"Практическая бухгалтерия", N 9, 2004

ЕСТЕСТВЕННУЮ УБЫЛЬ - В РАСХОД

Из-за того что до сих пор не утверждены нормы естественной убыли, страдают многие предприятия. Однако шанс не платить налог на прибыль с собственных убытков все же есть - это подтверждает недавнее решение арбитражного суда.

Недостачи и потери от порчи ценностей могут возникнуть в любой организации. Например, продукция может испортиться при хранении или транспортировке. Возможна и другая ситуация - фирма обнаружила недостачу товара, но заявлять в милицию или взыскивать ущерб с виновного не стала.

В таких случаях Налоговый кодекс закрепил за организациями право уменьшать на сумму недостачи налогооблагаемую прибыль. При этом установлено ограничение: включить недостачу в расход только в пределах норм естественной убыли (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ). Порядок определения этих норм должно было установить правительство. В свою очередь оно поручило разработать нормы отраслевым ведомствам и согласовать их с Минэкономразвития, которое, кстати, курирует этот вопрос до 1 января 2003 г. (Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814).

Тянем-потянем...

Однако, несмотря на то что подходит к концу 2004 г., большинство фирм так и не может воспользоваться правом, которое закреплено Налоговым кодексом. В настоящее время утверждены только нормы убыли:

- зерна и семян масличных культур (Приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. N 55);

- химической продукции (Приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. N 22);

- металлических грузов при перевозке железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. N 55).

Что же делать остальным фирмам, к примеру торговым? Позицию налоговиков по этому вопросу предсказать нетрудно. В методичке они разъяснили, что потери в пределах норм естественной убыли можно учесть, только если такие нормы разработаны и утверждены (Приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). К такому же мнению пришел и Минфин России в своем Письме от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140.

Но сэкономить, не дожидаясь того, когда чиновники разработают официальные нормы естественной убыли, все-таки можно. Вы можете применять ранее установленные нормы - к такому выводу пришел арбитражный суд.

Пример. ООО "Сборсаре Менеджмент" занималось поставкой нефти по договорам комиссии. При транспортировке нефти у фирмы возникали естественные потери, которые она списывала в расход при расчете налога на прибыль. Сумму таких потерь она определяла по нормам естественной убыли, утвержденным Минтопэнерго России 20 августа 1996 г.

Налоговики провели камеральную проверку общества, в ходе которой обнаружили, что фирма использовала ранее действующие нормы естественной убыли при транспортировке нефти. Инспекторы сочли, что тем самым фирма занизила налог на прибыль. В результате обществу был доначислен сам налог, а также штраф и пени.

Фирма с таким решением налоговой не согласилась и обратилась в суд. Арбитры фирму поддержали, указав, что из-за бездействия чиновников общество не должно быть лишено права на уменьшение налога, которое предоставлено Налоговым кодексом (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. N Ф08-1059/2004-413А).

Аргументы "за"

Если вы решите применять ранее разработанные нормы естественной убыли, то можете так обосновать свою позицию. В Законе, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса, сказано, что федеральные законы и иные нормативные акты, действующие на территории России и не вошедшие в перечень актов, которые утратили силу, применяются. При этом они не должны противоречить части второй Кодекса (ст.29 Закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ). Из этого следует, что раз нормы естественной убыли не отменены, значит, они действуют.

Следовательно, фирма может использовать ранее установленные нормы естественной убыли. Перечень документов, установивших такие нормы для различных отраслей, приведен в таблице.

Таблица

Старые нормы естественной убыли

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |    Отрасль    | Документ, утвердивший нормы естественной убыли |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Торговля       |1. Приказ Минторга СССР от 26 марта 1980 г. N 75|
   |               |"Нормы естественной убыли продовольственных     |
   |               |товаров городской и сельской розничной торговой |
   |               |сети"                                           |
   |               |2. Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. N 085|
   |               |"Нормы естественной убыли производственных      |
   |               |товаров в розничной сети государственной и      |
   |               |кооперативной торговли"                         |
   |               |3. Приказ Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. N 54|
   |               |"О нормах естественной убыли и отходов          |
   |               |продовольственных товаров в торговле"           |
   |               |4. Приказ Минторга СССР от 27 декабря 1983 г.   |
   |               |N 309 "Об утверждении норм естественной убыли   |
   |               |мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и|
   |               |хранении на распределительных холодильниках     |
   |               |торговли"                                       |
   |               |5. Приказ Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г.  |
   |               |N 45 "Об утверждении норм естественной убыли    |
   |               |свежих картофеля, овощей и плодов в городской и |
   |               |сельской розничной торговой сети и Инструкции по|
   |               |их применению"                                  |
   |               |6. Нормы естественной убыли творога и сметаны   |
   |               |при хранении и творога при замораживании на     |
   |               |базах и холодильниках (утв. Главным управлением |
   |               |государственных продовольственных ресурсов      |
   |               |21 декабря 1989 г.)                             |
   |               |7. Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г.  |
   |               |N 68 "Порядок применения норм потерь товаров    |
   |               |бытовой химии при транспортировании, хранении и |
   |               |реализации"                                     |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Сахарная       |Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г.  |
   |промышленность |N 59 "Об утверждении норм естественной убыли    |
   |               |сахара—сырца, сахара—песка, сахара—рафинада и   |
   |               |сахарной пудры при хранении на предприятиях     |
   |               |сахарной промышленности"                        |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Здравоохранение|1. Приказ Минздрава СССР от 30 сентября 1986 г. |
   |(медицина)     |N 1304 "О нормах естественной убыли этилового   |
   |               |спирта при хранении, перемещениях и             |
   |               |транспортировке железнодорожным, водным и       |
   |               |автомобильным транспортом"                      |
   |               |2. Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г.   |
   |               |N 284 "Нормы естественной убыли лекарственных   |
   |               |средств и изделий медицинского назначения в     |
   |               |аптечных организациях независимо от             |
   |               |организационно—правовой формы и формы           |
   |               |собственности"                                  |
   |               |3. Приказ Минздрава России от 13 ноября 1996 г. |
   |               |N 375 "Об утверждении предельных норм           |
   |               |естественной убыли (производственной траты)     |
   |               |лекарственных средств на аптечных складах       |
   |               |(базах)"                                        |
   |               |4. Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г.  |
   |               |N 1689 "Об утверждении норм естественной убыли  |
   |               |медикаментов, ваты, медицинских пиявок и        |
   |               |стеклянной аптечной посуды в аптечных           |
   |               |учреждениях и Инструкции по их применению"      |
   |               |5. Приказ Минздрава СССР от 6 декабря 1985 г.   |
   |               |N 1562 "О введении норм потерь (боя)            |
   |               |фарфоро—фаянсовых, майоликовых, гончарных и     |
   |               |других товаров"                                 |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Топливная      |1. Постановление Госснаба СССР от 26 марта      |
   |промышленность |1986 г. N 40 "Об утверждении норм естественной  |
   |и энергетика   |убыли нефтепродуктов при приеме, хранении,      |
   |               |отпуске и транспортировании"                    |
   |               |2. Нормы естественной убыли нефтепродуктов при  |
   |               |приеме, транспортировании, хранении и отпуске на|
   |               |объектах магистральных нефтепродуктопроводов    |
   |               |РД 153—39.4—033—98 (утв. Минтопэнерго России    |
   |               |4 сентября 1998 г.)                             |
   |               |3. Нормы естественной убыли нефти при           |
   |               |транспортировке по тарифным маршрутам (утв.     |
   |               |Минтопэнерго России 20 августа 1996 г.)         |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Строительство и|1. Постановление Госснаба СССР от 15 июня       |
   |транспорт      |1984 г. N 72 "Об утверждении норм естественной  |
   |               |убыли нерудных строительных материалов при      |
   |               |хранении и перевозках и отмене норм естественной|
   |               |убыли ряда грузов при речных перевозках"        |
   |               |2. Правила перевозок грузов и буксировки плотов |
   |               |и судов речным транспортом. Часть I (утв.       |
   |               |Департаментом речного транспорта                |
   |               |Минтранса России) (в ред. на 1 января 1994 г.)  |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Общепит,       |Письмо Комитета по торговле, общественному      |
   |бытовое        |питанию и бытовому обслуживанию от 22 января    |
   |обслуживание   |1992 г. N 03/17 "О нормах потерь (боя) товаров  |
   |               |бытовой химии в мелкой расфасовке при           |
   |               |транспортировании, хранении и реализации"       |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Хранение на    |Постановление Госснаба СССР от 20 сентября      |
   |предприятиях   |1988 г. N 76 "Об утверждении норм естественной  |
   |               |убыли вторичного сырья при хранении на складах  |
   |               |предприятий и организаций вторичного сырья"     |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Лесохимическая |Постановление Госснаба СССР от 10 января 1986 г.|
   |промышленность |N 7 "Об утверждении норм естественной убыли     |
   |               |лесохимической продукции при хранении свыше     |
   |               |одного месяца"                                  |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
   

Н.Викторова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

29.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——