"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2004

АРЕНДА ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Большинство медицинских услуг НДС не облагаются. Поэтому обычно медицинские организации этот налог не перечисляют в бюджет. В то же время на практике нередко коммерческие медицинские фирмы арендуют помещения у государственного или муниципального органа власти. В этом случае медики должны перечислять НДС в бюджет за арендодателя. Какие при этом они должны составить документы? Рассмотрим это на примере.

Пример. ООО "Айболит" оказывает не облагаемые НДС медицинские услуги.

Помещение ООО "Айболит" арендует в районной поликлинике у муниципального органа власти. Арендная плата за месяц составляет 20 000 руб. Арендная плата за июль перечислена в августе 2004 г.

Налог на добавленную стоимость

Несмотря на то что ООО "Айболит" не оказывает облагаемые НДС услуги, бухгалтер этой организации должен перечислить в бюджет сумму НДС с арендной платы. Ведь в данном случае ООО "Айболит" выступает в роли налогового агента. Это следует из п.3 ст.161 Налогового кодекса РФ.

Согласно этой статье НДС нужно исчислять со всей суммы арендной платы. При этом бухгалтеру ООО "Айболит" согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ нужно использовать расчетный метод, то есть сумму арендной платы умножить на ставку. Ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. ООО "Айболит" должно перечислить НДС с арендной платы в целых рублях:

20 000 руб. х 18% : (100% + 18%) = 3051 руб.

На сумму НДС с арендной платы бухгалтер ООО "Айболит" составил счет-фактуру в одном экземпляре. При этом на нем он сделал пометку "Аренда муниципального имущества". Составляя счет-фактуру, бухгалтер руководствовался Письмом Госналогслужбы России от 20 марта 1997 г. N ВЗ-2-03/260 <*>. Это Письмо было выпущено еще до того, как вступила в силу гл.21 Налогового кодекса РФ. Но несмотря на это, налоговики на местах до сих пор руководствуются в своей деятельности этим Письмом. Конечно, организация может не составлять счет-фактуру по НДС с арендной платы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 107.

Ведь такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако, чтобы избежать лишних споров с налоговиками, лучше составить счет-фактуру с арендной платы.

Составленный счет-фактура выглядит так (см. Приложение 1 на с. 77).

Приложение 1

13 "05" августа 2004 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от ---- --------------------- (1)

Московский комитет по управлению имуществом

Продавец -------------------------------------------------------- (2)

г. Москва, ул. Мещанская, д. 15

Адрес ----------------------------------------------------------- (2а)

7705111122/770501001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------------ (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------------ (3)

-

Грузополучатель и его адрес ------------------------------------- (4)

18 5 августа 2004 г.

К платежно-расчетному документу N ------- от -------------------- (5)

ООО "Айболит"

Покупатель ------------------------------------------------------ (6)

г. Москва, ул. Высокая, д. 15

Адрес ----------------------------------------------------------- (6a)

7723189126/772301001

ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Аренда      |  —  |   —  |   —   |  16 949 |  —  |18/118| 3 051|  20 000 |      |        |
   |муниципаль— |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |ного        |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |имущества   |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 3 051¦ 20 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ———— Смирнов В.В. Смирнов Иванова Л.Л. Иванова Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер -------- ---------- ———— (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) - - Индивидуальный предприниматель --------- ------ ———— (подпись) (ф.и.о.) Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального - предпринимателя) ----------- ————

Перечислить сумму НДС с арендной платы (3051 руб.) в бюджет ООО "Айболит" должно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом по НДС у медицинской организации может быть как месяц, так и квартал. Все зависит от выручки.

Если она меньше 1 000 000 руб. (без учета НДС) за квартал, тогда налоговый период равен кварталу, в ином случае - месяцу (ст.163 Налогового кодекса РФ).

При этом в выручку не нужно включать сумму арендной платы, которую организация перечисляет арендодателю.

Выручка у ООО "Айболит" превышает 1 000 000 руб., поэтому налоговый период по НДС - месяц.

Обратите внимание: в платежном поручении на перечисление НДС с арендной платы в поле 101 обязательно нужно указать код 02. Если организация укажет код 01, то она перечислит налог за себя, а не за арендодателя. Чтобы устранить эту ошибку, организации придется заново перечислить в бюджет сумму НДС по арендной плате.

Что касается ранее перечисленной суммы НДС, то ее можно будет зачесть в счет своих платежей в федеральный бюджет.

Платежное перечисление ООО "Айболит" на сумму НДС с арендной платы выглядит так (см. Приложение 2 на с. 78).

Приложение 2

     
                                                          ——————————¬
                                                          | 0401060 |
   ______________________  ______________________         L——————————
   

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. 5 августа 2004 г. электронно ----¬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ N 18 ----------------- ------------ ¦02 ¦ Дата Вид платежа L-- ————

Сумма ¦Три тысячи пятьдесят один рубль

прописью ¦

     
   —————————+————————T——————————————T————————T———————————————————————————
   

ИНН 7723189126 ¦КПП 772301001 ¦Сумма ¦3051=

     
   ——————————————————+——————————————+        |
   ООО "Айболит"                    |        |
                                    |        |
                                    +————————+———————————————————————————
   

¦Сч. No. ¦40781000000000000024

¦ ¦

¦ ¦

¦ ¦

Плательщик ¦ ¦

     
   —————————————————————————————————+————————+
   Банк "Кредит"                    |БИК     |044585066
                                    +————————+
                                    |Сч. No. |30101810300000000266
   Банк плательщика                 |        |  
   —————————————————————————————————+————————+———————————————————————————
   

Банк "Москва" ¦БИК ¦0445850077

¦ ¦

+--------+

¦Сч. No. ¦30101810500000000177

Банк получателя ¦ ¦

     
   ——————————————————T——————————————+————————+
   ИНН 7723000000    |КПП 772300101 |Сч. No. |40702800000000001022  
   ——————————————————+——————————————+        |
   ИМНС N 23 по ЮВАО г. Москвы      |        |
                                    |        |
                                    |        |
                                    +————————+——————T———————————T————————
   

¦Вид оп. ¦01 ¦Срок плат. ¦

+--------+ +-----------+

¦Наз. пл.¦ ¦Очер. плат.¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

+--------+ +-----------+

Получатель ¦Код ¦ ¦Рез. поле ¦

     
   —————————T—————————————T————T————+——————T—+——————+——T————————+—T——————
   

1020101 ¦ 45290222222 ¦ ТП ¦ МС.08.2004¦ 0 ¦20.09.2004¦НС

     
   —————————+—————————————+————+———————————+———————————+——————————+——————
   

Налог на добавленную стоимость с арендной платы Назначение платежа ------------------------------------------------- ———— -------------------------------------------------------------------- ———— Подписи Отметки банка

Смирнов

     
                     ——————————————————————————————
   

М.П. Иванова

     
                     ——————————————————————————————
   

Перечислив арендную плату и НДС с этой суммы, бухгалтеру ООО "Айболит" следует зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру в книге продаж. Книга продаж выглядит так (см. Приложение 3 на с. 79). Приложение 3 КНИГА ПРОДАЖ ООО "Айболит" Продавец ----------------------------------------------------------- ———— Идентификационный номер и код причины постановки 7723189126/772301001 на учет налогоплательщика-продавца --------------------------------- ———— 1 августа 2004 г. 31 августа 2004 г. Продажа за период с ----------------- по -------------------------- ————

     
   ———————T———————T————T————T——————T——————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Дата и|Наиме— |ИНН |КПП |Дата  |Всего |                              В том числе                            |
   |номер |нование|по— |по— |оплаты|про—  +————————————————————————————————————————————————————————————T————————+
   |счета—|покупа—|ку— |ку— |счета—|даж,  |           продажи, облагаемые налогом по ставке            |продажи,|
   |факту—|теля   |па— |па— |факту—|вклю— +————————————————T———————————————T———————————T———————————————+освобож—|
   |ры    |       |теля|теля|ры    |чая   |18 процентов (5)| 10 процентов  |0 процентов| 20 процентов  |даемые  |
   |про—  |       |    |    |про—  |НДС   |                |      (6)      |           |   <*> (8)     |от нало—|
   |давца |       |    |    |давца |      +—————————T——————+—————————T—————+———————————+—————————T—————+га      |
   |      |       |    |    |      |      |стоимость|сумма |стоимость|сумма|           |стоимость|сумма|        |
   |      |       |    |    |      |      | продаж  | НДС  | продаж  | НДС |           | продаж  | НДС |        |
   |      |       |    |    |      |      | без НДС |      | без НДС |     |           | без НДС |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |  (1) |  (2)  |(3) |(3а)| (3б) | (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  |(6б) |    (7)    |   (8а)  |(8б) |  (9)   |
   +——————+———————+————+————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |N 13  |       |    |    |05.08.|20 000|  16 949 | 3 051|         |     |           |         |     |        |
   |от    |       |    |    |2004  |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   |05.08.|       |    |    |      |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   |2004  |       |    |    |      |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |      |       |    |    |      |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |      |       |    |    |      |      |         |      |         |     |           |         |     |        |
   +——————+———————+————+————+——————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+————————+
   |                         Всего |20 000|  16 949 | 3 051|    —    |     |           |         |     |        |
   L———————————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————+—————+—————————
   

Иванова Л.Л. Иванова Главный бухгалтер ----------- --------------------- ———— (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя __________________________

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

Бухгалтер ООО "Айболит" принять к вычету "входной" НДС по арендной плате не может. Дело в том, что возместить "входной" НДС налоговый агент может только в том случае, когда он осуществляет операции, облагаемые НДС. Это следует из п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в книгу покупок выписанный организацией счет-фактура не заносится, ведь там регистрируются только те из них, по которым применяется налоговый вычет.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 20 сентября), ООО "Айболит" должно представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Данный срок установлен п.5 ст.174 Налогового кодекса РФ.

Чтобы показать в декларации НДС с арендной платы, бухгалтер ООО "Айболит" должен заполнить разд.2.2 декларации. Этот раздел в заполненном виде выглядит так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению          |
   |                       налоговым агентом                              |
   |                                                                      |
   |                                      (Все суммы указываются в рублях)|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |    4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || ... |           ...          |  ... |   ...   |  ... |     ...     ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |по услугам       органов|  090 |  20 000 |18/118|    3 051    ||
   ||     |государственной власти и|      |         |      |             ||
   ||     |управления   и   органов|      |         |      |             ||
   ||     |местного  самоуправления|      |         |      |             ||
   ||     |по   предоставлению    в|      |         |      |             ||
   ||     |аренду      федерального|      |         |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |         |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |         |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |         |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на прибыль

Как мы уже сказали, ООО "Айболит" не может принять к вычету "входной" НДС. Поэтому согласно п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ организации сумму такого налога следует включить в состав арендной платы.

Когда бухгалтер ООО "Айболит" может так сделать? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует организация. Если организация использует метод начисления, тогда НДС по арендной плате можно учесть в составе доходов в том периоде, за который перечислялась арендная плата.

Если организация использует кассовый метод, тогда сумму НДС можно будет учесть в составе расходов только после того, как налог будет перечислен в бюджет.

ООО "Айболит" определяет налог на прибыль методом начисления, поэтому НДС с арендной платы за июль бухгалтер включил в состав доходов в июле.

Бухгалтерский учет

Вот как бухгалтер ООО "Айболит" отразит операции по аренде муниципального имущества.

В июле:

Дебет 20 Кредит 60

- 20 000 руб. - начислена арендная плата за июль.

В августе:

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3051 руб. (20 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 949 руб. (20 000 - 3051) - перечислена арендодателю арендная плата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3051 руб. - перечислен в бюджет НДС.

Н.В.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Подписано в печать

26.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——