"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2004

Вопрос: ОАО "Темп", осуществляющее деятельность по строительству зданий и сооружений, считает, что при исчислении земельного налога за земли следует применять ставку в соответствии с ч.5 ст.8 Закона "О плате за землю". Налоговые органы считают, что ставка должна применяться исходя из нормы Закона "О плате за землю", указанной в ч.1 ст.8 этого Закона. Какую ставку следует применять при исчислении налога в 2004 г. за земли, находящиеся в пользовании у организации?

Ответ: В соответствии с ч.5 ст.8 Закона "О плате за землю" налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. (неденоминированных) за 1 кв. м.

Следует отметить, что минимальный размер земельного налога приведен в ч.5 ст.8 Закона в условиях 1994 г. Ставки и размеры земельного налога начиная с 1995 г. ежегодно индексировались в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации и федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

С учетом коэффициентов индексации, применяемых в 1995 - 1997, 1999 - 2000, 2002 - 2004 гг., и проведенной в 1998 г. деноминации рубля минимальный размер земельного налога за указанные земли составляет в 2004 г.: ((10 руб/кв. м (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) = 57,02 коп/кв. м. Этот минимальный размер земельного налога применяется к указанным в ч.5 ст.8 Закона землям.

Земельные участки ОАО "Темп", предоставленные для строительства и расположенные в черте города, должны облагаться земельным налогом в соответствии с ч.1 ст.8 Закона "О плате за землю", в соответствии с которой налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (табл. 1, 2, 3) к данному Закону. При этом ставки применяются с учетом коэффициентов индексации.

Согласно постановлениям Правительства Российской Федерации, федеральным законам о бюджете на соответствующий финансовый год к ставкам налога за земли городов и поселков применялись коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г., 2 - в 1995 г., 1,5 - в 1996 г., 2 - в 1997 г., 2 - в 1999 г., 1,2 - в 2000 г., 2 - в 2002 г., 1,8 - в 2003 г., 1,1 - в 2004 г. В 2004 г. с учетом коэффициентов и деноминации, проведенной в 1998 г., средняя ставка налога за земли городов и поселков рассчитывается следующим образом:

Ср. ставка 2004 г. = ((Ср. ставка 1994 г. х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.).

Таким образом, за земли, находящиеся в пользовании у ОАО "Темп", должна применяться средняя ставка земельного налога в соответствии с ч.1 ст.8 Закона "О плате за землю", определенная с учетом указанных коэффициентов индексации, а также коэффициентов, приведенных в табл. 2 и 3 Приложения 2 к данному Закону (в табл. 2 даны коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах, в табл. 3 используются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала).

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

25.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——