |  1000 |  1000 |  2000 |  2000 |       |       |        |     |
   +——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+—————+
   |ПР Н99.2.4|Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт     |Дт      |     |
   |          |Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4|Н99.2.4 |     |
   |          |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |   800 |  2800 |  2800 |  2800  |     |
   L——————————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+————————+——————
   

Общая схема отражения разниц, постоянных налоговых

обязательств и отложенных налогов при выбытии объектов

основных средств

     
   ————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
   |Вид выбытия| Влияние на финансовый |   Общая схема списания и   |
   |           |    результат в БУ и   |      отражения разниц      |
   |           |    налогооблагаемую   |                            |
   |           |      прибыль в НУ     |                            |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |Списание   |В БУ остаточная        |Налогооблагаемые и          |
   |           |стоимость объекта      |вычитаемые временные        |
   |           |отражена в составе     |разницы, сформированные по  |
   |           |операционных расходов  |объекту, переводятся        |
   |           |В НУ — в составе       |в постоянные (см. п.1)      |
   |           |внереализационных      |Отражается разница между    |
   |           |расходов               |остаточной стоимостью       |
   |           |                       |объекта в БУ и НУ по        |
   |           |                       |состоянию на момент списания|
   |           |                       |(см. п.2)                   |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |Реализация |В БУ остаточная        |Налогооблагаемые и          |
   |           |стоимость объекта      |вычитаемые временные        |
   |           |отражена в составе     |разницы, сформированные по  |
   |           |операционных расходов  |объекту, переводятся        |
   |           |В НУ остаточная        |в постоянные (см. п.1)      |
   |           |стоимость объекта      |Отражается разница между    |
   |           |учитывается в составе  |остаточной стоимостью       |
   |           |расходов, связанных с  |объекта в БУ и НУ по        |
   |           |производством и        |состоянию на момент         |
   |           |реализацией            |реализации(см. п.2)         |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |Передача в |В БУ остаточная        |Налогооблагаемые и          |
   |уставный   |стоимость не влияет на |вычитаемые временные        |
   |капитал    |финансовый результат   |разницы, сформированные по  |
   |           |                       |объекту, переводятся в      |
   |           |                       |постоянные (см. п.1)        |
   |           |В НУ остаточная        |                            |
   |           |стоимость объекта не   |                            |
   |           |учитывается при        |                            |
   |           |формировании           |                            |
   |           |налогооблагаемой базы  |                            |
   +———————————+———————————————————————+————————————————————————————+
   |Безвозмезд—|В БУ остаточная        |Налогооблагаемые и          |
   |ная        |стоимость объекта      |вычитаемые временные        |
   |передача   |отражена в составе     |разницы, сформированные     |
   |           |операционных расходов  |по объекту, переводятся     |
   |           |В НУ остаточная        |в постоянные (см. п.1)      |
   |           |стоимость объекта      |Отражается постоянная       |
   |           |не учитывается при     |разница на сумму остаточной |
   |           |формировании           |стоимости по БУ (см. п.3)   |
   |           |налогооблагаемой базы  |                            |
   L———————————+———————————————————————+—————————————————————————————
   

Пункт 1. При выбытии объекта ОС (все случаи выбытия):

- накопившаяся сумма налогооблагаемых временных разниц по данному объекту (включая месяц выбытия) переводится в постоянные разницы (отражается по дебету счета Н77.2, а также по кредиту счета Н99.2.4);

- накопившаяся сумма вычитаемых временных разниц по данному объекту (включая месяц выбытия) переводится в постоянные разницы (отражается по кредиту счета Н09.2, а также по дебету счета Н99.2.4).

Пункт 2. При выбытии объекта ОС (списание, реализация) определяется разница по состоянию на момент выбытия между остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете (Ост БУ) и налоговом учете (Ост НУ):

1) если остаточная стоимость в БУ больше, чем в НУ, то на момент выбытия на сумму разницы (Ост. БУ - Ост. НУ) в бухгалтерском учете отражается положительная постоянная разница по дебету счета Н99.2.4;

2) если остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ, то на момент выбытия на сумму разницы (Ост. НУ - Ост. БУ) в бухгалтерском учете отражается отрицательная постоянная разница по кредиту счета Н99.2.4.

Пункт 3. При выбытии объекта ОС (безвозмездная передача) остаточная стоимость объекта по БУ на момент выбытия отражается как постоянная разница по дебету счета Н99.2.4.

Пример 10. В июне 2004 г. списывается объект основных средств (см. данные примера 6). Остаточная стоимость по БУ на момент выбытия - 120 000 руб., по НУ - 104 000 руб.

     
   ———————————T————————————————T—————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |Показатели|  На 01.01.2004 | Сумма начисленной амортизации в 2004 г. |На момент выбытия|
   |          +————————T———————+——————T——————T——————T——————T——————T——————+————————T————————+
   |          |Ост. ст.|Разницы| янв. | февр.| март | апр. |  май | июнь |Ост. ст.| Разницы|
   |          |объекта |       |      |      |      |      |      |      |объекта |        |
   +——————————+————————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+————————+
   |БУ        | 210 000|       |15 000|15 000|15 000|15 000|15 000|15 000| 120 000|        |
   +——————————+————————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+————————+
   |НУ        | 182 000|       |13 000|13 000|13 000|13 000|13 000|13 000| 104 000|        |
   +——————————+————————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+————————+
   |НВР Н77.2 |        |Кт     |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |Дт    |        |Дт Н77.2|
   |          |        |с — до |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |Н77.2 |        |16 000  |
   |          |        |Н77.2  | 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000| 2 000|        |Кт      |
   |          |        | 28 000|      |      |      |      |      |      |        |Н99.2.4 |
   +——————————+————————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+————————+
   |ПР Н99.2.4|        |       |      |      |      |      |      |      |        | 16 000 |
   |          |        |       |      |      |      |      |      |      |        |Кт      |
   |          |        |       |      |      |      |      |      |      |        |Н99.2.4 |
   |          |        |       |      |      |      |      |      |      |        | 16 000 |
   L——————————+————————+———————+——————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+—————————
   

О.Казакова

Аудитор

отдела аудита

промышленных предприятий МКПЦН

С.Быкова

Аудитор

отдела аудита

промышленных предприятий МКПЦН

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: По итогам аудиторских проверок ("Аудит и налогообложение", 2004, N 9) >
Статья: Лизинговые сделки (Окончание) ("Аудит и налогообложение", 2004, N 9)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.