"Главбух". Приложение "Учет в медицине", N 3, 2004

ЛИЗИНГ МЕДИЦИНСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Все медицинские организации - медпункты, поликлиники, больницы, частные клиники - должны быть оснащены медицинским оборудованием. А поскольку стоит оно недешево, далеко не каждая клиника может позволить себе его приобрести. В этом случае может выручить лизинг - финансовая аренда оборудования с возможностью его последующего выкупа.

Что такое лизинг, чем он выгоден для медицинской организации и как отразить лизинговые операции в учете - об этом мы расскажем в нашей статье.

Что такое лизинг

Итак, у медицинской организации - лизингополучателя - есть потребность в приобретении оборудования, но нет достаточных средств. Получить банковский кредит или заем тоже не так-то просто, тем более что для этого чаще всего требуется внесение залога или поиск поручителя.

С другой стороны, существуют специализированные организации (лизинговые компании), которые имеют значительные финансовые ресурсы (или доступ к кредитным ресурсам).

По договору лизинга специализированная компания может приобрести в свою собственность оборудование, которое требуется медицинской организации. При этом медучреждение может указать лизинговой компании поставщика оборудования.

Купленное оборудование будет передано организации в финансовую аренду на установленный срок, по окончании которого она либо полностью выкупает это оборудование, либо возвращает его лизинговой компании. В течение всего срока действия договора медицинская организация будет платить лизингодателю плату за финансовую аренду - лизинговые платежи.

Естественно, что общая сумма лизинговых платежей превысит первоначальную стоимость оборудования. Сумма превышения - это плата за то, что медицинская организация пользуется оборудованием, за которое еще не расплатилась. В отличие от процентов по кредитам и займам, которые уменьшают налогооблагаемый доход только на нормируемую их часть, лизинговые платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме. Это установлено пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Что должно быть прописано в договоре лизинга

Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Так сказано в п.1 ст.15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В договоре необходимо прописать обязанности лизингодателя. Это, прежде всего, покупка необходимого оборудования. Если медицинская организация хочет, чтобы оно было куплено у какого-то определенного поставщика, то такое условие нужно указать в обязательствах лизинговой компании.

Что касается обязательств медицинской организации, то постарайтесь в договоре прописать выгодные для вас сроки перечисления лизинговых платежей. Кроме того, оговорите, что будет делать медицинская организация с оборудованием после окончания срока лизинга.

Представителям медучреждения нужно очень внимательно ознакомиться с обстоятельствами, которые ведут к прекращению действия договора и изъятию предмета лизинга.

Заключая договор лизинга, учтите еще такие моменты. Если иное не предусмотрено договором лизинга, то:

- техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга должна осуществлять медицинская организация за свой счет (п.3 ст.17 Закона N 164-ФЗ);

- произведенные медицинской организацией отделимые улучшения предмета лизинга являются ее собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. Если медицинская организация с согласия лизингодателя (полученного в письменной форме) произвела за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, не отделимые без вреда для этого предмета, то медицинская организация имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений. А если эти улучшения были произведены организацией без согласия лизингодателя в письменной форме, то она не имеет права на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора лизинга;

- предмет лизинга, который передан медицинской организации, может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Такое положение закреплено в п.1 ст.31 Закона N 164-ФЗ. Поэтому выбранный вариант нужно прописать в договоре.

Учет оборудования, полученного по договору лизинга

Порядок бухгалтерского учета предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе этот предмет должен учитываться в соответствии с условиями заключенного договора - на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

Перед тем как мы начнем рассматривать порядок бухгалтерского учета лизингового оборудования, необходимо сказать несколько слов об НДС. Дело в том, что значительная часть медицинского оборудования входит в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не облагается НДС, приведен в рубрике "Справочник" на с. 87.

В связи с этим может возникнуть вопрос - должны ли облагаться НДС лизинговые платежи в случае, если медицинская организация не приобретает это оборудование, а получает его по договору лизинга? Чтобы ответить на него, обратимся к пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что освобождается от НДС только реализация медицинской техники, которая перечислена в Перечне. Таким образом, эта льгота распространяется только на операции по реализации медицинского оборудования, а потому услуги по предоставлению его в аренду на возмездной основе (чем, собственно, и является лизинг) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Если оборудование учитывается на балансе

лизинговой компании

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при приемке оборудования медицинская организация отразит его на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре лизинга.

Поскольку оборудование не находится на балансе медицинской организации, она не будет его амортизировать. В учете будет отражаться только регулярное начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей - в суммах и в сроки, установленные в договоре лизинга или дополнительных соглашениях к нему.

Причитающиеся лизингодателю суммы будут отражаться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если же по окончании срока действия договора лизинга оборудование должно быть возвращено лизингодателю, то необходимо просто списать его стоимость по кредиту счета 001.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к медицинской организации после окончания срока действия договора, то стоимость оборудования нужно списать с забалансового счета 001. Кроме того, нужно сделать проводку на стоимость оборудования по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Пример 1. Частная клиника "Гиппократ" заключила договор лизинга с фирмой "Урал-Лизинг". По этому договору в августе 2004 г. фирма "Урал-Лизинг" приобрела диагностическое оборудование на сумму 2 360 000 руб. (без НДС) и передала его клинике "Гиппократ" сроком на 5 лет. По истечении этого срока диагностическое оборудование переходит в собственность клиники "Гиппократ".

Расходы по доставке оборудования со склада поставщика в клинику в размере 30 000 руб. (без НДС) оплачивает клиника "Гиппократ".

В течение срока действия договора лизинга клиника должна ежемесячно уплачивать фирме "Урал-Лизинг" лизинговые платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Оборудование используется только при оказании не облагаемых НДС медицинских услуг.

Вот как отразит бухгалтер клиники операции по лизингу диагностического оборудования.

В августе 2004 г.:

Дебет 001

- 2 360 000 руб. - получено диагностическое оборудование по договору лизинга;

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

- 30 000 руб. - отражена стоимость услуг транспортной компании;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачены услуги транспортной компании.

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 59 000 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 59 000 руб. - уплачен ежемесячный лизинговый платеж.

По окончании срока действия договора лизинга:

Кредит 001

- 2 360 000 руб. - списано диагностическое оборудование с забалансового учета;

Дебет 01 Кредит 02

- 2 360 000 руб. - отражено диагностическое оборудование, полученное по договору лизинга.

Если оборудование учитывается

на балансе медицинской организации

В этом случае медучреждению необходимо при приемке оборудования от лизинговой компании поставить его на свой баланс.

В бухгалтерском учете это должно отражаться по аналогии с приобретением объектов основных средств.

Так, получив оборудование от лизинговой компании, бухгалтер медицинской организации отнесет его стоимость на дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства".

Эта проводка составляется на общую сумму задолженности медицинской организации перед лизинговой компанией по договору лизинга за весь срок его действия.

Дополнительные расходы медучреждения, которые связаны с получением, доставкой и монтажом лизингового имущества (сверх его стоимости по договору лизинга), также собираются на счете 08.

После ввода объекта в эксплуатацию сформированная на счете 08 стоимость оборудования переносится в дебет счета 01 субсчет "Арендованное имущество".

Поскольку амортизацию начисляет та сторона, на балансе которой по договору находится оборудование, бухгалтер медучреждения будет ежемесячно начислять амортизацию оборудования (если предусмотрено договором, то с применением механизма ускоренной амортизации) по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга".

Периодические лизинговые платежи бухгалтер будет показывать проводкой внутри счета 76.

При этом он будет использовать субсчета "Арендные обязательства" и "Задолженность по лизинговым платежам".

Если же договор предусматривает возврат имущества лизингодателю, то его выбытие с баланса лизингополучателя отражается в общеустановленном порядке списания выбывающих основных средств. А если договором лизинга предусмотрен переход оборудования в собственность медицинской организации после погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга платежей, то на счетах 01 и 02 делают внутреннюю запись, связанную с переносом соответствующих сумм с субсчета по имуществу, принятому в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Только теперь предположим, что по договору лизинга медицинское оборудование учитывается на балансе клиники "Гиппократ".

При этом общая сумма лизинговых платежей, причитающихся к уплате фирме "Урал-Лизинг" за весь срок действия договора, составляет 3 540 000 руб.

Амортизация оборудования начисляется линейным методом.

По условиям договора применяется специальный коэффициент 3 к основной норме амортизации.

Получается, что фактическая ежемесячная норма амортизации равна:

1 : 60 мес. х 100% х 3 = 5%.

Бухгалтер частной клиники "Гиппократ" отразит операции по лизингу диагностического оборудования следующим образом.

В августе 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Арендные платежи"

- 3 540 000 руб. - получено диагностическое оборудование по договору лизинга;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

- 30 000 руб. - отражена стоимость услуг транспортной компании;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачены услуги транспортной компании;

Дебет 01 субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга"

- 3 570 000 руб. (3 540 000 + 30 000) - введено в эксплуатацию диагностическое оборудование.

А ежемесячно в течение первых 20 месяцев срока действия договора лизинга бухгалтер отмечает:

Дебет 76 субсчет "Арендные платежи" Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 59 000 руб. (3 540 000 руб. : 60 мес.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 59 000 руб. - уплачен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга"

- 178 500 руб. (3 570 000 руб. х 5%) - начислена амортизация диагностического оборудования (в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации в течение года должна быть одной и той же).

Ежемесячно в течение оставшегося срока действия договора лизинга:

Дебет 76 субсчет "Арендные платежи" Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 59 000 руб. (3 540 000 руб. : 60 мес.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 59 000 руб. - уплачен ежемесячный лизинговый платеж.

По окончании действия договора лизинга диагностическое оборудование остается у клиники "Гиппократ".

Это отражено так:

Дебет 01 субсчет "Собственное медицинское оборудование" Кредит 01 субсчет "Арендованное имущество"

- 3 570 000 руб. - переведено диагностическое оборудование в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" Кредит 02 субсчет "Амортизация собственного медицинского оборудования"

- 3 570 000 руб. - отражена накопленная амортизация диагностического оборудования в составе амортизации собственных основных средств.

Р.П.Ничук

Аудитор

Подписано в печать

26.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——