"Практическая бухгалтерия", N 9, 2004

ДИВИДЕНДЫ АВАНСОМ

Если ваша фирма работает со стабильной прибылью, можно не дожидаться конца года и выплачивать дивиденды поквартально. Особенно актуально это становится в свете новых поправок в Налоговый кодекс.

С января 2005 г. налог на доходы физических лиц с дивидендов возрастет до 9 процентов (Закон от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). Но у вас еще есть возможность сэкономить деньги собственников. Для этого нужно выплатить промежуточные дивиденды по итогам 9 месяцев 2004 г. и начислить 6 процентов НДФЛ. Тогда под нововведенные дополнительные 3 процента подпадут только дивиденды IV квартала.

Имеете право

Выплачивать промежуточные дивиденды фирмам разрешено. Для акционерных обществ эта возможность закреплена в п.2 ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ. А для обществ с ограниченной ответственностью - в п.1 ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

Если же в уставе предусмотрена выплата дивидендов только по итогам года, это не лишает фирму права начислить промежуточные выплаты по результатам трех кварталов. Но придется хотя бы формально проводить внеочередное собрание акционеров. Совет директоров должен представить собранию рекомендуемую сумму чистой прибыли, которую владельцы акций будут делить.

Чтобы рекомендовать какую-то прибыль, ее сначала нужно посчитать. Вот тут могут возникнуть затруднения.

Мелкие неудобства

Все дело в том, что правилами бухучета не предусмотрен алгоритм расчета промежуточной чистой прибыли. Чистая прибыль здесь определяется лишь по результатам работы за год. При реформации баланса накопленный годовой итог списывается с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В квартальной же отчетности промежуточная прибыль на счете 84 не отражается. Но проводка по промежуточным дивидендам делается именно с этого счета:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- выплачены дивиденды за 9 месяцев 2004 г.

Получается, что бухгалтер начисляет дивиденды авансом, рассчитав предварительную прибыль "на коленке".

Порядок выплаты промежуточных дивидендов рассмотрим на примере.

Пример. Алексей Иванов является единственным учредителем ООО "Пассив". Поэтому он единолично принял решение о выплате дивидендов по итогам трех кварталов (ст.39 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Прибыль за 9 месяцев составила 300 000 руб. Иванов письменно распорядился направить на выплату дивидендов 75 процентов прибыли.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

- 225 000 руб. (300 000 руб. х 75%) - начислены дивиденды Иванову;

Дебет 75-2 Кредит 68

- 13 500 руб. (225 000 руб. х 6%) - удержан налог с доходов Иванова;

Дебет 75-2 Кредит 50

- 211 500 руб. (225 000 - 13 500) - выплачены дивиденды Иванову.

Если в IV квартале организация получит убыток, подоходный налог с "досрочных" дивидендов нужно будет пересчитать. Ведь в этой ситуации часть произведенных ранее выплат уже не будет считаться дивидендами, так как на них не хватило годовой прибыли. С этой части придется заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов.

Н.Калохина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

29.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——