Вопрос: Должностными лицами налоговой инспекции при проверке в организации книги покупок было установлено отсутствие заполненных реквизитов граф "Наименование продавца" и "Дата оплаты счета-фактуры продавца". В связи с отсутствием заполненных реквизитов было вынесено решение об отказе организации в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Являются ли правомерными действия налогового органа?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 27.07.2002 N 575) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Вышеуказанными Правилами установлены требования к оформлению покупателем книги покупок.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке (п.7 разд.II Правил).

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В Приложении N 2 к Правилам указан состав показателей книги покупок. В книге покупок должны быть указаны: полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах, идентификационный номер покупателя, налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены покупки, а также другие реквизиты наименований граф книги покупок.

В ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации содержатся требования к составлению счетов-фактур и приведены основания для отказа при предъявлении налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость к вычету или к возмещению.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п.2 ст.169 НК РФ).

В п.5 ст.169 НК РФ приведен состав показателей счета-фактуры.

В счете-фактуре должны быть, в частности, указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также другие реквизиты.

В соответствии с требованиями п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Статьей 176 НК РФ определен порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с пп.1 - 2 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п.1 ст.176 НК РФ).

Таким образом, учитывая, что НК РФ не содержит иных оснований для отказа к принятию предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению, кроме указанных в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, отсутствие заполненных реквизитов книги покупок не может являться основанием для отказа налоговым органом организации в возмещении НДС.

Е.В.Виговский

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.10.2003

————