"Аудит и налогообложение", N 9, 2004

ПО ИТОГАМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК

Обзор типичных нарушений, выявленных специалистами Международного консультативно-правового центра по налогообложению (в настоящее время - Хорват МНПЦН) при проведении аудиторских проверок во II квартале текущего года.

Налоги

1. Предприятия не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых отсутствует печать предприятия.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого организация - покупатель товаров (работ, услуг) может принять суммы НДС к вычету. Порядок его заполнения установлен п.5 ст.169 НК РФ. В данной статье перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, а именно:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные акты Российской Федерации" внесены изменения в п.6 ст.169 НК РФ, в частности, отменено требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью. В связи с этим покупатель не вправе требовать наличия на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным с 1 января 2002 г., не заверенным печатью организации. (Письмо МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807).

2. Стоимость рекламных сувениров единовременно и в полном объеме в момент их изготовления учитывается в составе расходов по рекламе. Проведение рекламной акции, во время которой происходит распространение сувениров, и признание расходов на рекламу в налоговом учете производятся в разных отчетных периодах.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - это распространяемая в любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и способствовать реализации товаров, идей, начинаний. Следовательно, распространение рекламных сувениров, содержащих информацию об организации, является рекламой.

Тем не менее организации важно не только документально подтвердить расходы, связанные с приобретением сувениров, но и их рекламный характер, в том числе распространение среди неопределенного круга лиц. Руководитель организации может издать приказ, утверждающий порядок и цели проведения рекламной акции, ответственных лиц, ожидаемый положительный эффект от этой акции - привлечение дополнительного числа клиентов, увеличение объема продаж и выручки. При отсутствии такого документа на основании п.16 ст.270 НК РФ распространение сувениров может быть расценено как безвозмездная передача товаров. Расходы в этом случае не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с пп.28 п.1 ст.264 НК РФ для целей налогового учета расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как указано в п.4 ст.264 НК РФ, расходы организации на приобретение сувениров, предназначенных для распространения в ходе рекламной акции, для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми и учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой согласно ст.249 НК РФ.

На основании ст.318 НК РФ признанные в налоговом учете расходы на рекламу в пределах 1% от суммы выручки в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

В соответствии с п.44 ст.270 НК РФ суммы сверхнормативных расходов на приобретение сувениров не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Следовательно, затраты на приобретение сувениров в качестве рекламных должны быть приняты к учету в периоде проведения рекламной акции, то есть когда они фактически были розданы и выполнили свою рекламную функцию.

3. Стоимость безвозмездно полученного от учредителя - юридического лица имущества не включается в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, когда доля учредителя в уставном капитале получающей организации составляет 50%.

В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество считается безвозмездно полученным, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пп.8 ст.250 НК РФ оценка имущества, переданного безвозмездно, производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки.

В п.11 ст.251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от организации-учредителя, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны. Следовательно, если доля учредителя в уставном капитале получающей организации равна 50%, то рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании пп.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. В соответствии с пп.1, 2 п.4 ст.271 НК РФ датой признания дохода для целей исчисления налога на прибыль является дата подписания акта приема-передачи имущества (дата поступления денежных средств на счет или в кассу получателя).

4. Налог на добавленную стоимость по арендованному муниципальному имуществу исчисляется и уплачивается филиалами организаций по месту их нахождения.

Пунктом 3 ст.161 НК РФ установлено, что организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.

В соответствии со ст.11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п.23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

Таким образом, если при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного подразделения у организации возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента арендодателя, в том числе и за свои структурные подразделения, то налог уплачивается по месту регистрации головной организации на соответствующие счета бюджетной классификации.

5. При оплате по частям приобретаемых основных средств происходит несвоевременное принятие НДС к зачету.

Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914" п.9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость дополнен абзацем следующего содержания: "При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов".

На основании данной нормы предприятия зачастую не производят вычет оплаченной части НДС при частичной оплате.

Порядок принятия НДС к вычету установлен ст.ст.171, 172 НК РФ и не может быть ограничен вышеуказанным Постановлением.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств.

На наш взгляд, данное положение указывает не на единовременность принятия НДС к вычету, а на возможность принятия к вычету всей суммы налога после оприходования основного средства (нематериального актива), в том числе и путем осуществления операции по зачету, несколько раз исходя из оплаченной суммы. Положений, устанавливающих особенности применения вычета НДС в случае частичной оплаты, Налоговый кодекс не содержит.

Таким образом, налоговое законодательство позволяет принимать НДС по основным средствам к зачету в случае частичной оплаты (в оплаченной части).

6. Предприятиями, осуществляющими операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам принимается к вычету.

Согласно п.4 ст.149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам на основании п.2 ст.170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для проведения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

На основании п.4 ст.170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Пример. Предприятие осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В отчетном периоде оно несет расходы по оплате за аренду офиса в сумме 350 000 руб. (в том числе НДС - 53 390 руб.).

Выручка за тот же период составила:

- от продажи продукции, облагаемой НДС, - 593 220 руб., в том числе НДС - 90 491 руб.;

- от продажи продукции, не облагаемой НДС, - 180 000 руб.

Прямые расходы, связанные с реализацией продукции, не облагаемой НДС, - 61 000 руб.

Прямые расходы, связанные с реализацией продукции, облагаемой НДС, - 114 000 руб.

1. Рассчитываем долю расходов по операциям, не облагаемым НДС, в общей сумме расходов.

Удельный вес выручки по необлагаемым операциям в общей сумме выручки.

180 000 : 773 220 = 0,233.

Доля арендной платы, относящейся к необлагаемым операциям, в общей сумме выручки (без НДС):

(350 000 - 53 390) х 0,233 = 69 110,13 руб.

Сумма совокупных расходов по операциям, не облагаемым НДС:

61 000 + 69 110,13 = 130 110,13 руб.

Сумма совокупных расходов по всем операциям:

350 000 - 53 390 + 61 000 + 114 000 = 471 610 руб.

Доля расходов на операции, которые не подлежат налогообложению, в общей сумме расходов:

130 110,13 : 471 610 х 100% = 27,6%.

Так как рассчитанная доля больше 5%, необходимо распределить сумму НДС.

2. Сумма "входного" НДС по аренде, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды:

53 390 руб. х 0,233 = 12 439,87 руб.

3. Сумма "входного" НДС, уплаченная арендодателю, которую следует принять к вычету, составляет:

40 950,13 руб. (53 390 руб. - 12 439,87 руб.).

Бухгалтерский учет

1. Предприятия нарушают методологию бухгалтерского учета безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей (ТМЦ): их стоимость не отражается в составе доходов будущих периодов.

Согласно п.2 ст.423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии с п.23 Приказа Минфина России N 34н безвозмездно полученное имущество отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования.

Как указано в п.9 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость материально-производственных запасов и иного имущества, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально.

Источниками информации о рыночных ценах на ТМЦ могут служить:

- результаты проведенной независимой оценки;

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

На основании п.8 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета рыночная стоимость ТМЦ, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетами учета ТМЦ. Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по мере списания ТМЦ на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Согласно п.8 ПБУ 9/99 и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доходы будущих периодов в виде стоимости безвозмездно полученных ТМЦ учитываются в составе внереализационных доходов по мере списания ТМЦ на счета учета затрат.

В налоговом учете на основании пп.1 п.4 ст.271 НК РФ доход в виде безвозмездно полученных материалов признается по дате подписания сторонами акта приема-передачи. Таким образом, в случае если период получения ТМЦ и период списания материалов в производство не совпадают, внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением ТМЦ, признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах и в соответствии с ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница в месяце поступления ТМЦ, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете при отражении рассматриваемой операции следует сделать следующие записи.

     
   ———————T——————T—————T—————————————————————————T——————————————————¬
   | Дебет|Кредит|Сумма| Содержание хозяйственной|Первичный документ|
   |      |      |     |         операции        |                  |
   +——————+——————+—————+—————————————————————————+——————————————————+
   |  10  | 98—2 | 1000|Оприходованы безвозмездно|Документы,        |
   |      |      |     |полученные ТМЦ в оценке  |подтверждающие    |
   |      |      |     |исходя из текущей        |рыночную          |
   |      |      |     |рыночной стоимости <*>   |стоимость, акт    |
   |      |      |     |                         |приема—передачи   |
   +——————+——————+—————+—————————————————————————+——————————————————+
   |  09  |  68  |  240|Отражен отложенный       |Бухгалтерская     |
   |      |      |     |налоговый актив          |справка           |
   |      |      |     |(1000 х 24%)             |                  |
   +——————+——————+—————+—————————————————————————+——————————————————+
   |20, 26|  10  | 1000|Списана стоимость ТМЦ,   |Бухгалтерская     |
   |и др. |      |     |переданных в производство|справка           |
   +——————+——————+—————+—————————————————————————+——————————————————+
   | 98—2 | 91—1 | 1000|Признан внереализационный|Бухгалтерская     |
   |      |      |     |доход отчетного месяца   |справка           |
   +——————+——————+—————+—————————————————————————+——————————————————+
   |  68  |  09  |  240|Отражено погашение       |Бухгалтерская     |
   |      |      |     |отложенного актива       |справка—расчет    |
   L——————+——————+—————+—————————————————————————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данном примере текущая рыночная стоимость, определенная для целей бухгалтерского учета, и рыночная стоимость, определенная в соответствии со ст.40 НК РФ, совпадают.

2. Организациями не производится на конец отчетного периода корректировка стоимости акций, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Пунктом 20 ПБУ 19/02 установлено, что финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Для целей ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете указанная разница отражается по кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом (дебетом/кредитом) 58 "Финансовые вложения".

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оценивавшемуся по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Пример. Дт 76 Кт 51 - 5000 руб. - произведена оплата контрагенту - продавцу ценных бумаг;

Дт 58-2 Кт 76 - 5000 руб. - приобретенные ценные бумаги приняты к учету в составе финансовых вложений по договорной стоимости;

Дт 58 Кт 91-1 - 3000 руб. - скорректирована стоимость ценных бумаг в связи с увеличением их рыночной стоимости.

3. Организация, получив неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи, отражает его стоимость на счете 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с п.2 ст.2 и ст.10 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных программ и баз данных" программное обеспечение относится к объектам авторского права и исключительное право на его использование принадлежит автору или иному правообладателю.

Согласно ст.14 данного Закона использование программы для ЭВМ третьими лицами (пользователями) осуществляется на основании договора с правообладателем.

Договор между правообладателем и пользователем регулируется Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". Согласно ст.30 данного Закона передача имущественных прав может осуществляться на основе договора о передаче исключительных прав или на основе договора о передаче неисключительных прав.

Договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются.

Договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использовать произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим эти права, и (или) другими лицами, получившими разрешение на использование данного произведения таким же способом.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное авторское право на программы для ЭВМ относится к нематериальным активам.

Согласно п.25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на программное обеспечение, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя.

Следовательно, для правильного отражения стоимости программного обеспечения в бухгалтерском учете следует учитывать, какой договор заключен с предприятием-правообладателем - договор о передаче исключительных или неисключительных прав.

В данном случае организация получает неисключительное право на программное обеспечение, дающее возможность представлять в налоговые органы декларации по налогам и сборам посредством телекоммуникационных каналов связи.

На основании п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Поэтому расходы по приобретению программного обеспечения в бухгалтерском учете отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

При установлении в договоре срока использования программного обеспечения затраты на приобретение программы в бухгалтерском учете списываются равномерно в течение этого срока. Если в договоре срок не установлен, то согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, для целей бухгалтерского учета организацией самостоятельно устанавливается предполагаемый срок использования программы, который фиксируется во внутренних распорядительных документах организации. В течение установленного срока понесенные затраты включаются в состав расходов.

В затраты по приобретению программного обеспечения помимо стоимости программного обеспечения включаются следующие расходы:

- на установку и настройку программного продукта;

- на создание одного почтового ящика абонента системы на сервере специализированного оператора связи и одного направления обмена;

- на оплату услуг специалиста по установке и настройке.

Оплата базового комплекса услуг по обмену электронными документами осуществляется путем перечисления ежемесячной абонентской платы. В бухгалтерском учете сумма абонентской платы признается расходом согласно п.18 ПБУ 10/99 в том отчетном периоде, когда были осуществлены эти расходы.

В бухгалтерском учете операция по приобретению программного обеспечения отражается проводками:

     
   ——————T——————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Дебет|Кредит|                Содержание операции                |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |         В момент приобретения программного обеспечения         |
   +—————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |  97 |  60  |Отнесены к расходам будущих периодов затраты на    |
   |     |      |приобретение программного обеспечения              |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  19 |  60  |Выделен НДС по программному обеспечению            |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  60 |  51  |Оплачено программное обеспечение                   |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  68 |  19  |Принят НДС к вычету                                |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Ежемесячно в течение срока эксплуатации программного обеспечения|
   +—————T——————T———————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  97  |Списана часть затрат на приобретение программы     |
   +—————+——————+———————————————————————————————————————————————————+
   |  26 |  60  |Отражена ежемесячная абонентская плата             |
   L—————+——————+————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В налоговом учете расходы на приобретение неисключительного права пользования программным продуктом учитываются в течение установленного срока полезного использования программы, если этот срок определен условиями договора. В случае если договором срок не установлен, расходы на приобретение программного продукта могут быть списаны единовременно в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором организация понесла эти расходы. При этом дата признания расходов определяется в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

Подписано в печать

30.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——