"Практическая бухгалтерия", N 9, 2004

ЕСН И "ТРАВМАТИЗМ" НЕ ВСЕГДА БЛИЗНЕЦЫ-БРАТЬЯ

Часто бухгалтер начисляет взносы по "травме" на те же выплаты в пользу сотрудников, на которые он начислил ЕСН. Однако такой подход неверен, так как базы по ЕСН и взносам по "травме" совпадают не всегда.

Среди бухгалтеров бытует мнение, что у ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний налоговая база одинакова. В общем, в большинстве случаев это справедливо. Однако существует несколько исключений, о которых бухгалтеру забывать нельзя.

Общее не отменяет частного

Прежде всего отметим, что порядок расчета соцналога и взносов по "травме" регулируется разными нормативными актами. ЕСН - Налоговым кодексом, а взносы по "травматизму" - Федеральным законом от 27 июля 1998 г. N 125-ФЗ и Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Тем не менее в обоих случаях налогооблагаемая база определяется одинаково. Для социального налога таковой являются любые выплаты сотруднику вне зависимости от формы (п.1 ст.237 НК РФ). Для "травматизма" - это оплата труда, начисленная по всем основаниям (п.3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 184).

Различия возникают на этапе, когда речь заходит о суммах, не подлежащих налогообложению. Для ЕСН такие суммы определены в ст.238 Налогового кодекса, а для взносов по "травме" - в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Хотя эти два списка между собой схожи, полного совпадения нет. Поэтому, если какая-то выплата не облагается ЕСН, это еще не значит, что она автоматически не будет облагаться взносами по "травме". И наоборот.

Не сошлись налоговыми базами

В таблице приведены наиболее часто встречающиеся ситуации, когда выплаты в пользу работников не являются одновременно базой для начисления единого социального налога и взносов по "травме".

Таблица

Базы по ЕСН и "травматизму" не совпадают

     
   ——————————————————————————————T———————————————————T——————————————¬
   |     Выплаты сотрудникам     |        ЕСН        |    Взносы    |
   |                             |                   |  по "травме" |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Вознаграждения по договорам  |Облагается, кроме  |Не облагается |
   |подряда                      |части соцналога,   |(п.22         |
   |                             |зачисляемой в ФСС  |Перечня)      |
   |                             |(п.3 ст.238 НК РФ) |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Взносы на добровольное       |Облагается, если   |Не облагается,|
   |пенсионное страхование в     |общая сумма взносов|если сумма    |
   |негосударственных фондах     |на всех сотрудников|взносов за    |
   |                             |не превышает       |сотрудника не |
   |                             |12 процентов ФОТ   |превышает     |
   |                             |(п.16 ст.255 НК РФ)|24—кратного   |
   |                             |                   |МРОТ в год    |
   |                             |                   |(п.21 Перечня)|
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Оплата за обучение, которое  |Не облагается (пп.2|Облагается    |
   |сотрудник проходит в         |п.1 ст.238 НК РФ)  |              |
   |производственных целях       |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Оплата дополнительных        |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |отпусков, которые прописаны в|ст.236 и п.24      |              |
   |коллективном договоре и не   |ст.270 НК РФ)      |              |
   |предусмотрены                |                   |              |
   |законодательством            |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Единовременные               |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |вознаграждения, не           |ст.236 и п.21      |              |
   |прописанные в трудовых       |ст.270 НК РФ)      |              |
   |договорах или не связанные с |                   |              |
   |производством (в связи с     |                   |              |
   |праздниками, юбилеями и др.) |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Доплата до фактического      |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |среднего заработка по        |ст.236 НК РФ,      |              |
   |больничному листу, если      |Письмо             |              |
   |заработок превышает          |Минфина России от  |              |
   |11 700 руб.                  |7 мая 2004 г.      |              |
   |                             |N 04—02—05/3/36)   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Оплата занятий в спортивных  |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |секциях, фитнес—центрах и    |ст.236 и п.29      |              |
   |другие подобные расходы      |ст.270 НК РФ)      |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Оплата услуг связи в личных  |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |целях                        |ст.236 и п.29      |              |
   |                             |ст.270 НК РФ)      |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Материальная помощь          |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |сотрудникам (на лечение, на  |ст.236 и п.23      |              |
   |погашение жилищного кредита  |ст.270 НК РФ)      |              |
   |и др.)                       |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Компенсации, не установленные|Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |законодательством (оплата    |ст.236 и п.1 ст.252|              |
   |питания, жилья, проезда      |НК РФ)             |              |
   |и т.п.)                      |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Сверхнормативные компенсации |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |за использование автомобиля  |ст.236 и п.38      |              |
   |и суточные свыше 100 руб. в  |ст.270 НК РФ)      |              |
   |день                         |                   |              |
   +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————+
   |Возмещение фактических       |Не облагается (п.3 |Облагается    |
   |командировочных расходов, по |ст.236 и п.1 ст.252|              |
   |которым сотрудник не         |НК РФ)             |              |
   |представил документы         |                   |              |
   L—————————————————————————————+———————————————————+———————————————
   

Как видно из таблицы, практически все ситуации, в которых базы по ЕСН и "травматизму" разные, связаны с выплатами за счет собственных средств фирмы (которые в налоговом учете не отражают). В Налоговом кодексе такие выплаты не признаются объектом обложения по ЕСН (п.3 ст.236). А в перечне выплат, на которые не начисляются взносы по "травме", про выплаты из чистой прибыли ничего не сказано. Поэтому "травматизм" на суммы, выплаченные из собственных средств, начислять нужно.

Исключение из исключения

И все же есть несколько видов выплат из чистой прибыли, которые напрямую поименованы в перечне не облагаемых "травматизмом" сумм. В частности, это компенсации сотрудникам и их детям за путевки в российские санатории (п.16 Перечня), стипендии учащимся сотрудникам (п.17 Перечня) и единовременные вознаграждения при выходе на пенсию (п.9 Перечня). С них взносы по "травме" платить не нужно.

Что же касается вознаграждений по договорам подряда, то в общем случае взносы по "травме" на них не начисляются. Но при желании в таком гражданско-правовом договоре можно предусмотреть особый пункт. В нем нужно указать, что исполнитель работ по договору подлежит страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В таком случае взносы по "травме" начисляться будут.

Н.Башкирова

Гл. бухгалтер

Подписано в печать

29.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——