 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
"ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ" (Началов А.В.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)
"Книги издательства "Статус-Кво 97", 2004
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
А.В.Началов
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И АББРЕВИАТУР
————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
|АЗ |Акцизы |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|БТИ |Бюро технической инвентаризации |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ГКС России |Государственный комитет Российской Федерации по |
| |статистике |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ЕГРИП |Единый государственный реестр индивидуальных |
| |предпринимателей |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ЕГРН |Единый государственный реестр налогоплательщиков|
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ЕГРЮЛ |Единый государственный реестр юридических лиц |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ЕСН |Единый социальный налог |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ЕСХН |Единый сельскохозяйственный налог |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 14—ФЗ |Федеральный закон от 08.02.1998 N 14—ФЗ |
| |"Об обществах с ограниченной ответственностью" |
| |(в ред. от 21.03.2002) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 118—ФЗ |Федеральный закон от 05.08.2000 N 118—ФЗ |
| |"О введении в действие части второй Налогового |
| |кодекса Российской Федерации и внесении |
| |изменений в некоторые законодательные акты |
| |Российской Федерации о налогах" (ред. от |
| |08.12.2003, с изменениями от 23.12.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 129—ФЗ |Федеральный закон от 21.11.1996 N 129—ФЗ |
|от 1996 г. |"О бухгалтерском учете" (ред. от 30.06.2003, с |
| |изменениями и дополнениями, вступившими в силу с|
| |01.01.2004) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 129—ФЗ |Федеральный закон от 08.08.2001 N 129—ФЗ |
|от 2001 г. |"О государственной регистрации юридических лиц и|
| |индивидуальных предпринимателей" (ред. от |
| |23.12.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 1499—1 |Федеральный закон от 28.06.1991 N 1499—1 |
| |"О медицинском страховании граждан в Российской |
| |Федерации" (ред. от 23.06.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 155—ФЗ |Федеральный закон от 31.07.1998 N 155—ФЗ |
| |"О внутренних морских водах, территориальном |
| |море и прилежащей зоне Российской Федерации" |
| |(в ред. от 11.11.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 167—ФЗ |Федеральный закон от 15.12.2001 N 167—ФЗ |
| |"Об обязательном пенсионном страховании" (в ред.|
| |от 31.12.2002 N 187—ФЗ) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 181—ФЗ |Федеральный закон от 17.07.1999 N 181—ФЗ |
| |"Об основах охраны труда в Российской Федерации"|
| |(в ред. от 10.01.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 185—ФЗ |Федеральный закон от 23.12.2003 N 185—ФЗ |
| |"О внесении изменений в законодательные акты |
| |Российской Федерации в части совершенствования |
| |процедур государственной регистрации и |
| |постановки на учет юридических лиц и |
| |индивидуальных предпринимателей" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 187—ФЗ |Федеральный закон от 30.11.1995 N 187—ФЗ |
| |"О континентальном шельфе Российской Федерации" |
| |(ред. от 11.11.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 191—ФЗ |Федеральный закон от 17.12.1998 N 191—ФЗ |
| |"Об исключительной экономической зоне Российской|
| |Федерации" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 2030—1 |Закон РФ от 13.12.1991 N 2030—1 "О налоге на |
| |имущество предприятий" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 208—ФЗ |Федеральный закон от 26.12.1995 N 208—ФЗ |
| |"Об акционерных обществах" (в ред. от |
| |06.04.2004) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 2118—1 |Закон РФ от 27.12.1991 N 2118—1 "Об основах |
| |налоговой системы в Российской Федерации" (ред. |
| |от 11.11.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 55—ФЗ |Федеральный закон от 22.05.2001 N 55—ФЗ |
| |"О ратификации договора о Таможенном союзе и |
| |Едином экономическом пространстве" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 60—ФЗ |Федеральный закон от 19.03.1997 N 60—ФЗ |
| |"Воздушный кодекс Российской Федерации" (ред. от|
| |08.07.1999) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Закон N 60—ФЗ |Федеральный закон от 30.06.2004 N 60—ФЗ |
|от 2004 г. |"О внесении изменений в главу 29 части второй |
| |Налогового кодекса Российской Федерации" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|КБК |Код бюджетной классификации |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|КоАП |Федеральный закон "Кодекс Российской Федерации |
| |об административных правонарушениях" от |
| |30.12.2001 N 195—ФЗ (ред. от 09.05.2004) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|л/с |Лицевой счет (в рамках р/с, например) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НДФЛ |Налог на доходы физических лиц |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НИБ |Налог на игорный бизнес |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НИП |Налог на имущество предприятий (организаций) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НИФЛ |Налог на имущество физических лиц |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НМА |Нематериальные активы |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НнП |Налог на прибыль |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|НсП |Налог с продаж |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОК ВЭД |Общероссийский классификатор видов экономической|
| |деятельности (принят Постановлением |
| |Госстандарта России от 06.11.2001 N 454—ст) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОКАТО |Общероссийский классификатор объектов |
| |административно—территориального деления (утв. |
| |Постановлением Госкомстата России от 31.07.1995 |
| |N 413, в ред. от 01.12.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОМС |Обязательное медицинское страхование |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОПС |Обязательное пенсионное страхование |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОС |Основные средства |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ОФК |Орган федерального казначейства Минфина России |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо Госналогслужбы России от 03.02.1993 |
|Госналогслужбы |N ВЗ—6—04/62 "О местных налогах, сборах, пошлине|
|России |и неналоговых платежах" |
|N ВЗ—6—04/62 | |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Совместное Письмо ВС РФ, Госналогслужбы России, |
|Госналогслужбы |Минфина России от 04.06.1992 N 5.1/693, от |
|России |02.06.1992 N ИЛ—6—04/176, от 02.06.1992 |
|N ИЛ—6—04/176 |N 04—05—20 "Примерные положения (рекомендации) |
| |по отдельным видам местных налогов и сборов" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09—3—02/1912 |
|МНС России |"О признании одного рабочего места обособленным |
|N 09—3—02/1912 |подразделением" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо МНС России от 15.03.2004 N 22—0—10/425@ |
|МНС России |"О постановке на учет в налоговом органе |
|N 22—0—10/425@ |объектов налогообложения налогом на игорный |
| |бизнес" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Совместное Письмо МНС России от 14.06.2002 |
|МНС России |N БГ—6—05/835 и Пенсионного фонда РФ от |
|N БГ—6—05/835 |11.06.2002 N МЗ—16—25/5221 "Об уплате страховых |
| |взносов организациями, в состав которых входят |
| |обособленные подразделения" (согласовано с |
| |Минфином России 11.06.2002 N 04—04—02/2—51) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо МНС России от 12.02.2001 N ВГ—6—03/130@ |
|МНС России |"О порядке уплаты налога на добавленную |
|N ВГ—6—03/130@ |стоимость организациями, имеющими обособленные |
| |подразделения" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ—6—03/404 |
|МНС России |"О применении счетов—фактур при расчетах по |
|N ВГ—6—03/404 |налогу на добавленную стоимость" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо МНС России 02.03.1999 N ВГ—6—18/151@ |
|МНС России |"О порядке уплаты филиалами и иными |
|N ВГ—6—18/151@ |обособленными подразделениями российских |
| |организаций налогов и сборов" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо |Письмо Минфина России от 15.09.1997 |
|Минфина России |N 16—00—17—56 "О представлении бухгалтерской |
|N 16—00—17—56 |отчетности" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо УМНС по |Письмо УМНС России по г. Москве от 02.02.2000 |
|г. Москве |N 06—08/1943 "О налогообложении" |
|N 06—08/1943 | |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо УМНС по |Письмо УМНС России по г. Москве от 10.07.2003 |
|г. Москве |N 11—14/38308 "О порядке исчисления и уплаты |
|N 11—14/38308 |налогов организацией, состоящей на учете в |
| |Москве и имеющей обособленные подразделения без |
| |расчетных счетов и отдельных балансов" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Письмо УМНС по |Письмо УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 |
|г. Москве |N 23—10/6/31351 "О порядке исчисления и уплаты |
|N 23—10/6/31351|налога на рекламу организациями, |
| |зарегистрированными в Москве и имеющими |
| |обособленные структурные подразделения, |
| |расположенные в других субъектах РФ" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Порядок |Порядок организации работы исполнительных |
|регистрации |органов Фонда социального страхования Российской|
|юридических лиц|Федерации по регистрации юридических лиц в |
|в органах ФСС |качестве страхователей на основании сведений, |
| |содержащихся в едином государственном реестре |
| |юридических лиц (утв. Постановлением ФСС РФ |
| |N 27) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Порядок |Порядок регистрации в качестве страхователей |
|регистрации |юридических лиц по месту нахождения обособленных|
|юридических лиц|подразделений и физических лиц в исполнительных |
|по месту |органах Фонда социального страхования Российской|
|нахождения |Федерации (утв. Постановлением ФСС РФ N 27) |
|обособленных | |
|подразделений в| |
|органах ФСС | |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Постановление |Постановление Госкомстата России от 15.07.2002 |
|Госкомстата |N 154 "Об утверждении положения о порядке |
|России N 154 |представления статистической информации, |
| |необходимой для проведения государственных |
| |статистических наблюдений" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Постановление |"Общероссийский классификатор объектов |
|Госстандарта |административно—территориального деления" |
|России N 413 |ОК 019—95 (утв. Постановлением |
| |Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, ред. от|
| |01.12.2003, дата введения 01.01.1997) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Постановление |Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 |
|Правительства |N 439 "Об утверждении форм и требований к |
|РФ N 439 |оформлению документов, используемых при |
| |государственной регистрации юридических лиц, а |
| |также физических лиц в качестве индивидуальных |
| |предпринимателей" (ред. от 26.02.2004) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Постановление |Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 |
|Правительства |N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов |
|РФ N 914 |учета полученных и выставленных счетов—фактур, |
| |книг покупок и книг продаж при расчетах по |
| |налогу на добавленную стоимость" (ред. от |
| |16.02.2004) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Постановление |Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 |
|ФСС РФ N 27 |"Об организации работы исполнительных органов |
| |Фонда социального страхования Российской |
| |Федерации по регистрации страхователей" |
| |(зарегистрировано в Минюсте России 16.04.2004 |
| |N 5752) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ ГТК России от 27.04.2001 N 405 |
|ГТК России |"Об утверждении Инструкции о порядке ведения |
|N 405 |классификатора таможенных органов и их |
| |структурных подразделений" (ред. от 28.06.2002) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке |
|МВД России N 59|регистрации транспортных средств" (ред. от |
| |22.12.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ—3—03/447 |
|МНС России |"Об утверждении методических рекомендаций по |
|N БГ—3—03/447 |применению главы 21 "Налог на добавленную |
| |стоимость" Налогового кодекса Российской |
| |федерации" (ред. от 11.03.2004, с изменениями от|
| |04.11.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 20.11.2003 N БГ—3—03/644 |
|МНС России |"Об утверждении форм деклараций по налогу на |
|N БГ—3—03/644 |добавленную стоимость" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ—3—03/675@ |
|МНС России |"Об утверждении форм налоговых деклараций по |
|N БГ—3—03/675@ |акцизам и Инструкций по их заполнению" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ—3—05/722 |
|МНС России |"Об утверждении формы расчета по авансовым |
|N БГ—3—05/722 |платежам по единому социальному налогу и Порядка|
| |ее заполнения" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ—3—09/178 |
|МНС России |"Об утверждении порядка и условий присвоения, |
|N БГ—3—09/178 |применения, а также изменения идентификационного|
| |номера налогоплательщика и форм документов, |
| |используемых при постановке на учет, снятии с |
| |учета юридических и физических лиц" |
| |(зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2004 |
| |N 5685) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ—3—21/724 |
|МНС России |"Об утверждении формы налоговой декларации по |
|N БГ—3—21/724 |транспортному налогу и Инструкции по ее |
| |заполнению" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 19.12.2003 N БГ—3—23/701@ |
|МНС России |"Об утверждении формы налогового расчета |
|N БГ—3—23/701@ |(информации) о суммах выплаченных иностранным |
| |организациям доходов и удержанных налогов и |
| |внесении изменений и дополнений в Инструкцию по |
| |ее заполнению" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ МНС России от 02.04.2004 |
|МНС России |N САЭ—3—09/255@ "Об утверждении рекомендуемых |
|N САЭ—3—09/255@|форм сообщений, используемых при учете сведений |
| |о юридических и физических лицах" |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н |
|Минфина России |"Об утверждении положения по ведению |
|N 34н |бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности |
| |в Российской Федерации" (ред. от 24.03.2000) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|Приказ |Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
|Минфина России |"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского |
|N 94н |учета финансово—хозяйственной деятельности |
| |организаций и Инструкции по его применению" |
| |(ред. от 07.05.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ПУД |Первичный учетный документ |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ПФР |Пенсионный фонд Российской Федерации |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|р/с |Расчетный счет |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|СРП |Соглашение о разделе продукции |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ТК РФ |Федеральный закон от 30.12.2001 N 197—ФЗ |
| |"Трудовой кодекс Российской Федерации" (ред. от |
| |30.06.2003 N 86—ФЗ) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ТмК РФ от |Федеральный закон от 28.05.2003 N 61—ФЗ |
|2003 г. |"Таможенный кодекс Российской Федерации" (с изм.|
| |от 23.12.2003) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ТС |Транспортное средство |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|УК РФ |Федеральный закон от 13.06.1996 N 63—ФЗ |
| |"Уголовный кодекс Российской Федерации" (ред. от|
| |07.07.2003 N 111—ФЗ) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФКУ |Финансово—казначейское управление |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФОМС |Взносы по обязательному медицинскому страхованию|
| |(составная часть ЕСН) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФОМС РФ |Фонд обязательного медицинского страхования |
| |Российской Федерации |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФОТ |Фонд оплаты труда |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФСС |Взносы по обязательному социальному страхованию |
| |(составная часть ЕСН) |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФСС РФ |Фонд социального страхования Российской |
| |Федерации |
+———————————————+————————————————————————————————————————————————+
|ФССт |Взносы по обязательному социальному страхованию |
| |от несчастных случаев на производстве и |
| |профессиональных заболеваний (уплачиваются |
| |наряду с ЕСН) |
L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
ВВЕДЕНИЕ
С 1 января 1999 г. с введением в действие части первой НК РФ территориально обособленные подразделения юридического лица перестали быть самостоятельными налогоплательщиками и теперь лишь самостоятельно исполняют обязанности организации (головного подразделения) по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (в случае наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета). При этом всю полноту ответственности за перечисление в бюджетную систему налоговых и неналоговых платежей несет создавшая их организация, то есть головное подразделение (налоговая и административная ответственность), во главе с ее руководителями (административная и уголовная ответственность). В новых условиях для организаций появилась необходимость: встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения; правильно организовать управленческий, финансовый, налоговый учет, документооборот; разграничить права, обязанности и ответственность обособленных подразделений и головной организации; оптимизировать налоговые платежи. Последнее связано с возможностью использования льготных налоговых ставок, введенных региональными и местными властями. Кроме прямых налоговых последствий, создание обособленного подразделения дает возможность получить доступ к более дешевым ресурсам, расширить свой рынок, распределить территориальные риски дела. Также зачастую ускоряются такие формальные процедуры в деятельности предприятия, как регистрация различных прав (в том числе на имущество и на землю), прохождение таможенного оформления, работа с акцизными складами и другие возможные взаимодействия с государственными органами.
ГЛАВА 1. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
1.1. Что приводит к созданию обособленного подразделения?
Обособленное подразделение организации - для целей налогообложения - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п.2 ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" гл.1 НК РФ). Из определения видно, что подразделение считается обособленным, если оно обладает двумя признаками: 1) территориальная обособленность подразделения от организации; 2) наличие стационарных рабочих мест.
1.1.1. Территориальная обособленность
Территориальная обособленность подразделения (законодательно понятие не определено) - нахождение подразделения вне места нахождения юридического лица. Позиция МНС России. Территориальная обособленность обусловливается несовпадением адреса места нахождения организации с адресом места нахождения ее обособленного подразделения. Порядок написания адреса места нахождения как самой организации, так и ее обособленного подразделения строго определен в заявлениях о постановке на налоговый учет (утв. Приказом МНС России N БГ-3-09/178, зарегистрированным в Минюсте России). Адрес места нахождения указывается в заявлениях в следующей последовательности: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира (офис). Попытаемся воспроизвести логику налоговых органов. Место нахождения организации - место ее государственной регистрации (п.2 ст.4 "Фирменное наименование и место нахождения общества" Закона N 208-ФЗ, п.2 ст.4 "Фирменное наименование общества и его место нахождения" Закона N 14-ФЗ). Место государственной регистрации организации - место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (а при его отсутствии - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности), который был указан в заявлении о государственной регистрации организации (подается по месту нахождения указанного лица). (Следует из п.2 ст.8 "Сроки и место государственной регистрации" Закона N 129-ФЗ от 2001 г.) Исполнительный орган общества. 1) В АО - директор, генеральный директор (единоличные исполнительные органы); правление, дирекция (коллегиальные исполнительные органы, могут существовать в обществе лишь наряду с единоличным исполнительным органом) (следует из п.1 ст.69 "Исполнительный орган общества. Единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор)" Закона N 208-ФЗ). 2) В ООО - генеральный директор, президент или др. (единоличные исполнительные органы); правление, дирекция или др. (коллегиальные исполнительные органы, могут существовать в обществе лишь наряду с единоличным исполнительным органом) (следует из п.1 ст.40 "Единоличный исполнительный орган общества" и п.1 ст.41 "Коллегиальный исполнительный орган общества" Закона N 14-ФЗ). Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации - четко определенный адрес в следующей последовательности: почтовый индекс, субъект РФ, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира (офис) (это следует из формы заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (утв. Постановлением Правительства РФ N 439)). Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" гл.1 НК РФ). Производственная деятельность - совокупность действий людей (работников) с применением орудий (средств) труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг (ст.209 "Основные понятия" ТК РФ, ст.1 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" Закона N 181-ФЗ). В более широком смысле под "деятельностью" понимается выполнение любых действий, направленных на приобретение и осуществление прав, а также исполнение обязанностей организации. Место осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение - четко определенный адрес в следующей последовательности: почтовый индекс, субъект РФ, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.д.), улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса) (это следует из формы заявления о постановке на учет организации - налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (утв. Приказом МНС России N БГ-3-09/722, зарегистрированным Минюстом России)). В итоге мы пришли к выводу, что критерий территориальной обособленности - адрес (с точностью не менее номера дома). Признаем, что эта логика выдерживает критику. Маленький изъян заключается лишь в том, что заключительные звенья логической цепочки (определение места нахождения постоянно действующего исполнительного органа и определение места осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение) основаны на подзаконных актах (нормативный акт Правительства и нормативный акт самого МНС соответственно). С другой стороны, оба документа были зарегистрированы Минюстом, то есть признаны соответствующими законодательству РФ. Позиция Минфина России. Мнение Департамента налоговой политики Минфина было изложено в Письме Минфина России от 18.09.2003 N 04-02-05/46 (это был ответ на частный запрос налогоплательщика-организации). Его суть сводится к тому, что в целях налогообложения подразделение, находящееся на территории того же муниципального образования, что и организация, является территориально обособленным. Более четкая позиция (однако не снимающая вопроса) Департамента налоговой политики Минфина была высказана ранее в Письме Минфина России от 28.08.2001 N 04-01-10/3-87 (это также был ответ на частный запрос). В этом Письме сказано, что "территориальная обособленность... может определяться территорией города, улицы или района в городе". Предположим, что для крупных городов имелась в виду улица, для малых - город целиком. Позиция арбитражных судов. Арбитражная практика не сложилась. Альтернативные мнения. В целях именно исчисления и уплаты налогов (в рамках существующей налоговой системы) местом нахождения головного и обособленного подразделения достаточно считать административно-территориальную единицу, на территории которой находится каждое из подразделений (нижнее звено классификации - отдельный муниципалитет, в городе - это район). Если же граница адресного пространства налогового органа (территории, ему подконтрольной) не совпадает с границей административно-территориального образования (разрезает его), то место нахождения необходимо определить уже более точно. Например, квартал, улица, а если нужно - вплоть до номера дома. Это зависит от того, как определена граница территории конкретного налогового органа (по районам, по улицам, по номерам домов улиц). Достаточность применения ОКАТО в целом ряде случаев (не только для уплаты налогов и сборов) подтверждается и нормативными документами. Например, в структуру базы данных "Классификатор таможенных органов Российской Федерации и их структурных подразделений" (Приказ ГТК России N 405) включен "код ОКАТО, определяющий адрес таможенного органа". В этой базе указываются только 1-й и 2-й уровни кода из трех (это уровень отдельных районов, округов субъектов РФ, городов, поселков). То есть каждый таможенный орган, как и каждый налоговый орган, контролирует строго ограниченную территорию, поступление платежей в бюджет со стороны лиц, находящихся на этой территории, лиц, осуществляющих деятельность на этой территории. Организации тоже удобно было бы платить налоги и отчитываться по ним в пределах упомянутой территории, без разбивки по отдельным торговым точкам, например. Таким образом, в целях налогообложения подразделение целесообразно считать находящимся вне места нахождения организации, если оно имеет отличный от головной организации код ОКАТО (вплоть до последнего - третьего уровня кода). Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО) (ОК 019-95) утвержден Постановлением Госстандарта России N 413. Есть аналогичная идея, но в ней предлагается в качестве критерия обособленности использовать не ОКАТО, а почтовый индекс (он детальнее ОКАТО). Мнение автора. Нужно просто уменьшить детализацию представляемой отчетности для организаций с обособленными подразделениями. Детализация данных должна заканчиваться на совокупных суммах по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории отдельного муниципалитета. В этом случае местом нахождения и головного, и обособленных подразделений будет точный адрес (этого требует и налоговый контроль, кроме того, определение места нахождения не будет дробиться в зависимости от сферы правоотношений: налоговые, гражданский оборот и т.д.), а объем отчетности значительно сокращается. Такая точка зрения основана на особенностях процесса поступления платежей в бюджетную систему России и их последующего распределения между отдельными бюджетами (подробнее см. тему 1.3 "Функции обособленных подразделений в налоговых правоотношениях").
1.1.2. Стационарное рабочее место
Стационарное рабочее место - рабочее место, создаваемое на срок более одного месяца (п.2 ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" гл.1 НК РФ). Рабочее место - место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст.209 "Основные понятия" ТК РФ, ст.1 "Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе" Закона N 181-ФЗ). Работник и работодатель - лица, которые на основании заключенного между ними трудового договора вступили в трудовые отношения (следует из ст.15 "Трудовые отношения", ст.16 "Основания возникновения трудовых отношений", ст.56 "Понятие трудового договора. Стороны трудового договора" ТК РФ). То есть работодателем может быть только та организация, с которой работник заключил трудовой договор. Отсюда следует вывод: стационарные рабочие места, о которых говорится в п.2 ст.11 НК РФ, - это рабочие места, созданные самостоятельно или сторонней организацией именно для своих работников, с которыми оформлены трудовые отношения.
1.1.3. Специфические ситуации
Итак, чтобы квалифицировать подразделение как обособленное, должны выполняться следующие условия: 1) территориальная обособленность от организации (расположение по иному адресу (позиция налоговых органов)); 2) наличие рабочего места как такового, созданного именно для своего работника (обособленное подразделение считается созданным той организацией, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник которой находится на данном рабочем месте); 3) рабочее место должно быть стационарным (значение имеет лишь срок, в течение которого существует рабочее место, а периодичность посещения работником указанного рабочего места и время пребывания на нем работника не играют роли). Рассмотрим несколько специфических ситуаций. Юридический адрес не совпадает с фактическим местом нахождения. Если организация ведет деятельность вне места своей государственной регистрации ("юридического адреса"), то такая деятельность приводит к образованию обособленного подразделения. Как быть? Конечно же, при несовпадении фактического и юридического адреса организации неудобно и накладно иметь виртуальное головное подразделение (по юридическому адресу). Ведь в таком случае растет объем отчетности и представлять ее нужно не в одну, а в две инспекции. С другой стороны, если не вставать на учет по месту нахождения обособленного подразделения (по фактическому адресу), то есть угроза значительного штрафа <1>.
————————————————————————————————
<1> Кроме отрицательных налоговых последствий, несовпадение юридического и фактического адреса чревато и неблагоприятными последствиями в сфере материального и процессуального права. Речь идет об ущербе, который может быть причинен контрагентам ввиду недостоверности заявленного в учредительных документах места нахождения организации. Например:
1) в зависимости от характера обязательства место нахождения юридического лица может быть признано местом исполнения обязательства, если последнее не определено в законе или ином правовом акте (ст.316 ГК РФ);
2) место нахождения юридического лица необходимо при определении места заключения договора при отсутствии указания на то в самом договоре. Так, согласно ст.444 ГК РФ в такой ситуации договор считается заключенным в месте нахождения юридического лица, направившего оферту (предложение заключить договор);
3) место нахождения юридического лица также важно при применении ответственности за неисполнение денежного обязательства по ст.395 ГК РФ. Размер процентов, взимаемых за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в их уплате либо в результате неосновательного получения или сбережения, зависит от учетной ставки банковского процента, существующей в месте нахождения юридического лица - кредитора;
4) место нахождения юридического лица играет большое значение в определении подсудности (тут нужно учитывать еще и то, по какому именно основанию будет рассматриваться дело).
Также фактическое отсутствие организации по заявленному адресу (юридическому адресу) препятствует эффективному осуществлению в отношении нее функций налогового, таможенного и других видов административного контроля. Это, естественно, выльется для налогоплательщика в санкции.
Решить проблему несложно. Нужно сменить место нахождения юридического лица. Тогда фактический адрес станет одновременно и юридическим. И тогда обособленное подразделение исчезнет.
В процессе своей деятельности юридическое лицо может менять местонахождение неоднократно. Закон этого не запрещает. Смена места нахождения организации (то есть места ее государственной регистрации) не приводит к образованию нового юридического лица. При смене места нахождения у организации сохраняется прежний ИНН. Свидетельство о постановке на учет, выданное организации налоговым органом по прежнему месту нахождения, признается недействительным. При этом в налоговый орган указанное свидетельство не представляется (пп.3.6.1 Приложения 1 к Приказу МНС России N БГ-3-09/178).
Сведения о месте нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому производится связь с юридическим лицом, содержатся в ЕГРЮЛ (пп."в" п.1 ст.5 "Содержание государственных реестров" Закона N 129-ФЗ от 2001 г.).
Об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, организация должна сообщить в течение 3 дней с момента такого изменения (п.4 ст.5 "Содержание государственного реестра" Закона N 129-ФЗ). Уведомление представляется в письменной форме в налоговый орган по старому адресу. Коммерческая организация также обязана внести изменения в учредительные документы (так как место нахождения юридического лица должно быть определено в его учредительных документах - п.2 ст.52 "Учредительные документы юридического лица" ГК РФ) и письменно оповестить налоговый орган об этом.
Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о перемене места нахождения юридического лица и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения организации (п.4 ст.18 Закона N 129-ФЗ от 2001 г.)
Оборудовано единственное рабочее место. Условие создания стационарных рабочих мест, установленное ст.11 НК РФ, будет выполнено, даже если оборудовано только одно рабочее место. В результате для целей налогообложения подразделение считается созданным (на это указано в Письме МНС России N 09-3-02/1912).
Скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, склады, строительные площадки, отделения, обменные пункты валют и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно стационарное рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями организации.
Пример. По месту нахождения пунктов обмена валюты, как правило, создается одно рабочее место. При этом банковские обменные пункты являются так называемыми "прочими обособленными подразделениями".
Пример. ЗАО "Интеграл" зарегистрировано в Москве. Общество приобрело в г. Новосибирске производственные помещения, не пригодные к эксплуатации и требующие капремонта. Для охраны объекта на время ремонта, выполняемого подрядным способом сторонней организацией, принят на работу по трудовому договору охранник.
В данном случае несмотря на то, что создано только одно стационарное рабочее место, у "Интеграла" в г. Новосибирске возникает обособленное подразделение еще до запуска производственной линии.
Позиция арбитражных судов. Обособленное подразделение считается созданным при наличии хотя бы одного стационарного рабочего места. В связи с этим отметим такой случай из арбитражной практики. В газете "Учет. Налоги. Право" от 26.09.2000 - 02.10.2000 начальник департамента применения НК РФ Департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС России С.В. Разгулин разъяснил, что признаком создания обособленного подразделения, подлежащего постановке на учет в налоговом органе, является создание двух и более стационарных рабочих мест. Это разъяснение позволило нескольким организациям избежать штрафа за нарушение срока постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, например, Постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01, Постановление ФАС СЗО от 27.05.2002 N А26-6342/01-02-12/178. Приведем выдержку из дела ФАС СЗО (дело рассматривалось в порядке кассации), описывающую позицию организации-ответчика и арбитражного суда:
"...
Суд первой инстанции посчитал, что Общество имело только одного представителя по месту функционирования обособленного подразделения. По мнению суда, в целях налогового контроля и учета налогоплательщиков наличие обособленного подразделения, по месту которого осуществляется постановка на налоговый учет, должно определяться присутствием двух и более стационарных рабочих мест, в связи с чем в удовлетворении исковых требований отказано.
Данный вывод суда является ошибочным. Из смысла п.2 ст.11 НК РФ следует, что использование множественного числа термина "стационарные рабочие места" применено в связи с возможностью создания множества обособленных подразделений.
Вместе с тем в соответствии с пп.1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если отсутствует вина лица в его совершении.
Согласно пп.3 п.1 ст.111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Из материалов дела следует, что в газете "Учет. Налоги. Право" от 26.09.2000 - 02.10.2000 начальник департамента применения НК РФ Департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам С.В. Разгулин разъяснил, что признаком создания обособленного подразделения, подлежащего постановке на учет в налоговом органе, является создание двух и более стационарных рабочих мест.
В данном случае, имея одно рабочее место и руководствуясь данным разъяснением, ответчик не сообщил налоговому органу о создании обособленного подразделения.
При указанных обстоятельствах в действиях ответчика отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, в связи с чем он освобождается от ответственности за его совершение. Решением суда правомерно отказано в иске о взыскании штрафа.
..."
Оборудование рабочих мест для работников другой организации. Это к образованию обособленного подразделения у организации, создавшей рабочие места, не приводит.
Пример. Организация вне места своего нахождения построила здание и оборудовала в нем торговые помещения для сдачи в аренду.
В этой ситуации у арендодателя здание не является обособленным подразделением. А вот у арендатора, головное подразделение которого находится в ином месте, а на арендуемых площадях (рабочих местах, созданных арендодателем) работает штат арендатора, возникает обособленное подразделение.
Пример. Частное охранное предприятие (ЧОП) оказывает организациям услуги по охране их территории и осуществлению пропускного режима на проходной. По условиям договора оборудование рабочих мест для охранников - работников ЧОПа осуществляет своими силами и за свой счет охраняемое предприятие.
У ЧОПа возникает обособленное подразделение по месту нахождения каждого охраняемого объекта, на котором для его работников оборудованы стационарные рабочие места.
Гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Если вне места нахождения организации работают физические лица, с которыми организация оформила не трудовые, а гражданско-правовые договоры, то для целей НК РФ обособленное подразделение не считается созданным. Трудовые отношения с физическими лицами отсутствуют, значит, их нельзя назвать работниками.
Как правило, чтобы обойти трудовое и налоговое законодательство, трудовые отношения с работниками "камуфлируются" под договоры возмездного оказания услуг, договоры подряда или агентские договоры. Чем такие договоры отличаются друг от друга и от трудового договора?
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги. То есть совершить какие-то действия или осуществить определенную деятельность. Заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст.779 ГК РФ). В отличие от договоров подряда, которые, как правило, предусматривают оплату работ после их сдачи заказчику, услуги оплачиваются в порядке и в сроки, предусмотренные договором (ст.781 ГК РФ). Например, договором может быть установлена оплата раз в месяц, как при трудовом договоре. Это, кстати, один из признаков, который свидетельствует, что за договором возмездного оказания услуг, возможно, скрываются трудовые отношения.
По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ему ее результат. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.702 ГК РФ). Подрядные работы выполняются из материалов и за риск подрядчика. Эти характерные для гражданско-правовых договоров условия, отличающие их от трудовых договоров, прямо или косвенно названы в ст.ст.704 и 705 ГК РФ.
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия (например, заключить договор) от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст.1005 ГК РФ). Агентский договор выступает средством маскировки трудовых отношений реже, нежели договор возмездного оказания услуг и договор подряда. Это вполне объяснимо: порядок заключения и исполнения агентского договора сложнее, ведь он является посредническим.
Контроль со стороны государственной инспекции труда. Не скрыты ли за гражданско-правовыми договорами трудовые отношения? Это является одним из предметов проверок, которые проводит инспекция труда. На что же обращают внимание инспекторы?
Признаков, позволяющих обнаружить нарушение, достаточно много. Например, если "договорник" соблюдает общепринятые правила работы в организации (скажем, ходит на работу по общему для всех графику), это дает повод для сомнений. Подозрения усилятся, если окажется, что организация фактически взяла на себя обязанности работодателя. Например, обеспечила "договорника" рабочим местом, инвентарем, расходными материалами и т.д. Или если выяснится, что свое вознаграждение он получает одновременно с остальными работниками по ведомости на выдачу зарплаты.
Признаком того, что за гражданско-правовым договором скрывается трудовой, может быть употребление в тексте договора терминов из трудового законодательства. Или расплывчато сформулированный предмет договора без указания на объем, количество, наименование работ или услуг.
Выявив зги факты, инспекция труда вправе потребовать от работодателя восстановить нарушенные права работника. Например, выплатить отпускные, командировочные, оплатить больничные и т.д. Работодатель вправе в 10-дневный срок обжаловать предписание инспектора труда. Инспектор, в свою очередь, может привлечь руководителя организации-нарушителя к административной ответственности за неисполнение предписания (ст.19.5 КоАП).
Если в организации значительную часть постоянно работающих составляют "договорники", к проверке могут быть привлечены специалисты ФСС РФ. В таком случае будут проверены все гражданско-правовые договоры за трехлетний период.
Если обнаружатся завуалированные трудовые отношения, с организации будут взысканы недоимка и пени по страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Наконец, если гражданско-правовой договор будет признан трудовым, руководителю организации грозит штраф в размере от 500 до 5000 руб. (ст.5.27 КоАП). Обычно штрафы уплачиваются добровольно в досудебном порядке: настолько очевидны нарушения.
Контроль со стороны налоговых органов. Обнаружив нарушения, инспекция труда передаст материалы в налоговую инспекцию, чтобы та взыскала недоимку и пени по ЕСН, поступающему в ФСС. И тогда организация, имеющая не поставленное на учет обособленное подразделение, одними недоимками и пенями по ЕСН не отделается. Придется платить штрафы, о которых рассказано в теме 1.1.4 "Штрафы для нарушителей".
Факты, подтверждающие осуществление организацией деятельности по месту нахождения своей составной части через фиктивные гражданско-правовые договоры, могут устанавливаться и документироваться в ходе проведения мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном гл.14 "Налоговый контроль" НК РФ.
1.1.4. Штрафы для нарушителей
Налоговая ответственность. Не позднее одного месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган должно быть подано заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (п.4 ст.83 "Учет организаций и физических лиц" гл.14 НК РФ).
Нарушение этого срока влечет применение налоговой ответственности к организации, предусмотренной ст.116 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе" гл.16 НК РФ (штраф 5000 руб., а при просрочке более 90 дней - 10 000 руб.).
Ведение организацией деятельности без постановки на учет влечет применение ответственности, установленной ст.117 "Уклонение от постановки на учет в налоговом органе" гл.16 НК РФ (штраф 10% доходов в течение ведения деятельности, но не менее 20 000 руб.; при ведении деятельности более трех месяцев - штраф 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней).
Административная ответственность. В отношении должностных лиц предусмотрена административная ответственность.
За нарушение срока постановки на учет организации в налоговом органе предусмотрен штраф от 5 до 10 МРОТ (500 - 1000 руб.) (ч.1 ст.15.3 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе" КоАП).
За ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе независимо от срока ее осуществления предусмотрен штраф от 20 до 30 МРОТ (2000 - 3000 руб.) (ч.2 ст.15.3 КоАП).
За непредставление, несвоевременное представление или представление в регистрирующий орган недостоверных сведений о юридическом лице предусмотрена ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ (5000 руб.) (ч.3 ст.14.25 "Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" КоАП).
1.2. Виды обособленных подразделений
1.2.1. Филиал
Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 "Представительства и филиалы" части первой ГК РФ).
Таким образом, филиал обладает расширенными функциями по сравнению с представительством.
Общие признаки филиала и представительства:
- не являются юридическими лицами;
- наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (собственником имущества является головная организация);
- действуют на основании утвержденных организацией положений;
- руководители назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенностей от его имени и в его интересах;
- ответственность за их деятельность несет создавшая их организация;
- должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Специфические признаки филиала:
- может осуществлять все функции юридического лица в рамках предоставленных полномочий. Деятельность осуществляет от имени организации;
- как правило, имеет отдельный баланс, расчетные счета в банках, свою печать.
Фактически филиал может действовать как самостоятельная производственно-хозяйственная единица, а его зависимость от головной организации (головного подразделения) в текущих финансово-хозяйственных вопросах на практике равна нулю. Однако филиал подотчетен головной организации (включая обязанность по предоставлению данных (отдельный баланс и др.) для составления консолидированной отчетности по организации в целом).
Обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала, как правило, выполняет одну или несколько функций создавшего его юридического лица и не имеет возможности самостоятельно организовать хозяйственно-финансовый оборот без участия головного предприятия.
1.2.2. Представительство
Представительство - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 "Представительства и филиалы" части первой ГК РФ).
Общие признаки филиала и представительства уже были перечислены при рассмотрении филиала.
Специфические признаки представительства:
- не может осуществлять какую-либо финансово-хозяйственную деятельность, которая может привести к образованию доходов у головной организации (в том числе снабженческо-сбытовую, производственную (включая обслуживающие производства и хозяйства), оказывать услуги, выполнять работы, совершать операции с ценными бумагами и т.д.);
- главная задача - осуществление взаимодействия между территориально удаленной головной организацией и ее контрагентами (включая госорганы) по месту нахождения представительства;
- как правило, не имеет отдельного баланса, расчетных счетов, своих печатей по причине отсутствия интенсивной хозяйственной деятельности (все хозяйственные операции сводятся к содержанию административного аппарата, обслуживанию помещения представительства, осуществлению представительских расходов и расчетам с другими подразделениями). Однако зачастую представительству открывается текущий счет.
Представление интересов охватывает только правовую сферу деятельности организации (обмен документами с госорганами, заключение коммерческих договоров, поиск необходимой для головной организации информации, предоставление информации об организации внешним пользователям).
1.2.3. Прочие обособленные подразделения
Отличия от филиалов и представительств:
- нет требования об обязательном указании в учредительных документах;
- нет требования об утверждении положения об их деятельности;
- нет требования о назначении их руководителей с подтверждением их функций доверенностью;
- как правило, ведут узконаправленную деятельность, поэтому отдельного баланса, р/с не имеют.
1.3. Функции обособленного подразделения
в налоговых правоотношениях
Налогоплательщиками и плательщиками сборов могут быть организации и физические лица. В порядке, предусмотренном НК РФ, другими законами об отдельных налогах, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих подразделений (ст.19 "Налогоплательщики и плательщики сборов" гл.3 НК РФ).
Положения ст.19 НК РФ, а также некоторых других актов (на которые обращает внимание МНС России в Письме N ВГ-6-18/151@) отражены в схеме 1.
Схема 1
Функции обособленного подразделения
российской организации в налоговых правоотношениях
(на основании ст.19 НК РФ и других актов,
упомянутых в Письме МНС России
от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@)
- - - - - - - - - - - - -¬
- - - - - - -+ Российская организация + - - - - ¬
L - - - T - - - - - - -
————
-------+------¬ --------------------------+---------¬
¦ Головное ¦ - - - - - --¦Обособленное подразделение с: ¦
¦подразделение¦ ----------+- отдельным балансом; ¦
¦ (1) ¦ ¦ ¦ ¦- р/с (текущим, корреспондентским) ¦
L-------------- ¦ ¦(2) ¦
¦ ¦ L------------T---------------------
————
Административно- ¦Выполнение ¦Выполнение обязанностейтерриториальная ¦ ¦обязанностей ¦организации по сдаче единица 1 ¦организации по ¦налоговой и ¦ ¦уплате налогов ¦бухгалтерской
—— — — — —— |и сборов (4) |отчетности (5)
—————————+——————————————————¬ ——+——————————————————————¬
| | Р/с ОФК (3) л/с налогового| |Налоговый орган по месту|
| органа по месту нахождения| |нахождения обособленного|
| |обособленного подразделения| | подразделения |
L———————————————————————————— L—————————————————————————
Рос¦сияАдминистративно-территориальная единица 2
—— — — + — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —
Комментарий к схеме 1.
1) Место нахождения организации.
2) По организации, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и счетов, также сохраняется порядок исчисления и уплаты налогов, установленный соответствующими законами. Это означает, что головное подразделение: 1) со своего расчетного счета уплачивает налоги по месту нахождения рассматриваемого обособленного подразделения; 2) представляет налоговую отчетность по месту нахождения рассматриваемого обособленного подразделения.
3) Либо счет казначейства субъекта РФ, либо др.
4) Расчет налогов и сборов, уплачиваемых по месту нахождения обособленного подразделения, содержится в налоговой отчетности этого подразделения. Он также базируется на данных бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.
5) Налоговая и бухгалтерская отчетность, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, включает показатели, относящиеся к деятельности только этого подразделения. Данные по организации в целом в этой отчетности не отражаются. Соответственно декларации представляются только в составе титульного листа (с указанием реквизитов организации и обособленного подразделения) и листов, содержащих информацию по обособленному подразделению (подробнее, по отдельным налогам, см. Приложение 2 к книге). Достоверность и полнота сведений, указанных в декларациях, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя (например, руководителя подразделения на основании доверенности или положения об обособленном подразделении). О том, чья печать прикладывается на формы налоговой отчетности, см. тему 1.4.5 "Печать обособленного подразделения".
Более точные схемы—карты для конкретных налогов см. в гл.3 "Налогообложение организаций с обособленными подразделениями".
Получатель платежа. Обратите внимание, что во всех схемах в качестве получателя средств указан территориальный орган федерального казначейства Минфина России (ОФК Минфин России) с лицевым счетом налогового органа по месту нахождения самой организации или ее обособленного подразделения. На самом деле получателем средств может быть и территориальное финансово—казначейское управление (ФКУ) субъекта РФ, и отдельный муниципалитет. Это зависит: 1) от того, какой именно налог, сбор, иной платеж мы перечисляем в бюджетную систему; 2) с каких видов доходов или имущества уплачивается налог; 3) являемся ли мы резидентом или нерезидентом; 4) государственной принадлежности юридического лица и т.д. Получатели платежей, их платежные реквизиты на очередной финансовый год могут меняться. Каждому налогоплательщику нужно получить реквизиты счетов в своем налоговом органе (они могут быть выложены на веб—сайте налогового органа) и следить за изменениями. Ведь неправильное перечисление налоговых платежей между бюджетами влечет для налогоплательщика начисление пени.
Вот пример платежных реквизитов ИМНС N 27 по ЮЗАО г. Москвы.
Перечень кодов для зачисления налогов и платежей
в доход на регулирующий счет
Счет 401 018 108 000 000 100 41
Получатель: ИНН 7727092173, УФК Минфина России по г. Москве (ИМНС России N 27 по ЮЗАО г. Москвы, л/сч 40100770027)
Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705, БИК 044583001
———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
| Наименование налога | КБК |
+——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
| Налог на прибыль |
+——————————————————————————————————————————————————————T—————————+
|Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет | 1010101 |
+——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
|Налог на прибыль организаций с доходов иностранных | 1010103 |
|организаций, не связанных с деятельностью в Российской| |
|Федерации через постоянное представительство, за | |
|исключением доходов, полученных в виде дивидендов и | |
|процентов по государственным и муниципальным ценным | |
|бумагам | |
+——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
| ... | ... |
L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
Перечень кодов и счетов для зачисления налогов и платежей, поступающих в городской бюджет на территории, контролируемой ИМНС России N 27 по ЮЗАО г. Москвы
Получатель: ИНН 7727092173, финансово-казначейское управление ЮЗАО г. Москвы (ИМНС России N 27 по ЮЗАО) Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705, БИК 044583001
————————————————————————T—————————————T——————————————————————————¬
| Наименование платежа | Код новой | Номер счета |
| | бюджетной | |
| |классификации| |
+———————————————————————+—————————————+——————————————————————————+
|Налог на прибыль, | 1010102 |402 018 102 000 101 000 27|
|зачисляемый в бюджеты | | |
|субъектов Российской | | |
|Федерации | | |
+———————————————————————+—————————————+——————————————————————————+
| ... | ... | ... |
L———————————————————————+—————————————+———————————————————————————
Перечень счетов для зачисления средств местных бюджетов
Получатель: ИНН 7727092173, финансово-казначейское управление ЮЗАО г. Москвы (ИМНС России N 27 по ЮЗАО) Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705, БИК 044583001
—————————————T———————T———————————T—————————————T——————————————————————————¬
|Наименование| КБК | Код ОКАТО |Муниципалитет| Номер счета |
| платежа | | | | |
+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————————————————————+
|Налог на |1040100|45293594000|Южное Бутово |402 048 105 000 000 009 02|
|имущество | | | | |
|физических | | | | |
|лиц | | | | |
+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————————————————————+
| ... | ... | ... | ... | ... |
L————————————+———————+———————————+—————————————+———————————————————————————
Перечень кодов для зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (взноса)
Счет 401 018 108 000 000 100 41 Получатель: ИНН 7727092173, УФК Минфина России по г. Москве (ИМНС России N 27 по ЮЗАО г. Москвы, л/сч 40100770027) Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705, БИК 044583001
———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
| Наименование платежа | Код новой |
| | бюджетной |
| |классификации|
+——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
|Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в | 1010510 |
|федеральный бюджет | |
+——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
| ... | ... |
L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
Реквизиты для заполнения платежных документов при уплате государственной пошлины за государственную регистрацию и платы за предоставление информации из ЕГРЮЛ и ЕГРН
Счет 401 018 108 000 000 100 41 Получатель: ИНН 7726062105, КПП 772601001, УФК Минфина России по г. Москве (ИМНС России N 26 по ЮАО г. Москвы, л/сч 40100770026) Код ОКАТО: 45296575000 Банк получателя: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705, БИК 044583001
———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
| Наименование платежа | КБК |
+——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
|Государственная пошлина за государственную регистрацию| 1400104 |
+——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
| ... | ... |
L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
Мелкорозничная торговая сеть (обособленные подразделения без отдельного баланса и расчетного счета). Стационарная мелкорозничная торговая сеть состоит из киосков, палаток и т.п. торговых точек, которые являются обособленными подразделениями, не имеющими отдельных балансов и расчетных счетов. В комментарии к вышеприведенной схеме было сказано, что организация должна уплачивать налоги и представлять налоговую отчетность по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения. Однако, учитывая практическую трудность этого, целесообразной видится уплата налогов и представление расчетов по ним лишь в один налоговый орган. Это был бы идеальный вариант для налогоплательщика. Но в условиях налоговой системы России это невозможно <2>.
————————————————————————————————
<2> Есть две причины, по которым в России для организации с обособленными подразделениями заплатить и отчитаться за все налоги "в одно окно" является невозможным:1) Россия имеет трехуровневую налоговую систему, соответствующую федеративной форме устройства государства. Есть федеральные, региональные и местные налоги. Каждая административно-территориальная единица (Федерация в целом, отдельные регионы, отдельные муниципалитеты) должна получить свои налоги с деятельности, осуществляемой на ее территории, а в отдельных случаях и с деятельности, осуществляемой на других территориях лицом, которое просто находится/проживает на ее территории; 2) ситуация многократно осложняется тем, что в настоящее время большинство налогов в России являются "регулирующими", то есть относятся к конкретному виду (либо федеральный, либо региональный), а распределяются Минфином России по установленным на законодательном уровне нормативам между бюджетами разных уровней. Эти нормативы могут меняться от года к году. Таким образом регулируются доходы бюджетов. Но чтобы произвести распределение части собранных налоговых сумм по нижестоящим бюджетам справедливо, нужно знать, на территории какой административно-территориальной единицы осуществлялась деятельность, повлекшая уплату регулирующего налога в вышестоящий бюджет. Расплачивается за это налогоплательщик - ему приходится тратиться на более детальный учет, чтобы отразить в декларациях по федеральным и региональным налогам то, в каком именно муниципалитете мобилизуются средства на уплату налога (вспомните специальные листы для обособленных подразделений в декларациях, а еще строки деклараций: код ОКАТО и сумма; код ОКАТО и сумма). Решение этой проблемы таково. У бюджетов должны быть только "собственные налоги", которые бы в размере 100% поступали в их распоряжение. Российская налоговая система двигается в этом направлении семимильными шагами. Но в 90-х годах ситуация была еще запутаннее: тогда многие налоги были еще и "целевыми", то есть финансировали конкретные расходные статьи бюджета. Уход от такой практики - прогресс, финансовая система страны стала проще.
Но все же по отдельным налогам фискальные власти на местах могут устанавливать централизованный порядок уплаты и сдачи отчетности (порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ (п.4 ст.58 гл.8 НК РФ). То же касается и представления налоговой отчетности). Это возможно по налогу, который не распределяется по нижестоящим бюджетам. Таким образом, уплата и сдача отчетности по этому налогу производятся централизованно по одному адресу (в налоговый орган по месту нахождения самой организации или одного из ее обособленных подразделений) в отношении всех обособленных подразделений, находящихся в рассматриваемой административно-территориальной единице. Например, г. Москва. Учитывая, что НИП уплачивается в бюджет г. Москвы, Управление МНС России по г. Москве Письмом N 06-08/1943 установило, что если имущество организации и ее структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и расчетного счета, расположено на территории г. Москвы, то уплата и представление расчета НИП производятся в налоговом органе г. Москвы по месту регистрации головной организации. При этом организация обязана встать на учет по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (ст.83 НК РФ). Учитывая, что на территории г. Москвы НДФЛ удерживается и перечисляется налоговыми агентами в единый бюджет г. Москвы (100%-ный норматив отчисления федерального налога НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ устанавливается в федеральных законах о федеральном бюджете на очередной финансовый год), организации - плательщики данного налога, зарегистрированные в налоговых органах г. Москвы по месту нахождения самой организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений, также зарегистрированных на территории г. Москвы, вправе перечислять налог централизованно (за организацию и за все обособленные подразделения, расположенные на территории г. Москвы) по месту нахождения организации (Письмо УМНС по г. Москве N Ц-14/38308).
1.4. Создание обособленного подразделения
ООО. Порядок создания филиала и открытия представительства для ООО определен в ст.5 "Филиалы и представительства общества" и ст.12 "Учредительные документы общества" Закона N 14-ФЗ. Решение принимает общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. АО. Порядок создания филиала и открытия представительств для АО определен ст.5 "Филиалы и представительства общества" и п.5 ст.12 "Внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции" Закона N 208-ФЗ. Решение о внесении в устав общества изменений, связанных с созданием филиалов, открытием представительств и их ликвидацией, принимает совет директоров (наблюдательный совет) общества <3>.
————————————————————————————————
<3> В обществе с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров (абз.2 п.1 ст.64 Закона N 208-ФЗ). Заметим, что в ЗАО число акционеров не должно превышать 50 (абз.2 п.3 ст.7 "Открытые и закрытые общества" Закона N 208-ФЗ).
Момент создания филиала и открытия представительства. По общему правилу, установленному в п.3 ст.52 "Учредительные документы юридического лица" части первой ГК РФ, изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию (последнее относится и к сведениям о филиалах и представительствах, о чем прямо говорится в п.6 ст.5 Закона об акционерных обществах и в п.5 ст.5 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Однако в целях Налогового кодекса должны быть выполнены все условия, вытекающие из определения обособленного подразделения, данного в ст.11 (подробно этот вопрос был рассмотрен в теме 1.1 "Что приводит к созданию обособленного подразделения?").
Пример. Организацией было принято решение об открытии обособленного подразделения, в связи с чем были зарегистрированы соответствующие изменения в уставе. Трудовой договор с директором нового подразделения был заключен уже после внесения изменений в устав и информирования об этом налоговых органов. Датой создания обособленного подразделения является день оборудования рабочего места с заступлением работника (директора) на работу в соответствии с трудовым договором. Во избежание конфликтов с налоговыми органами факт оборудования рабочего места рекомендуется зафиксировать в акте приемки-передачи оборудованного рабочего места.
Наименование обособленного подразделения. Подразделения организации, находящиеся вне ее места нахождения, обычно именуются в финансово-хозяйственных документах по следующей формуле: наименование организации (полное или сокращенное с приведением организационно-правовой формы) + "в" + административно-территориальная единица, где подразделение будет вести деятельность (то есть район населенного пункта, или населенный пункт, или регион или др.). Например: - обособленное подразделение ЗАО "Интеграл" в г. Новосибирске (или: ЗАО "Интеграл" (обособленное подразделение, г. Новосибирск)); - обособленное подразделение ЗАО "Интеграл" в Московской области (или: ЗАО "Интеграл" (обособленное подразделение, Московская область)). Бывает, что в хозяйственных документах опускается название "обособленное подразделение", а используется просто наименование головной организации, что нежелательно, так как, возможно, придется оспаривать у налоговых органов факт того, что определенная хозяйственная операция имела отношение к обособленному подразделению, а не к головной организации.
1.4.1. Решение о создании обособленного подразделения
Решение о создании территориально обособленного подразделения должно быть оформлено приказом по организации.
Документ 1
Приказ о создании обособленного подразделения и назначении его руководителя
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Закрытое акционерное общество "Интеграл" |
| |
| 50 |
| Приказ N ———— |
| о создании обособленного подразделения |
| и назначении его руководителя |
| |
| Москва 20 февраля 03 |
|г. —————— "——" ——————— 20—— г.|
| |
| ЗАО "Интеграл" в|
| Создать обособленное подразделение ——————————————————————|
|г. Новосибирске Схемзавод |
|———————————————, именуемое "—————————————", и назначить его|
| Схематичного А.И. |
|директором ————————————————— |
| |
| Ген. директор Старшой А.И. |
| Старшой А.И. —————————————— |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
1.4.2. Назначение должностных лиц
Создав обособленное подразделение, нужно документально оформить назначения его должностных лиц. Как правило, назначается руководитель подразделения (приведенный выше приказ (см. документ 1) комбинирует решение о создании подразделения и решение о назначении его руководителя), при необходимости - его заместители и главный (старший, ответственный) бухгалтер. Назначение этих лиц оформляется приказом по организации, кроме того, на них выписывается генеральная доверенность на представление интересов организации в части деятельности ее обособленного подразделения в государственных органах, а также на право совершать хозяйственные операции и подписывать финансово-хозяйственные документы (см. документ 2).
Документ 2
Генеральная доверенность на руководителя филиала
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Закрытое акционерное общество "Интеграл" |
| Генеральная доверенность |
| на руководителя филиала |
| |
|г. Москва 20 февраля 03 |
|————————— "——" ——————— 20—— г.|
| |
| ЗАО "Интеграл" генерального директора Старшого А.И. |
| —————————————— в лице —————————————————————————————————————|
| (наименование (должность, ф.и.о.) |
| доверителя) |
| Устава ое |
|действующего на основании ——————, именуем—— далее "Доверитель",|
| Схематичного А.И. |
|настоящим уполномочивает г—на ————————————————————— (паспорт:|
| 0000 000000 Дзержинским ОВД г. Новосибирска|
|серия ————, N ——————, выдан —————————————————————————————————|
| 01 сентября 2000 |
|"——" ———————— ———— г.) действовать в качестве руководителя|
| Схемзавод Новосибирске |
|филиала —————————, зарегистрированного в г. ————————————, и|
|осуществлять следующие действия: |
| — представлять Доверителя в государственных органах|
|Российской Федерации в связи с регистрацией, перерегистрацией|
|филиала; |
| — осуществлять руководство филиалом и действовать от его|
|имени и в его интересах, в том числе, но не ограничиваясь этим,|
|с правом заключать любые сделки и подписывать от имени филиала|
|договоры и иные необходимые документы, связанные с деятельностью|
|филиала, открывать расчетные, валютные и иные счета филиала в|
|банках и иных кредитных организациях на территории Российской|
|Федерации и распоряжаться находящимися на них денежными|
|средствами, подписывать финансовые документы от имени филиала; |
| — представлять интересы филиала перед государственными,|
|общественными и коммерческими организациями в Российской|
|Федерации в связи с деятельностью филиала; |
| — вести от имени и в интересах филиала любые гражданские|
|дела во всех судебных инстанциях (судах общей юрисдикции и|
|арбитражных судах), в том числе при рассмотрении дел по|
|существу, а также в апелляционной, кассационной и надзорной|
|инстанциях со всеми правами, которые предоставлены законом|
|истцу, ответчику, третьему лицу, потерпевшему, в том числе с|
|правом подписания искового заявления, отзыва на исковое|
|заявление, заявления об обеспечении иска, предъявления иска,|
|изменения предмета или основания иска, признания иска, полного|
|или частичного отказа от исковых требований, передачи иска в|
|третейский суд, заключения мирового соглашения и соглашения по|
|фактическим обстоятельствам, обжалования судебных актов,|
|подписания заявления о принесении протеста, предъявления|
|исполнительного листа ко взысканию, обжалования действий|
|судебного пристава—исполнителя, получения присужденного|
|имущества или денег, с правом сбора, подготовки и получения|
|любых необходимых для выполнения данного поручения документов, с|
|правом подписи всех необходимых документов и совершения всех|
|необходимых действий, связанных с выполнением данного поручения.|
| |
| Схематичный |
| Подпись доверенного лица ————————————— удостоверяю. |
| три года |
| Доверенность выдана сроком на ———————— с правом передоверия.|
| (не более |
| трех лет) |
| Генеральный директор |
|—————————————————————————— |
|(должность уполномоченного |
| лица организации) |
| |
| Старшой / Старшой А.И. |
|————————— ———————————— |
|(подпись) (Ф.И.О.) |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Доверенность является односторонней сделкой, и к ней применяются общие правила, установленные для сделок такого рода (ст.185 "Доверенность" части первой ГК РФ). Доверенность совершается только в письменной форме и содержит следующие данные: - дату составления; - реквизиты представителя и представляемого; - существо полномочий. Если доверенность выдается на совершение сделок, требующих нотариальной формы (ст.163 "Нотариально удостоверенные сделки" ГК РФ), она удостоверяется нотариально, если иное не предусмотрено законом (п.п.3 - 5 ст.185 ГК РФ). Доверенность, выдаваемая от имени юридического лица, подписывается его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами (членом совета директоров, заместителем руководителя и др.). Подписи заверяются печатью организации. Кроме того, документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица (ст.9 "Первичные учетные документы" Закона N 129-ФЗ от 1996 г.). Следовательно, доверенности на получение и выдачу денежных средств, товара и т.д., выдаваемые любым юридическим лицом, должны скрепляться двумя подписями. Срок действия доверенности не может превышать трех лет (ст.186 "Срок доверенности" части первой ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Следует обратить внимание на то, что как доверенность, выданная руководителю, так и положение об обособленном подразделении обязательно должны содержать указание на сделки, которые руководитель обособленного подразделения вправе совершать. Если такое указание имеется, сделки, совершенные руководителем обособленного подразделения, следует считать совершенными от имени юридического лица.
1.4.3. Изменения в уставе
Согласно положениям ГК РФ в учредительных документах организации должны быть указаны ее представительства и филиалы (при создании нового филиала или представительства в устав общества вносится изменение, о чем в течение 10 дней информируется орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (для коммерческих организаций - это налоговый орган) (см. документ 3). О других формах обособленных подразделений при этом не говорится. Это же требование содержится в Законе N 208-ФЗ и Законе N 14-ФЗ. Вывод: необходимости указывать в уставе информацию о прочих обособленных подразделениях нет. НК РФ прямо требует признания обособленного подразделения независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.
Документ 3
Уведомление об изменении в уставных и других учредительных документах
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| " 20" февраля 2003|
| ————— ———————————————— ————|
| число месяц (прописью) год|
| ——T—T—T—¬ |
| ИМНС N 27 по ЮЗАО г. Москвы |7|7|2|7| |
| В ——————————————————————————— L—+—+—+—— |
| наименование налогового органа и его код |
| |
| Уведомление |
| об изменении в уставных учредительных документах |
| |
| Закрытое акционерное общество "Интеграл" |
| Юридическое лицо ———————————————————————————————————————————|
| полное наименование организации |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| ИНН |7|7|2|7|2|4|4|3|8|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|код причины постановки на учет |7|7|2|7|0|1|0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе: |
| 77 002909669 "05" января 2003 |
|серия —— N ————————— от ————— ———————————————— ———— |
| число месяц (прописью) год |
| |
|уведомляет об изменении в уставных и других учредительных|
| создание филиала "Схемзавод" в г. Новосибирске |
|документах —————————————————————————————————————————————————————|
| содержание изменения |
| |
| Старшой Старшой А.И. |
|Руководитель ————————— —————————————— |
| подпись Ф.И.О. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Для внесения изменений в учредительные документы общества необходимо представить в регистрирующий орган по месту своего нахождения следующий пакет документов (Закон N 129-ФЗ): - уведомление о внесении изменений в учредительные документы (форма Уведомления (Р13002) утверждена в Приложении 7 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (в ред. от 16.10.2003)); - решение о внесении изменений в учредительные документы; - изменения в учредительные документы. Текст изменений может быть представлен юридическим лицом как в виде отдельного письменного документа, прилагаемого к уставу (учредительному договору), так и в кодифицированном виде - новой редакции устава (учредительного договора).
1.4.4. Положение об обособленном подразделении
Для обособленного подразделения может быть разработано специальное положение (российское законодательство не обязывает организацию делать это). Под данным документом подразумевается своего рода устав обособленного подразделения, в котором указываются его местонахождение, цели создания, порядок взаимоотношений с головным подразделением (организацией), порядок назначения ответственных лиц и их подчиненность и прочие сведения, касающиеся общих правил функционирования подразделения. Положение подтверждает факт создания обособленного подразделения, оно утверждается одним из исполнительных органов юридического лица (см. документ 4).
Документ 4
Положение об обособленном подразделении (филиале) ЗАО
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Утверждено |
| общим собранием акционеров|
| ———————————————————————————|
| (указать орган управления,|
| который утвердил Положение)|
| |
| Положение |
| об обособленном подразделении |
| закрытого акционерного общества |
| " Интеграл " |
| —————————— |
| Новосибирске |
| в г. ———————————— |
| |
| 1. Общие положения |
| |
| Схемзавод " Интеграл "|
| 1.1. —————————, обособленное подразделение ЗАО ————————————|
| г. Новосибирске |
|в ———————————————, именуемое далее "Подразделение", создано по|
| общего собрания акционеров 10 "20" февраля|
|решению ——————————————————————————, протокол N —— от ——— ———————|
| 03 — "—" — — |
|20—— г. (или приказ N —— от ——— ——————— 20—— г.) |
| |
| 630004, г. Новосибирск, |
| 1.2. Место нахождения подразделения ————————————————————————|
|ул. Новосибирская, 1 |
|————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (указываются адрес и реквизиты правоустанавливающего документа)|
| |
| 1.3. Подразделение действует в соответствии с Налоговым|
|кодексом РФ, иным действующим законодательством РФ, а также|
|Уставом общества и настоящим Положением. |
| 1.4. Подразделение не является юридическим лицом, имеет|
|баланс в составе баланса общества и расчетный счет. |
| 1.5. По месту нахождения подразделения оборудованы|
|стационарные рабочие места. |
| 1.6. Подразделение является филиалом общества.|
|Подразделением руководит директор подразделения, назначаемый|
|генеральным директором |
|—————————————————————— (указать генерального директора общества|
|или другой орган управления). Директор подразделения вправе|
|совершать сделки от имени и в интересах общества, выступать|
|истцом или ответчиком в суде по делам, связанным с деятельностью|
|подразделения, только на основании доверенности, выданной|
|генеральным директором общества. |
| 1.7. Подразделение имеет круглую печать с наименованием|
|общества и указанием в наименовании слова "Подразделение", а|
|также бланки и другие атрибуты с фирменной символикой,|
|согласованной с обществом. |
| 1.8. Деятельность подразделения начинается с даты принятия|
|решения о создании подразделения (указываются N и дата принятия|
|решения, а также орган управления, принявший решение о создании|
|подразделения). Факт создания подразделения отражается в|
|учредительных документах общества. |
| |
| 2. Цели и виды деятельности подразделения |
| |
| производство|
| 2.1. Целями деятельности подразделения является: ———————————|
|интегральных схем |
|————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 2.2. Для достижения своих целей подразделение,|
|руководствуясь законодательством, а в необходимых случаях — на|
|основе лицензий, выданных обществу, осуществляет деятельность в|
|следующих основных направлениях: |
| — производство промышленных товаров |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — снабженческая деятельность |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — — |
| —————————————————————————————————————————————————————————.|
| — иные виды деятельности, не противоречащие действующему|
|законодательству и по согласованию с обществом. |
| |
| 3. Правовой статус подразделения |
| |
| 3.1. Подразделение обладает самостоятельностью в|
|осуществлении своей хозяйственной деятельности в пределах,|
|определяемых настоящим Положением. |
| 3.2. Подразделение самостоятельно определяет перспективы|
|своего развития на основе планов общества. |
| 3.3. Подразделение устанавливает формы, системы и размеры|
|оплаты труда, а также другие виды выплат его работникам по|
|согласованию с генеральным директором общества. |
| 3.4. Подразделение не занимается самостоятельной реализацией|
|продукции, работ и отходов производства, а получает средства от|
|общества по ценам и тарифам, устанавливаемым самим обществом по|
|согласованию с подразделением. |
| 3.5. Подразделение имеет право от имени общества: |
| — заключать трудовые договоры с работниками подразделения |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — заключать гражданско—правовые договоры для снабжения |
| производств и служб подразделения |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — проводить операции на валютных, товарных и фондовых |
| биржах |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — осуществлять внешнеэкономическую торговую деятельность по |
| импорту сырья и оборудования |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — осуществлять иные права и нести другие обязанности в|
|соответствии с действующим законодательством и по согласованию с|
|обществом. |
| |
| 4. Права и обязанности общества |
| по отношению к подразделению |
| |
| 4.1. Общество имеет право: |
| — участвовать в управлении делами подразделения в порядке,|
|определяемом законодательством, Уставом общества, решениями|
|общего собрании акционеров общества и настоящим Положением; |
| — получать прибыль от деятельности подразделения; |
| — получать информацию о деятельности подразделения, в том|
|числе знакомиться с данными бухгалтерского учете и отчетности и|
|другой документацией подразделения, по первому требованию; |
| 4.2. Общество обязано: |
| — принимать участие в финансировании и|
|материально—техническом обеспечении деятельности подразделения в|
|порядке, в размере и способами, предусмотренными настоящим|
|положением и решениями общества; |
| — исполнять принятые на себя в установленном порядке|
|обязательства по отношению к подразделению; |
| — оказывать подразделению содействие в осуществлении им|
|своей деятельности. |
| |
| 5. Управление подразделением |
| |
| 5.1. Подразделение возглавляет директор. |
| 5.2. В вопросах организации работы подразделения директор|
|действует на основе единоначалия. |
| 5.3. Директор подразделения: |
| — обеспечивает выполнение решений общества, касающихся|
|деятельности подразделения; |
| — самостоятельно решает все вопросы деятельности|
|подразделения, отнесенные настоящим Положением к ведению|
|подразделения; |
| — на основании доверенности, выданной генеральным директором|
|общества, совершает сделки, стороной в которых от имени|
|общества выступает подразделение, представляет интересы|
|подразделения в обществе и на всех российских и иностранных|
|предприятиях, в учреждениях и организациях; |
| — на основании доверенности и решений общества распоряжается|
|имуществом подразделения, открывает счет в банке; |
| — осуществляет иные полномочия, отнесенные к его ведению|
|законодательством, настоящим Положением или решениями общества. |
| 5.4. Персонал подразделения формирует генеральный директор|
|общества, который утверждает структуру и штат подразделения. |
| |
| 6. Контроль за деятельностью подразделения |
| |
| 6.1. Контроль за финансово—хозяйственной деятельностью|
|подразделения осуществляет его главный бухгалтер, а также|
|ревизионная комиссия общества и внешние аудиторы в процессе|
|осуществления контроля за деятельностью общества а целом. |
| 6.2. Проверки деятельности директора и результатов|
|финансово—хозяйственной деятельности подразделения производятся|
|ревизионной комиссией по поручению общего собрания акционеров|
|общества или по собственной инициативе. Ревизионная комиссия|
|вправе требовать от любых должностных лиц подразделения, включая|
|директора, предоставления ей всех необходимых материалов,|
|бухгалтерских и иных документов, а также личных объяснений. |
| 6.3. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым|
|отчетам и балансам подразделения. Без заключения ревизионной|
|комиссии директор подразделения не вправе утверждать баланс. |
| 6.4. Для специальных тематических и сквозных проверок|
|финансово—хозяйственной деятельности, порядка ведения|
|бухгалтерского учета и отчетности по решению общества могут быть|
|привлечены аудиторские организации. |
| |
| 7. Имущество, учет и отчетность подразделения |
| |
| 7.1. Имущество подразделения составляют основные и оборотные|
|фонды, средства и иные ценности, закрепленные за ним обществом,|
|стоимость которых отражается в балансе подразделения и в балансе|
|общества. |
| 7.2. Источниками формирования имущества подразделения|
|являются: |
| — денежные и иные материальные средства, закрепленные за ним|
|общестом; |
| — средства, получаемые от общества за производимую продукцию|
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — кредиты банков |
| —————————————————————————————————————————————————————————;|
| — иные поступления, не запрещенные законом и согласованные с|
|обществом. |
| 7.3. Подразделение имеет право по согласованию с обществом|
|продавать, передавать, обменивать, списывать, сдавать в аренду|
|основные средства, находящиеся у него в пользовании и|
|учитываемые в балансе. Приобретение основных средств согласуется|
|с обществом. |
| 7.4. Подразделение осуществляет учет результатов своей|
|деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в|
|соответствии с законодательством, настоящим Положением и|
|решениями общества. |
| 7.5. Финансовые документы подразделения подписываются|
|директором и главным бухгалтером подразделения. |
| |
| 8. Ликвидация подразделения |
| |
| общего |
| 8.1. Ликвидация подразделения производится по решению ———————|
|собрания акционеров общества |
|————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (указать орган управления, принимающий решение |
| о прекращении деятельности подразделения) |
| |
| |
|Председатель общего собрания акционеров "20" февраля 03 |
|ЗАО "Интеграл" ———— ——————— 20—— г.|
| Старшой А.И. |
|Старшой А.И. —————————————— |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
1.4.5. Печать обособленного подразделения
Если в составе организации несколько обособленных подразделений, ей сложно в организационном плане обеспечить использование ими единственной печати организации. В связи с тем что гражданское законодательство основывается на необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, наличие у обособленного подразделения собственной печати или второго экземпляра печати головной организации не противоречит закону. Порядок использования печати уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации.
Печать обособленного подразделения должна содержать все обязательные реквизиты:
- ИНН организации;
- полное наименование организации на русском языке с указанием организационно-правовой формы;
- местонахождение организации (субъект РФ);
- наименование обособленного подразделения организации.
Реквизитами на печати обособленного подразделения дополнительно могут быть:
- КПП организации, КПП обособленного подразделения;
- номер государственной регистрации организации;
- номер городского Реестра печатей;
- товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке;
- местонахождение обособленного подразделения.
На печати может быть также дополнительная надпись, например:
- секретариат;
- канцелярия;
- управление делами;
- отдел кадров;
- для счетов-фактур;
- для удостоверений;
- для справок и т.д.
ПУДы. Печать не включена в обязательные реквизиты первичных документов, перечисленные в ст.8 "Основные требования к ведению бухгалтерского учета" Закона N 129-ФЗ от 1996 г. Из этого следует, что первичный документ при отсутствии печати будет недействителен только в том случае, если это предусмотрено специальными требованиями. Даже если наличие реквизита "М.П." имеется в бланке первичного документа, но про недействительность без печати ни в одном зарегистрированном Минюстом России документе не сказано, то нарушения не возникает.
Если рассматривать специальные требования, то существуют, в частности, Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). В данном документе предусмотрено, что в первичных документах печать предприятия должна ставиться (пп.1.5, 2.1.2, 2.1.5, 2.2.4, 2.2.6). Документ касается только торговых организаций, да и указанные требования имеют скорее рекомендательный характер и связаны скорее с гражданско-правовыми последствиями в случае появления разногласий с контрагентом для дополнительного подтверждения подлинности документа при судебных разбирательствах. Налоговых последствий при отсутствии печатей в накладных, например, не будет.
Аналогичная ситуация и в отношении документов строгой отчетности. Часть таких документов вообще не содержит поля для печати (квитанции за парковку автомобиля и др.). Другая часть содержит такое поле. Однако налоговых последствий в случае, если это поле не заполнено, тоже не будет, если все обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями Закона "О бухгалтерском учете", имеются.
Счета-фактуры. У налогоплательщиков много вопросов вызывает возможность использования обособленными подразделениями организаций собственных печатей, а также специальных печатей для счетов-фактур.
В соответствии с Письмом МНС России N ВГ-6-03/404 счет-фактура должен быть заверен оригинальной печатью организации и оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом по организации. При этом организации могут заверять счета-фактуры печатями своих обособленных подразделений, в том числе специальными печатями "для счетов-фактур".
В Письме N ВГ-6-03/404 указывается, что печати должны содержать все обязательные реквизиты: ИНН организации, ее полное наименование на русском языке и местонахождение (субъект Российской Федерации). На печатях обособленных подразделений организации, кроме перечисленных реквизитов, указывается наименование структурного подразделения. Порядок использования таких печатей уполномоченными лицами утверждается распорядительным документом по организации. При этом не допускается использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре.
Более того, в редакции от 16.02.2004 Постановления Правительства N 914 из формы счета-фактуры исключен реквизит "М.П.". Теперь нет необходимости ставить печать на счете-фактуре. Печать осталась обязательной лишь при внесении продавцом исправления в счет-фактуру (п.29 Постановления Правительства N 914).
Внутренние документы и отчеты. Все внутренние документы и отчеты, представляемые обособленным подразделением в головную организацию, должны быть заверены печатью обособленного подразделения.
Бухгалтерская отчетность. Печать на формах бухгалтерской отчетности никогда не требовалась. Разъяснение по указанному вопросу имелось еще в 1997 г. (например, стоит указать Письмо Минфина России N 16-00-17-56). Внимательный бухгалтер знает, что и реквизита "М.П." в бланках отчетности не было и нет.
Статистическая отчетность. Формы государственного статистического наблюдения подписываются руководителем обособленного подразделения (в случае его отсутствия - лицом, его замещающим) (п.13 Постановления Госкомстата России N 154). Реквизита "М.П." в бланках отчетности нет.
Налоговая отчетность. Поскольку налогоплательщик (организация) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ (п.1 ст.26 "Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" гл.4 НК РФ), то налоговая декларация, представляемая по месту нахождения обособленного подразделения, может быть подписана руководителем этого подразделения, если соответствующие полномочия переданы создавшим его юридическим лицом и документально подтверждены (на это указано в Письме Минфина России от 09.12.1999 N 04-02-05/4). То же касается и печати.
1.5. Извещение государственных органов
1.5.1. Налоговые органы
Сообщения об изменениях в уставе организации, связанных с изменением сведений о его филиалах и представительствах, представляются органу государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке (см. тему 1.4.3 "Изменения в уставе"). Такие изменения в уставе вступают в силу для третьих лиц, то есть для банков, контрагентов, налоговых и других государственных органов, с момента уведомления о них органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц.
То есть фактом создания филиала является факт, что общим собранием учредителей было принято решение о создании филиала, данное решение было отражено в изменениях к уставу и о внесении этих изменений было передано уведомление органам государственной регистрации. Но нужно учитывать, что в целях НК РФ признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах (ст.11 НК РФ).
Сообщение о создании обособленного подразделения
Организация обязана в течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных, реорганизованных или ликвидированных на территории России (п.2 ст.23 "Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)"). В пакет представляемых документов входит:
- сообщение о создании обособленного подразделения. Рекомендуемая форма утверждена Приказом МНС России N САЭ-3-09/255@ (см. документ 5);
- копия приказа по организации о создании обособленного подразделения и назначении его руководителя (см. документ 1);
- документ, подтверждающий право на местонахождение обособленного подразделения по заявленному адресу (копия договора аренды или копия свидетельства собственности на помещение);
- положение об обособленном подразделении (см. документ 4);
- полный пакет учредительных документов с внесенными изменениями.
Документ 5
Сообщение о создании
обособленного подразделения
Форма N С-09-3
2 0 февраля 2 0 0 3
"--.--" -------------- --.--.--.
————
число месяц год
(прописью)
Инспекцию МНС России N 27 по ЮЗАО г. Москвы
В --------------------------------------------------------------
————
(наименование налогового органа по месту нахождения организациии его код)
———T——T——T——¬
____________________________________________________ | 7| 7| 2| 7|
L——+——+——+———
СООБЩЕНИЕ
О СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
РАСПОЛОЖЕННОГО НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Закрытое акционерное общество "Интеграл"
Юридическое лицо -------------------------------------------
————
(полное наименование юридического лицав соответствии с учредительными документами)
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
ОГРН |1|0|3|7|7|2|7|0|1|5|9|5|2|
L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
ИНН/КПП |7|7|2|7|2|4|4|3|8|7|/|7|7|2|7|0|1|0|0|1|
L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——
филиал
сообщает о создании обособленного подразделения ----------------
————
ЗАО "Интеграл" в г. Новосибирске, именуемый "Схемзавод".
——————————————————————————————————————————————————————————————————
630004, г. Новосибирск, ул. Новосибирская, 1
——————————————————————————————————————————————————————————————————
(адрес места нахождения обособленного подразделения)
Копии документов, подтверждающих создание обособленного
3
подразделения, на --- листах прилагаются.
Старшой Старшой А.И.
Руководитель организации ----------- ---------------------------
————
(подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
Заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения
Организация обязана в течение 1 месяца после создания <4> обособленного подразделения на территории России встать на учет по месту нахождения созданного обособленного подразделения (п.4 ст.83 "Учет организаций и физических лиц" гл.14 НК РФ). В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п.9 ст.83 "Учет организаций и физических лиц" гл.14 НК РФ). В пакет представляемых документов входят: - заявление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ (см. документ 6 - он заполнен по новой форме заявления); - копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; - копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии) (приказа о создании (см. документ 1), положения об обособленном подразделении (см. документ 4), доверенности на руководителя обособленного подразделения (см. документ 2)).
————————————————————————————————
<4> Датой создания обособленного подразделения считается: для филиалов и представительств - момент уведомления регистрирующих органов; для прочих подразделений - момент их фактического возникновения.
Документ 6
Заявление о постановке на учет
по месту нахождения обособленного подразделения
Приложение N 2
Форма N 09-1-1
2 0 февраля 2 0 0 3
"--.--" ----------------- --.--.--.
————
число месяц (прописью) год
Инспекцию МНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска
В --------------------------------------------------------------
————
(наименование налогового органа и его код)
———T——T——T——¬
| 3| 8| 3| 2|
____________________________________________________ L——+——+——+———
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В НАЛОГОВОМ
ОРГАНЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Закрытое акционерное
Прошу поставить на учет юридическое лицо -------------------
————
общество "Интеграл"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
(полное наименование юридического лица в соответствиис учредительными документами)
———T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——¬
ОГРН | 1| 0| 3| 7| 7| 2| 7| 0| 1| 5| 9| 5| 2|
L——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+———
Инспекция МНС России N 27
состоящее на учете по месту нахождения в -----------------------
————
---T--T--T--¬по ЮЗАО г. Москвы ¦ 7¦ 7¦ 2¦ 7¦
———————————————————————————————————————————————————— L——+——+——+———
(наименование налогового органа и его код)
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬
ИНН/КПП |7|7|2|7|2|4|4|3|8|7|/|7|7|2|7|0|1|0|0|1|
L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——
филиал
по месту нахождения обособленного подразделения ----------------
————
ЗАО "Интеграл" в г. Новосибирске, именуемый "Схемзавод",
——————————————————————————————————————————————————————————————————
630004, Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Новосибирская, 1
——————————————————————————————————————————————————————————————————
(наименование, адрес места нахожденияобособленного подразделения)
Копии документов, подтверждающих создание обособленного 3 подразделения, на --- листах прилагаются.
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
Руководитель Старшой А.И. Старшой (095)1111111|7|7|1|5|3|4|8|9|1|2|4|3|
юридического лица ———————————————————————————————————L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон) ИНН <*>
Главный (ст.) --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
бухгалтер Проводкин А.И. Проводкин (095)2222222¦7¦7¦2¦2¦6¦4¦2¦8¦1¦4¦2¦2¦
юридического лица -----------------------------------L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
————
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон) ИНН <*>
Руководитель --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
обособленного Схематичный А.И. Схематичный 3333333¦3¦8¦3¦2¦7¦3¦4¦1¦5¦9¦7¦2¦
подразделения -----------------------------------L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
————
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон) ИНН <*>
Гл. (ст.) бухгалтер --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
обособленного Схематичный А.И. Схематичный 3333333¦3¦8¦3¦2¦7¦3¦4¦1¦5¦9¦7¦2¦
подразделения -----------------------------------L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+
————
(Ф.И.О.) (Подпись) (Телефон) ИНН <*>
М.П.
Заявление составил:
Генеральный директор Старшой Старшой А.И.
————————————————————————— ———————————————— ———————————————————————
(должность) (подпись) (Ф.И.О.)
Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения Постановку на учет осуществил ____________________________________ __________________________________________________________________ (фамилия, инициалы инспектора, подпись)
Присвоен --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Дата постановки на учет код причины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ "__.__" _____________ __.__.__.__ постановки L-+-+-+-+-+-+-+-+-- число месяц год на учет (прописью)
————————————————————————————————
<*> В случае если ИНН не указывается, заполняется лист А.
ИНН/КПП
Обособленному подразделению не присваивается отдельный от головной организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), так как оно не является самостоятельным налогоплательщиком. В документообороте обособленное подразделение использует непосредственно ИНН головной организации. Однако обособленному подразделению будет присвоен свой, отличный от головной организации, код причины постановки на учет (КПП). Он будет указан в Уведомлении о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. 5-й и 6-й символы РР кода (из 9) имеют значение в зависимости от наличия у организации обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения данного обособленного подразделения: 02, 04, 31 - соответственно филиал; представительство; обособленное подразделение, в отношении которого не проведена процедура оформления по п.3 ст.55 ГК РФ <5>, исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов; 03, 05, 32 - то же, но самостоятельно не исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов (по причине отсутствия у них отдельного баланса и расчетного счета).
————————————————————————————————
<5> Пункт 3 ст.55 "Представительства и филиалы" ГК РФ:"3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положении. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица".
1.5.2. Внебюджетные фонды
По месту нахождения организации. С 1 января 2004 г. постановка на учет организаций-страхователей по месту их нахождения в территориальных органах государственных социальных внебюджетных фондов осуществляется без участия самих организаций. Это усовершенствование было внесено Законом N 185-ФЗ. Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, представляются в государственные внебюджетные фонды в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации (п.3.1 ст.11 "Решение о государственной регистрации" Закона N 129-ФЗ). По месту нахождения обособленного подразделения организации. Регистрационные действия осуществляются организацией по-прежнему самостоятельно.
ПФР
Порядок регистрации организаций по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет, начисляющих и производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, установлен в разд.II "Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей-организаций" Постановления Правления ПФР от 19.03.2003 N 33п "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам". Перечень документов для регистрации (представляются в территориальный орган ПФР по месту нахождения обособленного подразделения): - заявление о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации (Приложение 1 к Порядку регистрации); - копия извещения о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации; - копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов, в которые внесены дополнения о создании обособленного подразделения, положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о создании, доверенности, выданной организацией руководителю обособленного подразделения); - копии документов, подтверждающих исполнение обособленным подразделением обязанности организации по уплате страховых взносов по месту нахождения этого обособленного подразделения; - копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Копии должны быть заверены "в установленном порядке". Кем именно должны быть заверены копии, Вам лучше узнать непосредственно в органе ПФР, в котором будете регистрироваться. Организации вручается Извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя-организации по месту нахождения обособленного подразделения в 2 экземплярах, один из которых в 10-дневный срок подлежит представлению в территориальный орган ПФР по месту нахождения организации.
ФСС РФ
Юридические лица одновременно с регистрацией (и по месту своего нахождения, и по месту нахождения своих обособленных подразделений) в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются исполнительными органами ФСС РФ в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию (п.4 Порядка регистрации юридических лиц в органах ФСС, п.7 Порядка регистрации юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в органах ФСС). Регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в исполнительных органах страховщика на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения (ст.6 Закона N 125-ФЗ). Порядок регистрации приведен в разд.II "Регистрация в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц" Порядка регистрации юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в органах ФСС. Перечень документов для регистрации российской организации (представляются в региональное отделение ФСС РФ (или филиал отделения) по месту нахождения обособленного подразделения): - заявление о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (Приложение 1 к вышеуказанному Порядку); - копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица; - копия свидетельства о постановке юридического лица на налоговый учет; - копия уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения; - копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (положения об обособленном подразделении, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения); - копия извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица, выданного региональным отделением Фонда по месту его нахождения. Копии документов должны быть заверены нотариально либо региональным отделением ФСС РФ при представлении оригиналов. Регистрационный номер обособленного подразделения (п.21 Порядка регистрации юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений в органах ФСС). Обособленное подразделение регистрируется под регистрационным номером, присвоенным в установленном порядке региональным отделением ФСС РФ (либо филиалом отделения) при регистрации юридического лица по месту его нахождения, дополненным кодом обособленного подразделения. При регистрации в качестве страхователя иностранной организации по месту нахождения обособленного подразделения в качестве регистрационного номера указывается регистрационный номер, присвоенный региональным отделением ФСС РФ по месту нахождения первого открытого на территории России обособленного подразделения иностранной организации, подлежащего регистрации в качестве страхователя. Дополнительный код обособленного подразделения присоединяется к регистрационному номеру страхователя через наклонную черту и используется для идентификации обособленного подразделения в единой интегрированной системе "Соцстрах". Указанный код состоит из десяти цифр, характеризующих слева направо следующее: - код филиала регионального отделения ФСС РФ, зарегистрировавшего страхователя (осуществляющего взаимодействие с данным страхователем), либо код регионального отделения ФСС РФ (при отсутствии филиалов) - 4 знака; - уникальный порядковый номер обособленного подразделения в реестре регионального отделения ФСС РФ (или филиала отделения), осуществляющего регистрацию юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения, - 6 знаков. Расширенный регистрационный номер, дополненный кодом обособленного подразделения, присваивается при первой регистрации юридического лица по месту нахождения данного обособленного подразделения, указывается в Извещении о регистрации и в дальнейшем не изменяется.
ФОМС РФ
Регистрация страхователей-организаций по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется в территориальных фондах ОМС на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения. Порядок регистрации и форма свидетельства о регистрации страхователя устанавливаются Правительством РФ (ст.9.1 "Регистрация страхователей при обязательном медицинском страховании" Закона N 1499-1). Перечень документов для постановки обособленного подразделения на учет в ФОМС (представляются по месту нахождения подразделения): - заявление о регистрации; - заверенная нотариально копия свидетельства о государственной регистрации; - заверенная печатью организации копия письма органа статистики о присвоении кодов по ОКПО и классификационных признаков; - заверенные нотариально копии учредительных документов; - заверенные нотариально копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе головной организации и уведомления о постановке на учет в налоговом органе обособленного подразделения; - заверенная печатью организации копия положения об обособленном подразделении; - доверенность, выданная организацией руководителю обособленного подразделения.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
2.1. Учетная политика
Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (п.1 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). В этом разделе книги будут описаны ключевые положения, которые организация с обособленными подразделениями должна закрепить в своей учетной политике. При этом главный критерий, которым пользуются при постановке бухгалтерского учета и организации внутрихозяйственных расчетов, - наличие у обособленного подразделения отдельного баланса <6>.
————————————————————————————————
<6> Баланс юридического лица называется самостоятельным, а баланс подразделения этого юридического лица - отдельным.
Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения (п.10 ПБУ 1/98). Таким образом, бухгалтерская (и налоговая) учетная политика, утвержденная головной организацией, является обязательной для всех ее обособленных подразделений. Последние не имеют права разрабатывать и применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации. В учетной политике по организации нужно определить сроки представления обособленными подразделениями учетных данных в адрес головной организации, необходимых для их включения в бухгалтерскую отчетность организации <7>. Требование о включении в отчетность организации показателей деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений содержится в п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России N 34н).
————————————————————————————————
<7> Не надо путать бухгалтерскую отчетность, которую составляет организация, имеющая обособленные подразделения (консолидированная отчетность), и сводную бухгалтерскую отчетность. Последнюю помимо собственной бухгалтерской отчетности составляет организация, имеющая дочерние и зависимые общества (это отдельные юридические лица) (п.91 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ).
При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета организации необходимо разработать рабочий план счетов с учетом проведения операций с обособленными подразделениями и определить порядок оформления первичных документов, подтверждающих осуществление взаимных расчетов с ними. При распределении расходов между организацией и обособленными подразделениями в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения. Кроме того, в приказе об учетной политике должен быть отражен порядок взаимодействия между бухгалтериями головной организации и обособленного подразделения, а также разработаны корпоративные стандарты внутреннего аудита обособленных подразделений. В качестве приложения к приказу об учетной политике может быть утверждено положение о внутреннем учете и отчетности организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения.
2.1.1. Обособленное подразделение на отдельном балансе
В том случае, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то для расчетов головного подразделения с обособленным используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" <8> (с обеих сторон). В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются (ведь баланс показывает остатки, а не обороты), просто суммы по статьям обособленных балансов присоединяются к соответствующим статьям баланса головного подразделения. Сальдо счета 79 в общем балансе не отражается, так как суммарное сальдо по счету 79 всех обособленных балансов и баланса головного подразделения заведомо равно нулю. В налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность (пп.4 п.1 ст.23 "Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)" гл.3 НК РФ) по деятельности этих подразделений.
————————————————————————————————
<8> Ведение счета 79 описано в теме 2.3 "Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79".
В учете (на балансе) обособленного подразделения отражаются: - доходы и расходы по обычным видам деятельности (производство продукции и ее реализация, например); - прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные); - формирование финансового результата от деятельности обособленного подразделения. Не могут отражаться в учете (на балансе) обособленного подразделения: - изменение уставного и добавочного капитала; - расчеты с учредителями; - целевое финансирование; - формирование резервов; - расчеты по кредитам и займам. При наличии существенных оборотов по счету 79 (свыше 5% от общего итога суммы дебиторской или кредиторской задолженности, отраженной по соответствующим статьям баланса) целесообразно осуществлять ежемесячную сверку расчетов между обособленным подразделением и головной организацией, результаты которой оформляются актом сверки (его форма должна быть утверждена в приложении к учетной политике). Ответственность за достоверность представляемой в головное подразделение бухгалтерской отчетности обособленного подразделения лежит на руководителе последнего. В приложении к учетной политике нужно привести форму извещения (авизо), используемого при проведении внутрихозяйственных расчетов между головным и обособленными подразделениями (этот первичный документ служит основанием для записи по счету 79). Пример авизо приведен в документе 7.
Документ 7
Извещение (авизо), используемое при проведении внутрихозяйственных расчетов
——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ЗАО "Интеграл" |
| —————————————————————————— |
| наименование организации |
| |
| филиал "Схемзавод" |
| Кому ————————————————————— |
| — |
| Копия ———————————————————— |
| 1 01.03.2003 |
| Авизо N ———— дата ———————————— о произведенных записях по|
| феврале |
|счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в ————————— месяце 2003 г.|
| |
| счет поставщика за ТМЦ для обособленного |
| подразделения |
| Основание ———————————————————————————————————————————————————|
| |
+———————————————————————————————————————T—————————————————————————+
| Произведена запись | Записать |
+—————————————T————————————T————————————+————————————T————————————+
| Содержание | дебет | кредит | дебет | кредит |
|хозяйственной+————T———————+————T———————+————T———————+————T———————+
| операции |счет| сумма |счет| сумма |счет| сумма |счет| сумма |
+—————————————+————+———————+————+———————+————+———————+————+———————+
|Принят к |79—2|118 000| 60 |118 000| 60 |118 000|79—2|118 000|
|оплате счет | | | | | | | | |
|поставщика | | | | | | | | |
+—————————————+————+———————+————+———————+————+———————+————+———————+
| — | — | — | — | — | — | — | — | — |
+—————————————+————+———————+————+———————+————+———————+————+———————+
|Итого | х |118 000| х |118 000| х |118 000| х |118 000|
+—————————————+————+———————+————+———————+————+———————+————+———————+
| |
| 1 Подпись Проводкин А.И. |
| Приложение на ——— листах. М.П. ————————————————|
L——————————————————————————————————————————————————————————————————
К каждому авизо должны прилагаться копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т.д., которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.
2.1.2. Обособленное подразделение без отдельного баланса. Раздельный учет
Обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и собственного расчетного счета. Хозяйственные операции обособленного подразделения учитываются на лицевых счетах для этого обособленного подразделения, специально открытых ко всем счетам (кроме следующих: 58 "Финансовые вложения", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 75 "Расчеты с учредителями", счета учета капитала 80 - 89, счета формирования резервов, а, как правило, и счет 91 "Прочие доходы и расходы", так как часто невозможно определить, относятся внереализационные операции к деятельности головного или обособленного подразделения). То есть организуется раздельный аналитический учет в разрезе головного и обособленных подразделений. Такой способ учета применяется в организациях, обособленные подразделения которых выполняют ограниченное число хозяйственных функций и имеют мало работников (мелкорозничные сети, сети бытового обслуживания, сети игровых автоматов). Первичные учетные документы (ПУДы) и (или) регистры учета и отчетности, необходимые для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности в целом по организации, представляются главному бухгалтеру головной организации. Ответственность за достоверность представляемой информации лежит на бухгалтере обособленного подразделения.
2.2. Организационная структура аппарата бухгалтерии
Бухгалтерский учет в организации с обособленными подразделениями может осуществляться в различных вариантах в зависимости от ряда факторов: - наличие у обособленных подразделений отдельного баланса (это ключевой фактор, от него зависит: 1) на каком этапе учетного процесса будут объединены данные по головному и обособленным подразделениям: при составлении баланса по организации в целом или в системе синтетического и аналитического учета; 2) децентрализация или централизация учетного процесса) и банковского счета; - размер организации; - источники их финансирования; - структура управления ими; - их территориальное расположение; - назначение структурных подразделений; - другие особенности. При этом организационная структура бухгалтерии (централизация/децентрализация) соответствует порядку учетного процесса (объединение аналитических счетов/объединение балансов соответственно). Но теоретически возможны и другие комбинации.
Таблица 1
Централизованная, децентрализованная и частично децентрализованная структура аппарата бухгалтерии
————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
| Сравнительные | Вид учета |
| характеристики +——————————————————T————————————————T——————————————————+
| |Децентрализованный|Централизованный| Частично |
| | учет | учет |децентрализованный|
| | | | учет |
+———————————————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
|Описание |Учетный аппарат |Учетный аппарат |В обособленных |
| |организации |рассредоточен по|подразделениях, |
| |сосредоточен в |обособленным |кроме составления |
| |главной |подразделениям |первичных |
| |бухгалтерии и в |организации, где|документов, ведут |
| |ней ведется весь |ведется |аналитический учет|
| |синтетический и |синтетический и |и учет по |
| |аналитический учет|аналитический |отдельным |
| |на основе |учет и |синтетическим |
| |первичных и |составляется |счетам, учитывают |
| |сводных |отчетность. |производственные |
| |документов, |Главная |затраты, исчисляют|
| |поступающих из |бухгалтерия |фактическую |
| |обособленных |производит |себестоимость |
| |подразделений |сводку этих |изделий и т.п. |
| |организации. |балансов и |Однако законченный|
| |Обеспечивает более|отчетов в единый|бухучет в |
| |действенное |баланс и отчеты |подразделениях не |
| |руководство и |по организации в|ведется и баланс |
| |контроль со |целом, а также |не составляется |
| |стороны главбуха, |осуществляет | |
| |позволяет |контроль за | |
| |целесообразнее |постановкой | |
| |распределять труд |учета в | |
| |между работниками |обособленных | |
| |учета, более |подразделениях. | |
| |эффективно |Допустима лишь в| |
| |использовать |очень крупных | |
| |счетные машины |организациях | |
+———————————————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
|Наличие отдельных |Не характерно |Да |Не характерно |
|балансов у обособленных| | | |
|подразделений | | | |
+————————T——————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
|Стадия |Составление |Обособленное |Обособленное |Обособленное |
|учетного|ПУДов |подразделение |подразделение |подразделение |
|процесса+——————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
| |Сводка и |Головное |Обособленное |Обособленное |
| |группировка |подразделение |подразделение |подразделение и |
| |данных ПУДов в| | |головное |
| |регистрах | | |подразделение |
| |бухгалтерского| | | |
| |учета | | | |
| |(синтетический| | | |
| |и | | | |
| |аналитический | | | |
| |учет) | | | |
| +——————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
| |Составление |Головное |Обособленное |Обособленное |
| |отчетности |подразделение |подразделение |подразделение |
| |обособленных | | | |
| |подразделений | | | |
| +——————————————+——————————————————+————————————————+——————————————————+
| |Составление |Головное |Головное |Головное |
| |отчетности по |подразделение |подразделение |подразделение |
| |организации в | | | |
| |целом | | | |
L————————+——————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————
Структура аппарата бухгалтерии. Зависит от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Различают 3 вида структур: линейная (неиерархическая): все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главбуху, применяется в бухгалтериях до 7 - 9 человек; вертикальная (линейно-штабная): создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами, применяется в большинстве средних и части крупных организаций; комбинированная (функциональная): выделяются специальные структурные подразделения бухгалтерии (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права старшего бухгалтера могут быть переданы руководителям подразделений. Применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.
2.3. Учет внутрихозяйственных расчетов на счете 79 <9>
————————————————————————————————
<9> На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (вместе с Планом счетов утверждена Приказом Минфина России N 94н).
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" является активно-пассивным. Счет 79 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: - 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", - "Расчеты по текущим операциям", - 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. <10>
————————————————————————————————
<10> Например, субсчет 79-4 "Расчеты по налоговым обязательствам", субсчет 79-5 "Расчеты по распределению прибыли".
2.3.1. Используемые субсчета
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
Таблица 2
Примеры проводок для счета 79-1
—————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| Головное подразделение | Обособленное подразделение |
+————T————T——————————————————————+————T————T—————————————————————+
| Д | К | Хозоперация | Д | К | Хозоперация |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
|79—1| 01 |Передан обособленному | 01 |79—1|Получен объект |
| | |подразделению объект | | |основных средств от |
| | |основных средств | | |головной организации |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 02 |79—1|Списана с баланса |79—1| 02 |Учтена накопленная |
| | |сумма амортизации по | | |амортизация по |
| | |переданному объекту | | |полученному объекту |
| | |основных средств | | |основных средств |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
|79—1| 10 |Переданы обособленному| 10 |79—1|Получены материалы от|
| | |подразделению | | |головного |
| | |материалы | | |подразделения |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
|79—1| 51 |Перечислены на р/с | 51 |79—1|Получены на р/с |
| | |обособленного | | |денежные средства от |
| | |подразделения денежные| | |головного |
| | |средства | | |подразделения |
L————+————+——————————————————————+————+————+——————————————————————
79-2 "Расчеты по текущим операциям"
На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
Таблица 3
Некоторые проводки для счета 79-2
—————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| Головное подразделение | Обособленное подразделение |
+————T————T——————————————————————+————T————T—————————————————————+
| Д | К | Хозоперация | Д | К | Хозоперация |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 1. Заработная плата: начисление и выплата |
+————T————T——————————————————————T————T————T—————————————————————+
|79—2| 20 |(При централизованном | 20 |79—2|(— " —) |
| | |начислении заработной | | |Получены затраты от |
| | |платы) Переданы | | |головной организации |
| | |обособленному | | |(отдельными суммами) |
| | |подразделению ранее | | | |
| | |начисленные затраты по| | | |
| | |оплате труда его | | | |
| | |работников, включая | | | |
| | |отчисления в | | | |
| | |социальные | | | |
| | |внебюджетные фонды | | | |
| | |(ЕСН, взносы по | | | |
| | |травматизму) | | | |
| | |(отдельными суммами) | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 70 | 68 |(В случае, если | х | х | х |
| | |заработная плата | | | |
| | |работникам | | | |
| | |обособленного | | | |
| | |подразделения | | | |
| | |перечисляется на их | | | |
| | |счета с р/с головной | | | |
| | |организации или | | | |
| | |выдается из кассы | | | |
| | |головной организации) | | | |
| | |Отражен НДФЛ с ранее | | | |
| | |начисленной заработной| | | |
| | |платы работников | | | |
| | |обособленного | | | |
| | |подразделения | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 70,|79—2|(В случае, если |79—2| 70,|(— " —) |
| 69 | |заработная плата | | 69 |Приняты от головной |
| | |работникам | | |организации |
| | |обособленного | | |обязанности по |
| | |подразделения | | |выплате заработной |
| | |перечисляется на их | | |платы работникам |
| | |счета с р/с | | |обособленного |
| | |обособленного | | |подразделения |
| | |подразделения или | | | |
| | |выдается из его кассы)| | | |
| | |Переданы обособленному| | | |
| | |подразделению ранее | | | |
| | |возникшие обязанности | | | |
| | |по выплате заработной | | | |
| | |платы его работникам | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| х | х | х | 70 | 68 |Начислен НДФЛ с |
| | | | | |заработной платы |
| | | | | |работников |
| | | | | |обособленного |
| | | | | |подразделения |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 2. Затраты: передача |
| от головного подразделения обособленному |
+————T————T——————————————————————T————T————T—————————————————————+
|79—2| 20,|Переданы обособленному| 20,|79—2|Приняты затраты |
| | 23,|подразделению затраты,| 23,| | |
| | 25,|понесенные головной | 25,| | |
| | 26,|организацией и | 26,| | |
| | 29 |связанные с | 29 | | |
| | |деятельностью | | | |
| | |обособленного | | | |
| | |подразделения (прямые | | | |
| | |расходы списываются | | | |
| | |полностью, а накладные| | | |
| | |(сч. 25, 26, 29) — в | | | |
| | |доле, определяемой | | | |
| | |расчетным способом, | | | |
| | |который закреплен в | | | |
| | |учетной политике | | | |
| | |организации (как | | | |
| | |правило, | | | |
| | |пропорционально | | | |
| | |выручке от | | | |
| | |реализации)) | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 3. Себестоимость продаж и прочие расходы: |
| передача от обособленного подразделения головному |
+————T————T——————————————————————T————T————T—————————————————————+
|90—2|79—2|Принята себестоимость |79—2|90—2|Передана |
| | |продаж товаров (работ,| | |себестоимость продаж |
| | |услуг) от | | | |
| | |обособленного | | | |
| | |подразделения | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
|91—2|79—2|Приняты прочие расходы|79—2|90—2|Переданы прочие |
| | |от обособленного | | |расходы |
| | |подразделения | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 4. Расчеты с поставщиками и покупателями |
| через головное подразделение |
+————T————T——————————————————————T————T————T—————————————————————+
|79—2| 60 |Принят к оплате счет | 60 |79—2|Переданы счета |
| | |поставщика за | | | |
| | |поставленные | | | |
| | |обособленному | | | |
| | |подразделению ТМЦ | | | |
| | |(выполненные работы, | | | |
| | |оказанные услуги) | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
|79—2| 62 |Погашена дебиторская | 62 |79—2|Погашена дебиторская |
| | |задолженность | | |задолженность |
| | |покупателя | | |покупателя головным |
| | |(заказчиков) | | |подразделением |
| | |обособленному | | | |
| | |подразделению | | | |
+————+————+——————————————————————+————+————+—————————————————————+
| 5. Чистая прибыль: |
| передача от головного подразделения обособленному |
+————T————T——————————————————————T————T————T—————————————————————+
| 84 |79—2|Направлена чистая |79—2| 84 |Получен доход от |
| | |прибыль на выплату | | |головного |
| | |дохода обособленному | | |подразделения при |
| | |подразделению | | |распределении прибыли|
| | | | | |организации |
L————+————+——————————————————————+————+————+——————————————————————
Пример. Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет, приобрело для производственных нужд сырье договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.). Доставка сырья до склада обособленного подразделения осуществлена сторонней автотранспортной организацией. Расходы по оплате транспортных услуг составили 23 600 руб. (включая НДС - 3600 руб.). Оплата транспортных услуг произведена с расчетного счета обособленного подразделения, а оплата за приобретенное сырье по распоряжению руководителя - с расчетного счета организации (головного подразделения). В установленный в договоре поставки срок организация произвела оплату сырья, о чем уведомила обособленное подразделение. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете обособленного подразделения? Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете обособленного подразделения по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Транспортные услуги в рассматриваемом случае также отражаются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", так как они включаются в фактическую себестоимость сырья (в соответствии с п.п.5 и 6 ПБУ 5/98 "Учет МПЗ"). Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному сырью и транспортным услугам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемом случае кредиторскую задолженность перед поставщиком сырья погашает головное подразделение. У обособленного подразделения возникает право на принятие к вычету суммы НДС, уплаченной за приобретенное сырье, после получения от организации авизо, подтверждающего факт оплаты поставщику сырья. На основании этого авизо в бухгалтерском учете обособленного подразделения делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Проводки в бухгалтерском учете обособленного подразделения представлены в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов в обособленном подразделении
————T———————————————————T——————T——————T———————T——————————————————¬
| N |Содержание операций| Дебет|Кредит| Сумма,|Первичный документ|
|п/п| | | | руб. | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 1 |Оприходовано сырье | 10—1 | 60 |100 000|Отгрузочные |
| |от поставщика | | | |документы |
| | | | | |поставщика, |
| | | | | |Приходная |
| | | | | |накладная |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 2 |Отражена сумма НДС | 19—3 | 60 | 18 000|Счет—фактура |
| |по оприходованному | | | | |
| |сырью | | | | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 3 |Отражена стоимость | 10—1 | 60 | 23 600|Акт приемки—сдачи |
| |транспортных услуг | | | |оказанных услуг, |
| | | | | |Бухгалтерская |
| | | | | |справка—расчет |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 4 |Отражена сумма НДС | 19—3 | 60 | 3 600|Счет—фактура |
| |по транспортным | | | | |
| |услугам | | | | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 5 |Оплачено | 60 | 51 | 23 600|Выписка банка по |
| |автотранспортной | | | |расчетному счету |
| |организации | | | | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 6 |Принята к вычету | 68 | 19—3 | 3 600|Счет—фактура, |
| |сумма НДС по | | | |Выписка банка по |
| |транспортным | | | |расчетному счету |
| |услугам | | | | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 7 |Списана | 60 | 79—2 |118 000|Авизо |
| |кредиторская | | | | |
| |задолженность перед| | | | |
| |поставщиком сырья, | | | | |
| |оплаченная | | | | |
| |организацией | | | | |
+———+———————————————————+——————+——————+———————+——————————————————+
| 8 |Принята к вычету | 68 | 19—3 | 18 000|Авизо, |
| |сумма НДС по сырью | | | |Счет—фактура |
L———+———————————————————+——————+——————+———————+———————————————————
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе. Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке. Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79. Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79. Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76.
2.3.2. Аналитический учет
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ
В этой главе описаны особенности налогообложения организаций (как российских, так и иностранных), имеющих на территории России обособленные подразделения <11>. Рассмотрено несколько ситуаций, когда российская организация имеет обособленное подразделение в иностранном государстве.
————————————————————————————————
<11> Общую информацию об уплате налогов организациями по месту нахождения обособленных подразделений см. в теме 1.3.
Хотя приведенные схемы территориального распределения уплаты налогов содержат наглядную информацию именно по уплате налогов (в территориальном аспекте), их, однако, можно назвать "налоговыми". Почему? Вы ясно поймете это, прочитав небольшую тему 3.1 "Территориальный аспект в налоговом планировании" ниже. Рассмотрены все основные налоги: 1) федеральные: НДС, АЗ, НДФЛ, ЕСН, НнП (гл.21, 22, 23, 24, 25 НК РФ соответственно) <12>; 2) региональные: ТН, НИБ, НИП (гл.28, 29, 30 НК РФ соответственно); 3) местные: НнР <13>; 4) специальные налоговые режимы: ЕНВД (гл.26.3 НК РФ) <14>.
————————————————————————————————
<12> Территориальное распределение ФССт и взносов на ОПС (последние не относятся к налоговым платежам, так как они индивидуально возмездны) идентично уплате ЕСН и поэтому отдельно не рассматривается.<13> С 2005 г. НнР отменяется. <14> Из 4 предусмотренных НК РФ специальных режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП) рассмотрен только один - ЕНВД. Система УСН не рассматривается по той причине, что организации, имеющие филиалы и (или) представительства, этот налоговый режим применять не вправе (п.3 ст.346.12 "Налогоплательщики" гл.26.3 НК РФ). Хотя организации, имеющие "прочие обособленные подразделения", вправе применять УСН на общих основаниях.
3.1. Территориальный аспект в налоговом планировании
Наибольшие возможности по избежанию налоговых обязательств имеют транснациональные корпорации (ТНК) и транснациональные банки (ТНБ), которые в целях уклонения от налогов широко применяют методы международного налогового планирования <15>.
————————————————————————————————
<15> Не секрет, что офшорные схемы построены на простом различии в уровне налогообложения доходов/имущества резидентов/нерезидентов, инвестиций, экспорта/импорта на разных территориях (как правило, в разных государствах). Офшоры дают наибольшую экономию в налогах. Именно поэтому территориальный аспект профилирует в налоговом планировании.
К таким методам относятся установление трансфертных цен во взаимоотношениях зависимых компаний, организация холдингов в странах и зонах с льготными режимами налогообложения доходов и имущества, использование норм и преимуществ международных соглашений об избежании двойного налогообложения и др. Атрибут рыночной экономики - холдинги, которые могут включать и национальные, и иностранные организации. В холдинговых структурах (а также в единых организациях с обособленными подразделениями) широко используются разнообразные способы перераспределения финансовых ресурсов (в основном они носят экстерриториальный характер: в отношениях участвуют организации (обособленные подразделения) с различной территориальной юрисдикцией) (см. таблицу 5).
Таблица 5
Перераспределение финансовых ресурсов холдинга: приемы, последствия, меры противодействия
——————————————————————T————————————————————————T—————————————————¬
| Примеры способов | Последствия | Возможные меры |
| перераспределения +———————————T————————————+ противодействия |
| финансовых ресурсов | Для | Для | со стороны |
| | компании | государства| государства |
+——————————————T——————+———————————+————————————+—————————————————+
|Передача на |Внутри|Поддержание|Для |Не должны |
|возмездной или|РФ |нуждающихся|федерального|применяться, |
|безвозмездной | |звеньев |бюджета — |иначе это |
|основе денег, | |холдинга |безвредно. |нарушало бы |
|иного | | |Регион—донор|единое |
|имущества | | |упускает |экономическое |
|(часто для | | |выгоду |пространство |
|этого +——————+———————————+————————————+—————————————————+
|используется |В РФ | |Улучшение | х |
|договор | | |платежного | |
|возмездного | | |баланса | |
|оказания услуг+——————+ +————————————+—————————————————+
|(по сути |Из РФ | |Ухудшение |Жесткий валютный |
|мнимый)) | | |платежного |контроль |
| | | |баланса | |
+——————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+
|Передача затрат от |Минимизация|Потери |Контроль цен по |
|убыточной организации|налога на |бюджетов |сделкам |
|к прибыльной (через |прибыль с | | |
|договор купли—продажи|холдинга в | | |
|чего—либо) |целом | | |
+—————————————————————+ | | |
|Увод средств через | | | |
|договор в иностранные| | | |
|офшоры | | | |
L—————————————————————+———————————+————————————+——————————————————
3.2. Российская организация
Российская организация в целях НК РФ - юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ (п.2 ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" НК РФ).
3.2.1. НДС
Начиная с оборотов за июль 2002 г. все организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки организации на учет <16> без распределения налога по обособленным подразделениям (это пояснено в п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" (утв. Приказом МНС России N БГ-3-03/447). Ранее НДС такими организациями уплачивался в соответствии со ст.175 "Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации" НК РФ (она была исключена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, после чего в гл.21 НК не осталось положений, регулирующих этот вопрос). Такое упрощение было связано с изменением бюджетной политики РФ. Начиная с 2001 г. законы о федеральных бюджетах на очередной год (2001, 2002, 2003, 2004) предусматривают норматив отчисления НДС в федеральный бюджет в размере 100%.
————————————————————————————————
<16> Следует уточнить: по месту нахождения организации (об этом говорится в Письмах МНС, например от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@).
Итак, НДС уплачивается централизованно. Платежное поручение оформляется организацией (головным подразделением) на полную сумму НДС на основании представленной декларации. Контроль за правильностью исчисления НДС и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации (разъяснения приведены в Письме МНС России N ВГ-6-03/130@). Декларация, утвержденная Приказом МНС России N БГ-3-03/644, представляется по месту нахождения организации. Печать. См. тему 1.4.5 "Печать обособленного подразделения". Счета-фактуры. Согласно Письму N ВГ-6-03/404 в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке. 1. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями от имени организации. 2. Счета-фактуры заверяются печатью организации, предусмотренной учредительными документами, зарегистрированной в установленном порядке и подтверждающей официальный статус организации, либо печатью обособленного подразделения. 3. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров по организации в целом. Возможно резервирование номеров по мере их выборки и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения. Индексы обособленных подразделений, используемые при выставлении счетов-фактур, должны быть утверждены приказом руководителя организации. 4. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета счетов-фактур, единых книг покупок и продаж организации. За налоговый период обособленными подразделениями представляются соответствующие разделы книг покупок и продаж для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость. Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете обособленного подразделения на дату составления внутреннего отчета по НДС суммы налога, полученного при реализации товаров (работ, услуг), а также суммы налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), отражаются следующими проводками: Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 79 (субсчет "Расчеты с организацией по НДС") - отражена передача на баланс организации суммы НДС, полученной при реализации товаров (работ, услуг); Дебет 79 (субсчет "Расчеты с организацией по налоговым обязательствам по НДС") Кредит 19 - учтена передача на баланс организации суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете организации на последнюю дату налогового периода производятся следующие записи: Дебет 79 (субсчет "Расчеты с филиалом по НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС") - учтена сумма НДС, полученная при реализации товаров (работ, услуг) (на основании данных книги продаж обособленного подразделения); Дебет 19 Кредит 79 (субсчет "Расчеты с филиалом по налоговым обязательствам по НДС") - учтена сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг) (на основании данных книги покупок обособленного подразделения); Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 - принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС (на основании сводного расчета по НДС). Приведенные бухгалтерские записи должны быть оформлены авизо <17>.
————————————————————————————————
<17> Документ "авизо" описан в теме 2.1.1 "Обособленные подразделения на отдельном балансе" данной книги.
Экспортный НДС. Действующий сейчас порядок возмещения экспортного НДС, ранее уплаченного экспортером поставщику, см. в схеме 2 <18>.
————————————————————————————————
<18> С введением системы НДС-счетов (если и будут введены, то предположительно с 2006 г. - по информации из Минфина России) предусмотрены компенсационные меры, направленные на смягчение налогового режима по НДС. Во-первых, возможно будет введен уведомительный порядок возмещения НДС по экспортным операциям (сейчас действует разрешительный - именно он и рассматривается в схеме). Во-вторых, возможность зачета налога при капитальном строительстве - месяц в месяц. В-третьих, предполагается вывести из-под налогообложения авансовые платежи по экспортным контрактам.
Схема 2
Экспортный НДС (обложение, возмещение)
—— — — — — — — — — — — ¬
Организация—экспортер
L— — — — — — — — — — T —
| | | ——¬
| | |2|
———————————¬ |—————+———————————¬ | L———————————————¬
| Поставщик+—————>|Производственное++—————+————————>| Таможенный |
|материалов| ——¬|| обособленное || Экспорт (обл. | орган |
| | |1| | подразделение. | НДС 0% (пп.1 | в регионе Z|
| | L——|| Используя ||п.1 ст.164 НК))| (оформляет |
| |<—————+ купленные | | \ |ГТД на вывоз|
L—————T—————Оплата| материалы, || ——————+ товаров) |
| покупной| изготавливает | \ | | \ L————————————+
НДС | цены || экспортируемый | | | \ Регион—————+————————
(18%)¦ (включает¦ товар ¦ ¦ ¦ ¦ \ Z ¦ ¦¦ входной L----------------- / ¦ \ ¦--¬\¦/ \¦/ НДС 18%) ¦-----+---+----¬ \ ¦¦3¦---------¬
——————————————¬ | || Головное |<———————++—++Импортер|
| Р/с ОФК л/с | / |подразделение| Оплата| L—————————
¦ИМНС в рег. Y¦ ¦ / ¦ (1). ¦ (включаетL-------------- / ¦ Оформляет ¦ НДС 0%) / / ¦ экспортные ¦ ¦ Регион Y / / ¦ операции ¦ ¦ / / L-------------- ¦ / / /¦\Принятие экспортного¦Иностранное / / ¦ НДС к вычету ¦государство / / ¦ (отражается в ¦ / / ¦ декларации по ¦ / / ¦ налоговой ставке 0%)¦ / ¦ ¦ в сумме, которая ¦ Р / о с с и ¦я ¦ была уплачена по ¦ / ¦ ¦ приобретенным ¦ / ¦ --¬ ¦ материалам (см. ¦ / ¦ ¦4¦ ¦ операцию N 1): ¦ / ¦ L-- ¦ а) начисление ¦ / ¦ ¦ задолженности ¦ / Регион Н ¦ ¦ бюджета (Д 68 К 19);¦ / \ ¦ б) получение ¦ \ ¦ возмещения ¦ \ ¦ экспортного НДС в ¦ \ ¦ порядке, ¦ \ ¦ предусмотренном ¦ \ ¦ ст.176 гл.21 НК РФ ¦ \ ¦ ¦ \ -+--------------------¬¦ \ ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦¦ \ ¦ в регионе М ¦¦ \ L----------------------¦ \ Регион М ¦
Комментарий к схеме. 1) Место нахождения организации.
При реализации товаров на экспорт применяется нулевая ставка налога (пп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Причем экспортер может принять к вычету НДС, уплаченный им поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров. Таким образом, у бюджета возникает задолженность перед экспортером, которую последний вправе потребовать ему возместить в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ. Определение даты возникновения обязанности экспортера по уплате в бюджет НДС (формулировка формальна, так как ставка по экспорту - 0%) отличается от общего порядка (то есть не зависит от принятого налогоплательщиком метода "по отгрузке" или "по оплате"). Эта дата - последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 гл.21 НК РФ (п.9 ст.167 "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)" гл.21 НК РФ:) (см. ниже). Если полный пакет документов не будет собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещения припасов, то момент возникновения обязанности по уплате в бюджет НДС определяется в общем порядке ("по отгрузке" или "по оплате"), и экспортер утрачивает возможность получить возмещение экспортного НДС (фактически это означает, что он на ровном месте теряет в пользу государства сумму, равную 10 или 18% от себестоимости экспортированного товара). Пакет документов, который экспортер должен представить в ИМНС для подтверждения факта экспорта, а значит, и права на получение возмещения экспортного НДС (ст.165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%" гл.21 НК РФ): - оригинал или копия контракта на поставку товаров с иностранным покупателем; - оригинал или копия выписки банка, подтверждающей получение выручки от иностранного покупателя; - оригинал или копия грузовой таможенной декларации (ГТД) с отметками таможни (ГТД должна иметь отметку российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории); - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни. Получение возмещения экспортного НДС (ст.176 "Порядок возмещения налога" гл.21 НК РФ). Если сумма налогового вычета (экспортный НДС) больше суммы НДС, начисленного в бюджет (это общее условие для экспортных операций выполняется всегда, так как ставка по экспорту - 0%), то в отношении суммы разницы налоговый орган может выносит одно из следующих решений: - о возмещении налога путем: - зачета, - возврата (в течение 3-х месяцев со дня представления документов); - об отказе в возмещении (мотивированное). Филиал российской организации на территории иностранного государства (реализация товаров вне территории России). Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС, если она имеет место на территории России (исходя из пп.1 п.1 ст.146 "Объект налогообложения" гл.21 НК РФ). Рассмотрим эту ситуацию на примере в форме "вопрос-ответ".
Вопрос: Организация имеет филиал на территории Республики Беларусь. Филиал производит продукцию и реализует ее белорусским контрагентам. Однако денежные средства поступают на счет головной организации в г. Москве. Облагаются ли такие операции НДС?
Ответ: В соответствии со ст.147 "Место реализации товаров" гл.21 НК РФ местом реализации товаров территория России признается при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: - товар находится на территории России и не отгружается и не транспортируется; - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. Поскольку реализация данным филиалом товара не соответствует вышеизложенным условиям, то местом его реализации территория России не признается. Следовательно, НДС такого рода обороты не облагаются (согласно ст.146 гл.21 НК РФ). Однако указанная выручка от реализации может облагаться налогом на добавленную стоимость (или иным подобным косвенным налогом) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Реализация работ (услуг) вне территории России. Место реализации большинства работ (услуг) определяется по особым правилам, установленным ст.148 "Место реализации работ (услуг)" гл.21 НК РФ. Согласно этой статье некоторые работы (услуги) признаются реализованными на территории России (то есть облагаются НДС) только в том случае, если покупатель этих работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. К таким работам (услугам) относятся (пп.4 п.1 ст.148 гл.21 НК РФ): - передача в собственность или переуступка прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторских или иных аналогичных прав; - консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские услуги; - услуги по подбору персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя); - сдача в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта; - услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые в российских аэропортах и воздушном пространстве России; - услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Если для оказания перечисленных услуг предприятие привлекается агентом (действующим от имени заказчика), то налогообложение агентских услуг также зависит от места осуществления деятельности покупателя услуг. В приведенном списке не упомянуты аудиторские услуги. По ОК ВЭД аудиторские услуги включены в подгруппу бухгалтерских услуг. Если организация оказывает аудиторские услуги иностранному предприятию, которое свою деятельность в России не осуществляет, то эти услуги считаются реализованными за пределами России. Следовательно, НДС на такие услуги начислять не нужно. Считается, что покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России, если он имеет государственную регистрацию в России. Если у покупателя отсутствует государственная регистрация, то место его деятельности можно определить одним из следующих способов. 1. Адрес предприятия всегда указан в его учредительных документах. Он и определяет место деятельности. 2. У каждого предприятия есть постоянно действующий исполнительный орган (например, совет директоров, собрание акционеров). По его адресу также можно определить место деятельности предприятия. 3. Если услуги (работы) оказаны через постоянное представительство предприятия, то место деятельности определяют по его адресу.
Вопрос: Российская организация "Экспортер" находится в России, обособленных подразделений не имеет. Она оказала консультационные услуги голландскому предприятию, которое в России не зарегистрировано и не имеет здесь постоянного представительства. Будет ли реализация этих услуг облагаться НДС?
Ответ: Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.
Филиал российской организации в Республике Беларусь (аренда недвижимости). Рассмотрим эту ситуацию на примере в форме "вопрос-ответ".
Вопрос: Филиал российской организации, находящийся на территории Белоруссии, арендует помещения у белорусского предприятия. В выставляемых филиалу счетах выделены суммы белорусского НДС. Может ли российская организация принять эти суммы к вычету? Должен ли составляться российский счет-фактура на эти суммы?
Ответ: С 1 июля 2001 г. при расчетах со странами СНГ взимание косвенных налогов (в том числе НДС) производится по принципу страны назначения (мировая практика). То есть при реализации товаров (работ, услуг) в эти страны применяется нулевая ставка НДС, при условии подтверждения экспорта в установленном порядке, а при ввозе товаров из стран СНГ НДС взимается таможенными органами. Данное положение не распространяется на операции по реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа. Кроме того, Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" предусмотрено, что переход с 1 июля 2001 г. на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения не распространяется на Республику Беларусь <19>. Это значит, что реализация товаров (работ, услуг) в Республике Беларусь приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Следовательно, приобретение товаров (работ, услуг) у белорусских предприятий влечет такие же налоговые последствия, как и приобретение товаров (работ, услуг) у российских предприятий.
————————————————————————————————
<19> С 2005 г. при поставках в Белоруссию предполагается установить порядок взимания НДС и АЗ по принципу страны назначения. Эта поправка была одобрена на заседании Правительства РФ 8 апреля 2004 г.
Таким образом, налог на добавленную стоимость по арендной плате, уплаченной в адрес белорусского арендодателя, подлежит вычету при соблюдении следующих условий: - услуги по аренде должны быть оказаны и подтверждены соответствующими документами (актами, счетами и т.д.); - арендованное имущество должно использоваться в производстве товаров (работ, услуг), являющихся объектами обложения НДС; - суммы НДС должны быть выделены в расчетных и платежных документах отдельной строкой; - расходы по оплате аренды должны быть фактически произведены. При этом наличие счета-фактуры не является обязательным условием для принятия НДС к вычету. Однако, так как НДС принимается к вычету по данным книги покупок, можно самостоятельно составить счет-фактуру на сумму перечисленной в адрес белорусского арендодателя арендной платы и отразить ее в книге покупок.
3.2.2. Акцизы (АЗ)
Территориальное распределения уплаты АЗ организацией с обособленными подразделениями зависит от вида подакцизного товара (алкогольная продукция, нефтепродукты, прочие подакцизные товары), с которым совершаются налогооблагаемые операции. Рассмотрим каждый из 3-х вариантов. Подакцизные товары, кроме нефтепродуктов. АЗ с подакцизных товаров уплачивается по месту их производства (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами"). Подробнее (по отдельным объектам налогообложения) это видно из нижеследующих схем.
Схема 3
АЗ: объект налогообложения - реализация произведенных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) (на основании пп.1 п.1 ст.182, пп.7 - 10 п.1 ст.181, п.2 ст.187, ст.190, п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — — — — — — —¬
|Организация — производитель
подакцизных товаров |
LT — — — — — —T— — — — — — ——
--¬¦ ¦ ¦1¦ \
————————————————+¬ | ———————+——————¬ L—— \ ———————————¬
| Обособленное | | Головное +—————————————————|Покупатель|
|подразделение Y1| | |подразделение| Реализация (2)\L———————————
¦ (производит ¦ \ ¦ М (1) ¦ произведенных \¦ подакцизные ¦ \ L------T-------подакцизных товаров\ ¦ товары) ¦ \ ¦ (в т.ч. предметов \ L--------------T-- \ ¦ залога, передача \ АЗ (абз.1 п.4 ¦ \ ¦ отступного или ¦ ст.204 НК) - -+- ¬ \ ¦ новации, кроме (4) (5) или +----------- нефтепродуктов ¦ L -T- ---¬ \ (пп.1 п.1 ст.182) / ¦ ¦2¦ \ (3) / ¦ L-- \ / Регион Y \¦/ \ Регион М / Регион Х
——————————————————————¬ \ /
| Р/с ОФК л/с ИМНС | | /
|в регионе Y (по месту| / /
| производства) | / |
L—————————————————————— / |
Комментарий к схеме 3:
1) Место нахождения организации.
2) Реализация подакцизных товаров — передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате (пп.1 п.1 ст.182).
3) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
4) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (абз.1 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
5) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках АЗ и реализации: НБ = стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" гл.7 НК РФ — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ);
в) при процентных ставках и передаче: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 4
АЗ: объект налогообложения — передача
произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров
(на основании пп.7 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190,
п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
— — — — — — — — — — — — — —¬
|Организация — переработчик
давальческого сырья |
LT— — — — — — T — — — — — ——
¦ ¦ --¬¦1¦ /
————————————————+¬ | ———————+——————¬ L—— / ——————————————¬
| Обособленное | | Головное +—————————————>| Собственник |
|подразделение Y1| | |подразделение| Передача | |давальческого|
| (производит | \ | М (1) | произведенных| сырья |
| подакцизные | \ L——————T——————— подакцизных L——————————————
¦ товары ¦ \ ¦ товаров \¦из давальческого¦ \ ¦ (за исключением\ ¦ сырья) ¦ \ ¦ нефтепродуктов) \ L--------------T-- \ ¦ собственнику ¦ АЗ (абз.1 п.4 ¦ \ ¦ давальческого ст.204 НК)- -+- ¬ \ ¦ сырья либо другим ¦ (3) (4) или +----------- лицам, в том числе L- T -- \ получение указанных¦ ¦ --¬ ¦ подакцизных товаров ¦ ¦2¦ в собственность ¦ \¦/L-- ¦ в счет оплаты
——————————————————————¬ \ оказанных услуг |
| Р/с ОФК л/с ИМНС | \ по переработке
|в регионе Y (по месту| | (пп.7 п.1 ст.182) |
| производства) | (2)
L—————————————————————— | /
\ /
Регион Y \ Регион М / Регион Х
Комментарий к схеме 4:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (абз.1 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 5
АЗ: объект налогообложения —
передача подакцизных товаров
для дальнейшего производства неподакцизных
(на основании пп.8 п.1 ст.182, п.2 ст.187,
ст.190, п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
——¬
|1| — — — — — — — — — — — — — — ¬
L—— Организация — производитель
— — — +подакцизных и неподакцизных+ T — — — — — —¬
товаров /
| L — — — — — — — — — — — — — — | / |
/
—————————+———————¬ ————————————+—¬ / ———————+——————¬
| Обособленное +——————————————>| Обособленное| | | Головное |
|подразделение Y1| Передача |подразделение| |подразделение|
| (производит | произведенных | Y2 | | | М (1) |
| подакцизные | подакцизных | (производит | L——————————————
¦ товары) ¦ товаров ¦неподакцизные¦ ¦LT----------------(за исключением¦ товары из ¦ \ ¦ --¬ нефтепродуктов,¦ подакцизных)¦ \ ¦ ¦2¦ денатурированногоL-------------- \ ¦ L-- спирта и ¦ ¦ денатурированной ¦ спиртосодержащей ¦ ¦ продукции) ¦ для дальнейшего ¦ ¦ производства ¦ неподакцизных ¦ ¦ товаров (пп.8 п.1 / ¦ ст.182) (2) / ¦ ¦ ¦ АЗ по подакцизным ¦ товарам (за исключением ¦ ¦ нефтепродуктов) (абз.1 \¦/ п.4 ст.204) (3) (4) ¦
——————————————————————¬
| Р/с ОФК л/с ИМНС | |
|в регионе Y (по месту|
| производства | |
| подакцизных товаров)| Регион Y Регион М
L—————————————————————— |
Комментарий к схеме 5:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 6
АЗ: объект налогообложения —
передача подакцизных товаров для собственных нужд
(на основании пп.9 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190,
п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
— — — — — — — — — — — — — — ¬
— — — — +Организация — производитель+ — — — —¬
подакцизных товаров ——¬
| L — — — — — — — — — — — — — — |1| |
/ L——
----------+---------¬ /----------+---------¬
¦ Обособленное ¦ / ¦ Головное ¦
¦ подразделение Y1 +----------------------->¦подразделение М (1)¦
¦ (производит ¦ Передача произведенных L---------T--------
————
¦подакцизные товары)¦ подакцизных товаров ¦
L----------------T--- (за исключением ¦
АЗ (абз.1 п.4 ¦ нефтепродуктов) ¦
ст.204 НК) ¦ для собственных нужд ¦
(3) (4) ¦ (пп.9 п.1 ст.182) (2) ¦
¦ ¦ ¦
- -+- ¬ ¦ ¦
или +---------------------------------
————
L -T -- \¦ --¬ \ ¦ ¦2¦ ¦ \¦/ L-- /
——————————————————————¬ /
| Р/с ОФК л/с ИМНС | |
|в регионе Y (по месту| Регион Y | Регион М
| производства) | |
L—————————————————————— |
Комментарий к схеме 6:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (абз.1 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках: НБ — стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 7
АЗ: объект налогообложения —
передача подакцизных товаров
в счет участия в другой организации
(на основании пп.10 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190,
п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — — — — ¬
Организация—участник
LT — — — — — T — — — — —
/ ——¬ /
—————————————+¬ | ———————+——————¬ |1| / ——————————————¬
| Обособленное| | Головное | L—— / |Хозяйственное|
|подразделение| | |подразделение+—————————————————>| общество, |
| Y1 | | | М (1) | Передача \ | паевой фонд,|
| (производит | \L——————T——————— подакцизных \ | простое |
| подакцизные | \ | товаров \ | товарищество|
| товары) | \ | (за исключением |L——————————————
L-----------T-- \ ¦ нефтепродуктов) ¦АЗ (абз.1 ¦ \ ¦ в качестве вклада п.4 ст.204 ¦ \ ¦ в уставный ¦ НК) (4) (3)¦ ¦ ¦ (складочный)
—— +— ¬ | | капитал |
или +—————————— хозяйственного \
L —T —— \ общества, в паевой \
| ——¬ \ фонд кооператива, \
| |2| \ в качестве взноса \
| L—— | по договору простого |
\|/ товарищества (пп.10
——————————————————————¬ | п.1 ст.182) (2) |
| Р/с ОФК л/с ИМНС | /
|в регионе Y (по месту| | /
| производства) | /
L—————————————————————— \ /
\ /
Регион Y \ Регион М / Регион Х
Комментарий к схеме 7:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 8
АЗ: объект налогообложения —
передача подакцизных товаров выходящему участнику
организации или договора простого товарищества
(на основании пп.11 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190,
п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — ¬
| Организация
(хозобщество/товарищество — производитель)|
L— T — — — — — — T — — — — — — — — — — — — —
/ ——¬ /
——————————————+——¬ / ———————+——————¬ |1| /———————————————¬
| Обособленное | | | Головное | L—— || Участник (его|
|подразделение Y1| |подразделение+—————————————>|правопреемник,|
| (производит | | | М (1) | Передача || наследник), |
| подакцизные | | L——————T——————— подакцизных | выходящий |
| товары | АЗ (абз.1| товаров ||из организации|
|из давальческого| | п.4 | (за исключением|L———————————————
¦ сырья) ¦ ст.204¦ нефтепродуктов) \L--------------T-- ¦ НК) ¦ (пп.11 п.1 ¦ Регион Х Регион Y ¦ \(3) (4)¦ ст.182) (2) ¦ L------\---¬ ¦ /
——————————————————————¬ \—+—+— ¬ /
| Р/с ОФК л/с ИМНС |<—+ или Регион М /
|в регионе Y (по месту| |L— — —— | ———————————————¬
| производства) | \ | Участник (его|
L—————————————————————— \ | |правопреемник,|
——¬ /|\ \ | | наследник) |
|2| | —————————————¬ | \ | договора |
L—— L—+ Простое +————————————————————————————>| простого |
|товарищество| Передача подакцизных товаров| товарищества |
L————————————— (за исключением L———————————————
нефтепродуктов) при выделедоли из имущества простого товарищества или разделе этого имущества (пп.11 п.1 ст.182) (1)
Комментарий к схеме 8: 1) Место нахождения организации. 2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах-фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ. 3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ). 4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна: а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ); б) при процентных ставках - стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен - АЗ - НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 9
АЗ: объект налогообложения - передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (на основании пп.12 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190, п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
- - - - - - - - - - - - - ¬ ¦Организация - собственник давальческого сырья ¦ LT- - - - - - T - - - - - - ¦ ¦ --¬ / ¦1¦ /
————————————————+¬ / ———————+——————¬ L—— / ——————————————¬
| Обособленное | | | Головное +—————————————>| Переработчик|
|подразделение Y1| | |подразделение| Передача | |давальческого|
| (производит | \ | М (1) | подакцизных\ | сырья |
| подакцизные | \ L——————T——————— товаров |L——————————————
¦ товары) ¦ \ ¦ на переработку\L--------------T-- \ ¦ (за исключением \ АЗ (абз.1 п.4 ¦ \ ¦ нефтепродуктов) ¦ ст.204 НК) -- +- ¬ \ ¦ (пп.12 п.1 ¦ (3) (4) или +----------- ст.182) (2) L- T- ---¬ \ ¦ ¦ ¦2¦ \ \¦/ L-- ¦ ¦
——————————————————————¬
| Р/с ОФК л/с ИМНС | | |
|в регионе Y (по месту| /
| производства) | | /
L—————————————————————— /
| /
Регион Y \ Регион М / Регион Х
Комментарий к схеме 9:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) АЗ по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" гл.22 НК РФ).
4) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен — АЗ — НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Схема 10
АЗ: объект налогообложения —
ввоз подакцизных товаров
на таможенную территорию РФ
(на основании пп.13 п.1 ст.182, п.1 ст.185,
п.п.1 и 3 ст.191, ст.198, ст.205 гл.22 НК РФ)
| —— — — — — — — — — — ¬
| — —+Организация—импортер+ — —¬
——¬ | / L— — — — — — — — — — —
|1| / / | |
—————————¬L—— /———————————¬ |———+—————————————¬ | ——————————+———¬
|Продавец+————>|Таможенный| | Обособленное | | Головное |
L————————— | | склад | ||подразделение Y1| | |подразделение|
ВвозL——————————— L—————————————T——— \ | М (1) |
подакцизных | | \ L——————T———————
товаров ¦ ¦ ¦
импортером ¦ ¦ ¦
(пп.13 п.1 ¦ ¦ ¦
ст.182) (2) ¦ ¦ ¦
¦ АЗ (п.1 ¦ ¦ ¦
Иностранное ¦ ------------¬¦ ст.185) ¦ ¦ ¦
государство ¦ ¦ Счет ¦ (3) (4) -- +- ¬ \ ¦
¦ ¦таможенного¦<-----------+ или +----------
————
¦ ¦ органа ¦¦ --¬ L - - - \/ L------------ ¦2¦ ¦ / Таможенная ¦ L-- ¦
————————/ территория РФ \ Регион Y / Регион М
Комментарий к схеме 10:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) Сроки и порядок уплаты АЗ установлены таможенным законодательством РФ (ст.205 "Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации" гл.22 НК РФ).
В Таможенном кодексе предусмотрено следующее. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п.1 ст.329 "Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов" ТмК РФ от 2003 г.). 1. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ (п.1 ст.331 "Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов" ТмК РФ от 2003 г.).
4) Налоговая база определяется по каждой партии (п.3 ст.191 "Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации"). Она равна:
а) при твердых ставках АЗ: НБ натуральный объем подакцизного товара (пп.1 п.1 ст.191);
б) при процентных ставках АЗ: НБ таможенная стоимость + таможенной пошлине (пп.2 п.1 ст.191).
Таблица 6
Суммы уплачиваемого АЗ
(зависят от избранного таможенного режима)
—————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
|Избранный налогоплательщиком| Суммы уплачиваемого АЗ |
| таможенный режим | |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Выпуск для свободного |Полностью (пп.1 п.1 ст.185 НК РФ) |
|обращения | |
+————————————————————————————+ |
|Переработка | |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Реимпорт |В порядке, предусмотренном |
| |Таможенным кодексом РФ, |
| |уплачиваются суммы АЗ, от которых |
| |налогоплательщик был освобожден |
| |либо которые были ему возвращены в |
| |связи с экспортом товаров (пп.2 п.1|
| |ст.185 НК РФ) |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Транзит |Не уплачивается (пп.3 п.1 ст.185 |
+————————————————————————————+НК РФ) |
|Таможенный склад | |
+————————————————————————————+ |
|Реэкспорт | |
+————————————————————————————+ |
|Беспошлинная торговля | |
+————————————————————————————+ |
|Свободная таможенная зона | |
+————————————————————————————+ |
|Свободный склад | |
+————————————————————————————+ |
|Уничтожение | |
+————————————————————————————+ |
|Отказ в пользу государства | |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Переработка на таможенной |Не уплачивается при условии, что |
|территории |продукты переработки будут вывезены|
| |в определенный срок. При выпуске |
| |продуктов переработки для |
| |свободного обращения АЗ |
| |уплачивается полностью (пп.4 п.1 |
| |ст.185 НК РФ) |
L————————————————————————————+————————————————————————————————————
Схема 11
АЗ: объект налогообложения - первичная реализация подакцизных товаров из Белоруссии (на основании пп.14 п.1 ст.182, п.п.2 и 4 ст.187, ст.190, п.7 ст.194, ст.198 гл.22 НК РФ, ст.13 Закона N 118-ФЗ)
———\ —— — — — — — — — — — ¬
\ Организация—импортер
\ ——¬ L— T — — — — — — —T —— ——¬ |
\ |1| | |2|
——————————¬\L—————————+——————¬ ——————+———————¬L—— | ———————————¬
|Экспортер+———>| Склад ||| Головное +————————>|Покупатель|
L——————————Ввоз|обособленного| |подразделение|ПервичнаяL———————————
подакцизных¦подразделения¦¦¦ М (1) ¦реализация\товаров без¦ Y1 ¦ LT-------------подакцизных \ таможенногоL--------------¦ ¦АЗ за товаров, ¦ оформления / ¦вычетом происходящих ¦ / ¦суммы АЗ, и ввезенных ¦ ¦ Регион Y ¦ ¦уплаченной с территории ¦ ¦в Белоруссии (за ¦ ¦ ¦ ¦Белоруссии исключением ¦ --¬¦(ст.13 нефтепродуктов)¦ ¦ ¦¦3¦¦Закона (пп.14 п.1 ¦ Белоруссия / L--¦N 118-ФЗ) ст.182) (2) / / ¦ ¦(3) ¦ Регион Х / Р о с\¦/с и я Регион М / ¦--------------------¬ ¦ / ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦ / ¦¦по месту нахождения¦ ¦ / ¦ организации ¦ \
————— \L———————————————————— \
Комментарий к схеме 11:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем первично реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (п.4, пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках АЗ: НБ = стоимость первично реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" гл.7 НК РФ — АЗ — НДС (п.4, пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
Следует отметить, что на подакцизные товары, вывозимые из РФ на территорию Белоруссии и ввозимые на территорию РФ из Белоруссии, учитывая положения ст.27 Договора "О создании Союзного государства" (подписан в г. Москве 08.12.1999), а также положения Закона N 55—ФЗ, принцип взимания акцизов по стране назначения не распространяется, если иное не будет предусмотрено отдельным соглашением "О взимании косвенных налогов во взаимной торговле между Российской Федерацией и Республикой Беларусь".
С 1 июля 2001 г. при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории Белоруссии, НДС и АЗ таможенными органами РФ не взимаются. Исключение составляют акцизы по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными и (или) специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории Белоруссии, подлежит уплате за вычетом суммы акциза, уплаченной в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г. (ст.13 Закона N 118—ФЗ).
Одновременно сообщается, что порядок обложения косвенными налогами товаров (работ, услуг) во взаимной торговле с Республикой Беларусь может применяться только на принципах взаимности.
Правительство РФ Постановлением от 05.07.2001 N 496 одобрило в качестве основы для переговоров с Республикой Беларусь проект соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующими субъектами на территории Союзного государства.
Вместе с тем до настоящего времени указанное соглашение не подписано и фактически вопросы, связанные с порядком обложения косвенными налогами поставок товаров между хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь, остаются законодательно на принципах взаимности не урегулированными.
Несмотря на имеющиеся проблемы, работа по унификации налоговых законодательств РФ и Республики Беларусь ведется в соответствии с Планом мероприятий по созданию унифицированного налогового законодательства Союзного государства. Этот документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Белоруссия "О создании унифицированного налогового законодательства и проведения единой налоговой политики" и подписан 30.08.2000.
Нефтепродукты. Нефтепродукты — подакцизные товары, указанные в пп.7 — 10 п.1 ст.181, а именно:
— автомобильный бензин;
— дизтопливо;
— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
— прямогонный бензин.
АЗ с нефтепродуктов уплачивается по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами"). Подробнее (по отдельным объектам налогообложения) это видно из нижеследующих схем.
При совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами (предусмотрены пп.2 — 4 п.1 ст.182 "Объект налогообложения" гл.22 НК РФ) уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами" НК РФ). Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению, определяется по формуле (п.4.4.7 Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (утв. Приказом МНС России N БГ—3—03/675@)):
Ао.п. = Анал. х Уд.в. : 100%,
где:
Ао.п. — сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением;
Анал. — общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых вычетов;
Уд.в. — удельный вес обособленного подразделения в общем объеме продукции, реализованной на территории РФ.
Схема 12
АЗ: объект налогообложения —
принятие к учету лицом без свидетельства
нефтепродуктов, самостоятельно произведенных
из собственного сырья и материалов,
получение нефтепродуктов в собственность
в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов
из давальческого сырья и материалов
(на основании пп.2 п.1 ст.182, п.3 ст.187, ст.198,
абз.2 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
— — — — — — — — — — — — — — ¬
Организация — производитель
— + нефтепродуктов, не имеет + ¬
свидетельства
| L — — — — — — — — — — — — — — |
/
——————————————¬ \ ——+—————————————————¬| ———————————+——¬
| Продавец | \ |Обособленное | | Головное |
| сырья +————————————>|подразделение Y1: || |подразделение|
| и материалов|Продажа | |— производство | | М (1) |
L—————————————— ——¬ |нефтепродуктов || L—T————————————
--------------¬ ¦1¦ ¦ ¦из собственного ¦ --¬¦Часть АЗ с¦ Собственник ¦ L-- ¦ ¦сырья и материалов ¦¦¦2¦¦нефтепродуктов ¦давальческого+------------>¦и принятие их ¦ L--¦(абз.2 п.4 ¦ сырья ¦Передача на¦ ¦к учету (пп.2 п.1 ¦¦ ¦ст.204 НК) ¦ и материалов¦переработку ¦ст.182) (2); ¦ ¦(3) (4): L-------------- с оплатой ¦ ¦- переработка ¦¦ ¦1) произведенных услуг путем ¦давальческого ¦ ¦из собственного передачи в ¦ ¦сырья и материалов ¦¦ ¦сырья, собственность ¦с получением оплаты¦ ¦2) полученных нефтепродуктов¦ ¦в виде части ¦¦ ¦в счет оплаты ¦продукции (пп.2 п.1¦ ¦услуг ¦ ¦ст.182) (2) ¦¦ ¦переработки L-T------------------ ¦ / --¬¦Часть АЗ ¦ ¦ ¦ ¦2¦¦с нефтепродуктов ¦ L--¦(абз.2 п.4 ст.204 НК) ¦ ¦ ¦(3) (4): ¦ ¦ ¦1) произведенных ¦ ¦ ¦ ¦из собственного сырья,¦ ¦2) полученных в счет ¦ ¦ ¦оплаты услуг ¦ ¦ ¦переработки / ¦ ¦ \¦/ / \¦/
—————————————————¬ |—————————————————¬
| |Р/с ОФК л/с ИМНС| |Р/с ОФК л/с ИМНС|
| | в регионе Y | || в регионе М |
\ L————————————————— L—————————————————
Регион Z \ Регион Y ¦ Регион М
Комментарий к схеме 12: 1) Место нахождения организации. 2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах-фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ. 3) Налоговая база = объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (п.3 ст.187 НК РФ). 4) Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению, определяется по общей формуле (исходя из доли подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов) (абз.2 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами").
Схема 13
АЗ: объект налогообложения - получение лицом со свидетельством нефтепродуктов (на основании пп.3 п.1 ст.182, п.3 ст.187, п.2 ст.195, ст.198 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — — — — — ¬
Организация — получатель
— + нефтепродуктов, имеет + — — ¬
свидетельство
——¬ | L— — — — — — — — — — — — — |
|1| |
L—————+——————————¬ / ————————————+——————————¬
—————————————————>| Обособленное| / |Головное подразделение|
Получение (2) |подразделение| | | М (1) |
нефтепродуктов L—T———————————— | L——T————————————————————
(пп.3 п.1 --¬¦ Часть АЗ с \ --¬¦ Часть АЗст.182) (3) (4) ¦2¦¦нефтепродуктов \ ¦2¦¦ с нефтепродуктов L--¦ (абз.2 п.4 \ L--¦(абз.2 п.4 ст.204 ¦ ст.204 НК) ¦ ¦ НК) (5) (6) \¦/ (5) (6) \¦/
——————————————¬ | ———————————————————————¬
| Р/с ОФК | | Р/с ОФК л/с ИМНС |
| л/с ИМНС | | | в регионе М |
| в регионе Y | | |
L—————————————— | L———————————————————————
Регион Y / Регион М
Комментарий к схеме 13: 1) Место нахождения организации. 2) Получение нефтепродуктов (п.3 ст.182 гл.22 НК РФ): - приобретение нефтепродуктов в собственность; - оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); - оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); - получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки. 3) Датой получения признается акт приемки-передачи нефтепродуктов (п.2 ст.195 гл.22 НК РФ). 4) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах-фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ. 5) Налоговая база = объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении (п.3 ст.187 НК РФ). 6) Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению, определяется по общей формуле (исходя из доли подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов) (абз.2 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами").
Схема 14
АЗ: объект налогообложения - передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов их собственнику, не имеющему свидетельства (на основании пп.4 п.1 ст.182, п.3 ст.187, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — ¬
Организация —
| производитель |
— — — + нефтепродуктов + — ¬
|из давальческого|
| сырья |
L— — — — — — — — —
| / | ——¬ /
——+————————————¬ /———————————+——¬ |1| /——————————————¬
| Обособленное | || Головное | L—— / | Переработчик|
| подразделение| |подразделение+—————————————————>|давальческого|
|Y1 (производит| || М (1) | Передача| | сырья |
|нефтепродукты)| L—T———————————— нефтепродуктов,L——————————————
L-T------------- ¦ ¦ Часть АЗ с произведенных¦ Часть АЗ с \ ¦нефтепродуктов из \ ¦нефтепродуктов ¦ ¦ (абз.1 п.4 давальческого\ ¦ (абз.1 п.4 ¦ ст.204 НК) сырья \ ¦ ст.204 НК) ¦ ¦ (3) (4) и материалов \ ¦ (3) (4) ¦ (пп.4 п.1 ¦ \¦/ ¦\¦/ ст.182) (2) ¦
————————————¬ ——¬ ————————————¬ /
| Р/с ОФК | |2| || Р/с ОФК | /
| л/с ИМНС | L—— | л/с ИМНС | /
|в регионе Y| ||в регионе Y| /
L———————————— L———————————— /
Регион Y | Регион М | Регион Х
Комментарий к схеме 14:
1) Место нахождения организации.
2) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах—фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
3) Налоговая база = объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении (п.3 ст.187 НК РФ).
4) Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению, определяется по общей формуле (исходя из доли подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов) (абз.2 п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами").
Алкогольная продукция. АЗ с алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами").
Схема 15
АЗ: объект налогообложения —
реализация алкоголя, приобретенного у производителей
(на основании пп.5 п.1 ст.182, п.2 ст.187, ст.190,
п.7 ст.194, ст.198, абз.1 п.4 ст.204 гл.22 НК РФ)
—— — — — — — — — — — — ¬
Организация — продавец
—— — + алкогольной продукции+ ¬
L— — — — — — — — — — — — ——¬
| \ | |1|
———+——————————¬\ ———————————————+—¬L—— ———————————¬
| Головное | \ | Акцизный склад +———————————————————>|Покупатель|
|подразделение| ||подразделения Y1| Реализация | |
| М (1) | / | | алкогольной | |
L—T————————————/ L——T—————————————— продукции, | |
| Регион М / | Реализация приобретенной у | |
| / | алкогольной налогоплательщиков—| |
\ | / | продукции производителей | |
—+—————— | со склада со своего акцизного| |
| | одной склада, — облагается| |
| | оптовой АЗ (пп.5 п.1 ст.182)| |
| | организации (2) (3) | |
| | на склад | |
| | другой | |
|АЗ с облагаемых | оптовой | |
|операций (абз.1 |организации — | |
| п.4 ст.204) |не облагается | |
| (4) (%) | АЗ ——¬ | |
\|/ \|/ |1| Регион Y | |
——————————————¬ —————————————————¬L—— | |
| Р/с ОФК | | Акцизный склад +———————————————————>| |
| л/с ИМНС | | сторонней | РеализацияL———————————
¦ в регионе Y ¦ ¦ организации ¦ алкогольной продукции
L-------------- L----------------- с акцизного склада сторонней
организации (организацией X
со склада организации Y) -
облагается АЗ (пп.5 п.1 ст.182)
(2) (3)
Комментарий к схеме 15:
1) Место нахождения организации.
2) Дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада - день завершения действия режима налогового склада (п.4 ст.195 "Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров" НК РФ).
3) Правила отражения сумм акциза в расчетных документах, ПУДах и счетах-фактурах приведены в ст.198 "Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю" гл.22 НК РФ.
4) АЗ с алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций (п.4 ст.204 "Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами").
5) Налоговая база определяется в зависимости от вида ставок АЗ на подакцизный товар и равна:
а) при твердых (в абсолютной сумме на единицу измерения) ставках АЗ: НБ = объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (пп.1 п.2 ст.187 НК РФ);
б) при процентных ставках АЗ и реализации: НБ = стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" гл.7 НК РФ - АЗ - НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ);
в) при процентных ставках и передаче: НБ = стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен - АЗ - НДС (пп.2 п.2 ст.187 НК РФ).
3.2.3. НДФЛ
Налог на заработную плату. Рассмотрим порядок исполнения обязанностей налогового агента (организации) при выплате заработной платы своим работникам на примере в форме "вопрос - ответ".
Вопрос: Российская организация ЗАО "Интеграл" с местом нахождения (юридический адрес) в г. Москве (административный округ "Зюзино", относящийся к ИМНС N 27 по ЮЗАО г. Москвы) имеет филиал в г. Новосибирске. В головной организации работают жители как Москвы, так и Московской области, в новосибирском филиале - жители Новосибирска.
Куда платить удерживаемый у работников НДФЛ?
Ответ: Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, также перечисляют НДФЛ по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в суммах, соответствующих начисленным и удержанным доходам работников этих обособленных подразделений (п.7 ст.226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" гл.23 НК РФ). То есть используется следующая схема уплаты НДФЛ:
Схема 16
НДФЛ: налог на заработную плату
(п.7 ст.226 гл.23 НК РФ)
- - - - - - - ¬
\ - - - - - + Организация + -¬
\ L - - - - - - -
\ ¦ \ ¦
\ ------------+----------¬ \ ----------+---------¬
\ ¦Головное подразделение¦ \ ¦Филиал в регионе Н ¦
\ ¦Работники: ¦ ¦¦Работники: ¦
¦ ¦- жители региона М; ¦ ¦¦- жители региона Н ¦
¦ ¦- жители региона МО ¦ ¦¦ ¦
Регион МО ¦ L-T--------------------- ¦L-T----------------
————
¦ ¦ НДФЛ / ¦ НДФЛ (исполнение
¦ ¦ / ¦ обязанности головной
¦ ¦ / ¦организации по уплате)
/ \¦/ ¦ \¦/
/ -----------------------¬¦ --------------------¬
/ ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦ \ ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦
/ ¦ в регионе М ¦ \ ¦ в регионе Н ¦
/ L----------------------- ¦ L------------------
————
Регион М / Регион НР о с/ с и я
Бухгалтерия головной организации для уплаты НДФЛ с заработной платы работников головной организации за январь 2004 г. (деньги перечисляются на карточные счета, открытые всем работникам) в день перечисления средств (допустим 05.02.2004) составляет платежное поручение на перечисление налога в бюджет. Бухгалтер Новосибирского филиала делает аналогичные действия.
Налог на доходы от долевого участия в российской организации. Российская организация, будучи источником дохода физического лица, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате (п.2 ст.214 "Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации" гл.23 НК РФ) (см. схему 17).
Схема 17
НДФЛ: налог на доходы налогоплательщика-резидента от долевого участия в российской организации (на основании ст.214 гл.23 НК РФ)
\ / \ / \ / \ --¬ --¬ / \ ¦1¦ ¦1¦ /
————————————————————¬ L—— ————————————¬ L—— /————————————————————¬
| Физическое лицо |<————————+ Российская+————————>| Физическое лицо |
|(налогоплательщик —|Дивиденды|организация|Дивиденды|(налогоплательщик —|
| резидент РФ) || за |в регионе М| за | | нерезидент РФ) |
| (регистрация | минусом | (налоговый| минусом | |
| в регионе МО) ||НДФЛ 6% | агент) | НДФЛ 30%| |
L———————————————————— <20> +———————————+ (1) | L——T—————————————————
¦ ¦ НДФЛ в ¦ \ --¬¦иностранный
¦федеральный¦ ¦¦3¦¦ налог (1)
¦ ставка ¦ бюджет ¦ ставка ¦L--¦
6% (п.4¦ ¦30% (п.3¦ ¦
¦ ст.224 ¦ ¦ ст.224 ¦ ¦
гл.23 ¦ --¬ ¦ гл.23 ¦ ¦
¦НК) <20>¦ ¦2¦ ¦ НК) ¦ ¦
\¦/ L-- \¦/ ¦ \¦/
¦ ------------¬ ¦--------------------¬
¦ Р/с ОФК ¦ ¦¦Бюджет иностранного¦
¦ ¦ л/с ИМНС ¦ ¦¦ государства ¦
¦в регионе М¦ ¦¦ ¦
Р о с ¦с и я L------------ ¦L------------------
————
¦Регион МО / Регион М \ Иностранное / \ государство / \ / \ / \ /
————————————————————————————————
<20> С 2005 г. ставка по дивидендам для резидентов - 9%.
Комментарий к схеме 17: 1) Для избежания двойного обложения доходов нерезидента (освобождения от налога в России, получения вычетов в РФ) надо: - представить документы, подтверждающие, что лицо является резидентом другого государства; - с этим государством у России должен быть заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Начисление и выплата доходов от долевого участия в российской организации может производиться только головным подразделением российской организации. Обособленные подразделения российской организации этого делать не вправе. Все операции отражаются по субсчету 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями" или по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если дивиденды выплачиваются участникам организации, которые являются ее работниками. В бухгалтерском учете головного подразделения делаются проводки: Дебет 84 Кредит 75-2, лицевой счет конкретного акционера - начислены дивиденды Дебет 75-2, лицевой счет Кредит 68 - начислен налог с дивидендов (НДФЛ) Дебет 75-2, лицевой счет Кредит 51 - выплачены дивиденды с расчетного счета (за минусом начисленного налога) Дебет 68 Кредит 51 - фактически удержан и перечислен в бюджет налог с выплаченных дивидендов
3.2.4. ЕСН <21>
————————————————————————————————
<21> Территориальное распределение ФССт и взносов на ОПС идентично уплате ЕСН.
Схема 18
ЕСН: российская организация (на основании п.8 ст.243 гл.24 НК РФ и с использованием разъяснений, приведенных в Письме МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835)
\ / \ - - - - - - - - - ¬ / \ - - - - - - - - + Организация + - - - - - - - -¬ / \ L - - - -T- - - - - / ¦ \ / ¦
———————————+—————————¬\ —————————+—————————¬ /——————————+—————————¬
| Обособленное | \ |Головное | / | Обособленное |
| подразделение МО | \ |подразделение | / | подразделение Н |
| (не имеет одного | \ |организации | / | (с отдельным |
| из 3—х признаков, | \|в регионе М (место|/ | балансом, р/с, |
| перечисленных | ||ее нахождения) || | начисляет выплаты |
|для подразделения Н)| |Работники: | | в пользу |
| Работники: | ||— жители региона || | работников) |
| — жители региона МО| |М; | | Работники: |
| | ||— жители региона || | — жители региона Н|
| | |МО | | |
L————————————————————— |LT————————————————T—| L——T—————————————————
/ ¦Централизованное¦ \ ¦Исполнение
/ ¦исполнение ¦ \ ¦обязанностей
/ ¦обязанностей ¦ \ ¦организации:
/ ¦организации по ¦ \ ¦ЕСН (авансовые
/ ¦подразделению ¦ \ ¦платежи) (1)
/ ¦МО: ¦ ¦ ¦Расчеты,
/ ¦ЕСН (авансовые ¦ ¦налоговая
/ ¦платеж) (1) ¦ ¦ ¦декларация
/ ¦Расчеты, ¦ ¦
/ ¦налоговая ¦ ¦ ¦
/ ¦декларация ¦ ¦
/ ¦ ¦ ¦ ¦
/ ¦ ЕСН (2)¦ ¦
Регион МО / ¦ (авансовые¦ ¦ ¦
/ ¦ платежи)¦ ¦
/ ¦ Расчеты,¦ ¦ ¦
/ ¦ налоговая¦ ¦
/ ¦ декларация¦ / ¦
/ \¦/ \¦/ / \¦/
/ -------------------¬ ¦ --------------------¬
/ ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦ ¦ Р/с ОФК л/с ИМНС ¦
/ ¦ в регионе М ¦ ¦ ¦ в регионе Н ¦
/ L------------------- \ L------------------
————
/ Регион М \ Регион Н/ \ - - - - - - - -
Комментарий к схеме 18: 1) Сумма определяется исходя из налоговой базы по этому обособленному подразделению. 2) Сумма ЕСН к уплате по местонахождению организации = общая сумма по организации - совокупная сумма по обособленным подразделениям.
3.2.5. Налог на прибыль организаций (НнП)
Содержание ст.288 "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения" гл.25 НК РФ представлено в схеме 19.
Схема 19
НнП: российская организация (на основании ст.ст.284, 288 гл.25 НК РФ) <22>
- - - - - - - ¬
—— — — — — + Организация + — — — — — — — ¬————————
¦ L - - - T - - - /¦ / ¦ ¦НнП в бюджетную систему России / (ставки региона М) (1) ¦--------+-------¬
————————T———————T—+——————————————————+————————————++Подразделение И|
+———————+———————+—+—————————————¬ |L——T—————————————
¦ ¦ ¦ Ннп в фед.¦ ¦ ¦ ¦Иностранный¦ ¦ ¦ ¦ ¦бюджет ¦ ¦ ¦ налог -+-------+-------+-+¬ ------+----+-----¬ ¦ ¦ на прибыль ¦ Российская ¦ ¦ ¦ Подразделение Н¦ ¦ ¦ ¦¦ организация ¦ ¦ L--T----------T--- ¦ ¦ ¦ (2, 3)¦(головное ¦ ¦ ¦НнП в рег.¦ НнП ¦ ¦ ¦¦ подразделение) ¦ ¦ ¦ бюджет ¦ в мест. ¦ ¦ L+T------+T------+T-- \ ¦ (ставка ¦ бюджет ¦ ¦ ¦¦ НнП ¦¦ НнП ¦¦ НнП \ ¦региона Н)¦ (ставка ¦ ¦ ¦¦в фед.¦¦в рег.¦¦в мест. ¦ ¦ ¦города Н)¦ ¦ ¦¦бюджет¦¦бюджет¦¦ бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ \¦¦/ \¦¦/ \¦¦/ ¦ \¦/ \¦/ ¦ \¦/
————————————————————¬ —————————————————¬ |————————————————¬
| Р/с ОФК л/с ИМНС | | |Р/с ОФК л/с ИМНС| || Бюджет |
| в регионе М | | в регионе Н | || иностранного |
| | / | | || государства |
L———————————————————— | L————————————————— |L————————————————
\ Иностранное
Регион М ¦ Регион Н \ государство
\
Р о с¦ с и я -------
————
————————————————————————————————
<22> С 2005 г. ставка налога в местный бюджет равна 0%.
Комментарий к схеме 19: 1) Налог на прибыль, уплаченный иностранному государству, засчитывается при исчислении российского налога на прибыль (п.3 ст.311 "Устранение двойного налогообложения" гл.25 НК РФ). 2) Исчисление всех сумм налога и авансовых платежей (в т.ч. уплачиваемых в региональные и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений) производится в головном подразделении организации с последующим сообщением обособленным подразделениям и их налоговым органам (п.3 ст.288 "Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения" гл.25 НК РФ). Суммы НнП, исчисляемые по ставкам, отличным от ставки 24% (или ставки, включающей льготную ставку региона), подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме (п.6 ст.284 "Налоговые ставки" гл.25 НК РФ). Суммы НнП в федеральный бюджет исчисляются и уплачиваются полностью по месту нахождения головного подразделения без их распределения по обособленным подразделениям (п.1 ст.288 гл.25 НК РФ).
Уплата налога на прибыль по местонахождению отдельного подразделения производится организацией пропорционально его доле в общей прибыли, которая рассчитывается по следующей формуле:
УВ (СЧР или РОТ) + УВ (ОСАИ) Доля прибыли = НБ х ----------------------------, где 2
НБ - налоговая база по организации в целом; УВ - удельный вес подразделения в организации в целом; СЧР - среднесписочная численность работников; РОТ - расходы на оплату труда (определяются в соответствии со ст.255 гл.25 НК РФ); ОСАИ - остаточная стоимость амортизируемого имущества (определяется в соответствии со ст.257 НК РФ).
Пример. ЗАО "Интеграл", расположенное в г. Москве, имеет два обособленных подразделения (далее - ОП): - ОП 1 - находится в г. Новосибирске; - ОП 2 - в г. Химки. Деятельность ведется также и по месту регистрации ЗАО "Интеграл" - в г. Москве. Предположим, что ставка НнП, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных групп налогоплательщиков в Московской области снижена законодательным органом этого субъекта РФ до 13%. Под действие этой льготы подпадает указанная организация. Для расчета НнП организация применяет величину расходов на оплату труда (далее - РОТ) и величину остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (далее - ОСАИ). Налогооблагаемая прибыль организации по итогам I квартала 2004 г. составляет 500 000 руб. Организация "Интеграл" уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Необходимо рассчитать суммы НнП, подлежащие внесению в бюджет по итогам I квартала 2004 г. организацией-налогоплательщиком, а также каждым из ее обособленных подразделений. Все исходные данные и полные расчеты с окончательным ответом приведены в таблице 7.
Таблица 7
НнП: расчет распределения уплаты по территориям с разбивкой по уровням бюджетной системы для российской организации, имеющей обособленные подразделения в нескольких субъектах РФ (с учетом того, что НнП в федеральный бюджет уплачивается полностью по месту нахождения организации (ее головного подразделения) без распределения по обособленным подразделениям)
—————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Структурное | Исходные данные | Расчеты |
| подразделение +—————————T—————————T——————————————————————————————————————+——————————————————————————————T————————————————T————————————————————————————————————————+
| | РОТ, | ОСАИ, | Ставки по бюджетам, % <23> | Удельный вес подразделения |Налогооблагаемая| НнП, тыс. руб. |
| |тыс. руб.|тыс. руб.| | в организации по величине | прибыль, | |
| | | +———————————T————————————T———————T—————+——————T——————T————————————————+ тыс. руб. +———————————T————————————T———————T———————+
| | | |Федеральный|Региональный|Местный|Общая| ОСАИ | РОТ |Налогооблагаемой| |Федеральный|Региональный|Местный| Общая |
| | | | | | | | | | прибыли | | бюджет | бюджет | бюджет| сумма |
+————————————————+—————————+—————————+———————————+————————————+———————+—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+———————+
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 = 1:|8 = 2:| 9 = (7 + 8) : 2|10 = 9 х Прибыль|11 = 10 х 3|11 = 10 х 3 | 13 = | 14 = |
| | | | | | | | Итого| Итого| | | | | 10 х 5| 11 + |
| | | | | | | | 1 | 2 | | | | | |12 + 13|
+————————————————+—————————+—————————+———————————+————————————+———————+—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+———————+
|Головное | 200 | 100 | 5 | 19 | х | 24 | 0,2| 0,01| 0,105 | 52,5 | (База = | 9,975 | х | 64,975|
|подразделение М | | | | | | | | | | | Итого 10) | | | |
|(Москва) | | | | | | | | | | | 55 | | | |
+————————————————+—————————+—————————+ +————————————+———————+—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+———————+
|ОП 1 | 500 | 9 000 | | 17 | 2 | 24 | 0,5| 0,90| 0,700 | 350,0 | х | 59,500 | 7,00 | 66,500|
|(г. Новосибирск)| | | | | | | | | | | | | | |
+————————————————+—————————+—————————+ +————————————+ +—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+———————+
|ОП 2 (г. Химки) | 300 | 900 | | 13 | | 20 | 0,3| 0,09| 0,195 | 97,5 | х | 12,675 | 1,95 | 14,625|
+————————————————+—————————+—————————+———————————+————————————+———————+—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+———————+
|Организация в | 1 000 | 10 000 | х | х | х | х | 1 | 1 | 1 | 500,0 | 55 | 81,100 | 10,00 |146,100|
|целом | | | | | | | | | | | | | | |
L————————————————+—————————+—————————+———————————+————————————+———————+—————+——————+——————+————————————————+————————————————+———————————+————————————+———————+————————
————————————————————————————————
<23> С 2005 г. ставки НнП по бюджетам меняются: в федеральный - 6,5%, региональный - 17,5%, местный - 0%.<24> Эта величина принимается равной средней величине удельных весов ОСАИ и РОТ.
Устранение двойного налогообложения. Содержание ст.311 "Устранение двойного налогообложения" гл.25 НК РФ представлено в схеме 20.
Схема 20
НнП: устранение двойного налогообложения (на основании ст.311 гл.25 НК РФ)
/ НнП в бюджетную систему России /-------------------------¬ (ставки региона М) (1) ¦ ¦ Подразделение И ¦
———————————————————————————————————+—+или иной источник дохода|
| | L———T—————————————————————
---+---------------------------¬ ¦ --¬ ¦Иностранный налог¦ ¦ Российская организация ¦ ¦ ¦1¦ ¦ на прибыль ¦ (головное подразделение) ¦ ¦ L-- ¦ L--+---------------------------- ¦ ¦
——¬|НнП (с зачетом (1) суммы НнП, | |
|2|| выплаченного другому | |
L——| государству в соответствии | |
| в его законодательством) | |
\|/ | \|/
———————————————————————————————¬ | —————————————————————————¬
| Р/с ОФК л/с ИМНС в регионе М | | | Бюджет иностранного |
| | | | государства |
L——————————————————————————————— | L—————————————————————————
Регион М \ Иностранное
\ государство
Россия \-------------------
————
Комментарий к схеме 20: 1) Засчитывается сумма иностранного НнП (документально подтвержденная), не превышающая российского НнП, начисленного в данном налоговом периоде. Оставшаяся часть иностранного НнП на следующие налоговые периоды не переносится.
Сразу заметим, что наличие или отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения никакой роли не играет, так как зачет налога, уплаченного российской организацией другому государству, производится непосредственно на основании п.3 ст.311 НК (но все в мире относительно, см. показательный пример налоговой ошибки после таблицы).
Пример. Российская организация оказывает консультационные услуги белорусскому предприятию, не имея постоянного представительства на территории Республики Беларусь. Российская организация уменьшила НнП в РФ на сумму налога, уплаченного в бюджет Республики Беларусь. На самом деле в соответствии со ст.ст.5 и 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" прибыль, полученная резидентом одного государства, подлежит налогообложению в другом государстве только при условии, что предпринимательская деятельность резидента (предприятия) осуществлялась в другом государстве через расположенное там постоянное представительство. В рассматриваемой ситуации деятельность российской организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Беларусь. Следовательно, белорусская организация не должна была удерживать налог с выплачиваемого дохода за оказанные консультационные услуги. Данные доходы облагаются налогом только в России. Для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных СССР (Российской Федерацией) с иностранными государствами, российская организация должна была представить справку о подтверждении постоянного местопребывания на территории Российской Федерации. В случае непредставления такой справки покупатель (белорусская организация) обязан удержать налог с выплачиваемого дохода. В рассматриваемой ситуации российская организация должна сформировать доход от консультационных услуг в полной сумме, без учета удержанного налога, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Сумма налога, уплаченного в Республике Беларусь, отражается в качестве расхода только в бухгалтерском учете. В налоговом учете такой расход не признается, так как в составе прочих расходов учитываются только налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При этом сумма налога, уплаченная с дохода в Республике Беларусь, не засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. По вопросу возврата удержанного налога российской организации необходимо обратиться в налоговые органы Республики Беларусь.
3.2.6. ЕНВД
ЕНВД заменяет для организации уплату следующих налогов (в отношении деятельности, подпадающей под ЕНВД) (п.4 ст.346.26 "Общие положения" гл.26.3 НК РФ): 1. НДС (кроме НДС по импорту); 2. ЕСН; 3. НнП; 4. НИП. ЕНВД может быть введен по желанию региона (принимается закон субъекта РФ) и применяться в обязательном порядке в отношении одного или нескольких из нижеперечисленных видов деятельности (по выбору региона) (ст.346.26 "Общие положения" гл.26.3 НК РФ): 1. оказание бытовых услуг; 2. оказание ветеринарных услуг; 3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4. розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5. оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; 6. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Порядок и сроки уплаты налога установлены самим НК, то есть едины на всей территории России. Форма налоговой декларации, (представляется по итогам налогового периода - квартала (ст.346.30 "Налоговый период" гл.26.3 НК РФ)) утверждена МНС России и тоже едина на всей территории России. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, некоторые из которых подпадают под ЕНВД, а другие нет, то налогоплательщик применяет несколько налоговых режимов (например, ЕНВД + общий режим или ЕНВД + УСН). При этом обязателен раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим группам деятельности. Если видов деятельности, облагаемых ЕНВД, у налогоплательщика несколько, то учет показателей, необходимых для исчисления налога, тоже ведется раздельно для каждого такого вида деятельности (п.п.6 и 7 ст.346.26 "Общие положения" гл.26.3 НК РФ).
Схема 21
ЕНВД: уплата организацией, осуществляющей деятельность в нескольких регионах РФ (на основании общих положений ст.ст.346.28, 346.29, 346.31 гл.26.3 НК РФ)
- - - - - - - - ¬ Организация L - - - T - - - - - - - - - - - - - T - - - - - - - - + - - - - - - - - - ¬ \ /
—————————+———————¬—————————+———————¬ \ ————————+———————¬ / ———————+——————¬
| Обособленное || Обособленное | | | Головное | | |Осуществление|
|подразделение Y1||подразделение Y2| |подразделение М| |деятельности,|
| (с отдельным || (без отдельного| | | (1) | | | облагаемой |
| балансом и р/с)|| баланса и р/с) | LT——————————————— | | ЕНВД, без |
LT————————————————L————————————————— | | ЕНВД с облагаемых | образования |
| ЕНВД с облагаемых видов | |видов деятельности,|подразделения|
|деятельности, осуществляемых / | осуществляемых L——————————————
¦ подразделением Y1 ¦ ¦ в других регионах¦ в регионе Y (2) ¦ не через ¦ ¦ ¦ ¦ обособленные \¦/ \ ¦ подразделения ¦
—————————————————¬—————————————————¬ \ | с отдельным ——————————————¬
| Р/с ОФК || Р/с ОФК | | | балансом и р/с (2)| Р/с ОФК |
| л/с ИМНС 1 || л/с ИМНС 2 |<—+—+——————————————————>| л/с ИМНС |
| в регионе Y || в регионе Y | | | в регионе Х |
L—————————————————L————————————————— | / L——————————————
/ ¦Регион Y (ЕВНД введен) / Регион М Регион Х \ (ЕНВД не введен) ¦ (ЕВНД введен) \ \
Комментарий к схеме 21: 1) Место нахождения организации. 2) Ставка ЕНВД едина на всей территории России и равна 15% (ст.346.31 гл.26.3 НК РФ). Однако субъект РФ может влиять на формирование налоговой базы (Вмененный доход = Физический параметр х Скорректированная базовая доходность; Скорректированная базовая доходность = Базовая доходность х Корректирующие коэффициенты К1, К2, К3) посредством установления на очередной календарный год величины корректирующего коэффициента К2 для каждого вида облагаемой деятельности в пределах от 0,01 до 1 включительно (п.п.2, 6, 7 ст.346.29 гл.26.3 НК РФ). При уплате ЕНВД по территориям нужно использовать корректирующий коэффициент К2 того субъекта РФ, в котором осуществляется деятельность.
3.2.7. Транспортный налог (ТН)
Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей ТС (п.1 ст.83 "Учет организаций и физических лиц" НК РФ). При этом с 1 января 2004 г. постановка на учет (и снятие с учета) осуществляется без участия самой организации - собственника транспортного средства. Основание постановки на учет - сведения, которые орган, осуществляющий регистрацию ТС (ГИБДД МВД России), сообщает налоговому органу по месту своего нахождения. Место нахождения транспортных средств в целях НК РФ (п.4 ст.83 НК РФ): 1. для морских, речных и воздушных ТС - место нахождения организации - собственника ТС; 2. для прочих ТС (в том числе и автотранспорта) - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения организации - собственника ТС. Место нахождения организации - место ее государственной регистрации (п.2 ст.4 "Фирменное наименование и место нахождения общества" Закона N 208-ФЗ, п.2 ст.4 "Фирменное наименование общества и его место нахождения" Закона N 14-ФЗ). Место государственной регистрации ТС - для юридического лица - это может быть место нахождения юридического лица или место нахождения его обособленного подразделения. Особенности регистрации ТС российской организацией в органах ГИБДД. При регистрации ТС за российским юридическим лицом по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта) дополнительно представляются следующие документы (сверх того комплекта документов, который предусмотрен для всех автовладельцев) (п.35 Приказа МВД России N 59): 1. свидетельство о постановке организации на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта); 2. (только для российских организаций) приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала (представительства) транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом (представительством) на основании доверенности для юридического лица; 3. доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала (представительства, корреспондентского пункта) на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами. В случае регистрации транспортного средства по месту нахождения филиала (представительства) в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства в качестве собственника указывается юридическое лицо. А в графе с адресными данными - адрес филиала или представительства. Наименование филиала (представительства) записывается в графе "Особые отметки" (п.77 Приказа МВД России N 59). Исчисление налога. Сумма налога исчисляется в отношении каждого ТС в отдельности (п.2 ст.362 "Порядок исчисления налога" гл.28 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется по всем ТС, имеющим место нахождения на территории данного субъекта РФ. Если в собственности налогоплательщика имеется несколько ТС, зарегистрированных в разных регионах РФ, то расчет ТН, подлежащего уплате в бюджет, следует производить не единой суммой, а по каждому региону отдельно.
Пример. В организации ЗАО "Интеграл" есть три автомобиля: 1) ВАЗ 2106 мощностью 70 л. с.(зарегистрирован в г. Москве по месту нахождения головного подразделения М); 2) ВАЗ 21116-04 мощностью 150 л. с. (зарегистрирован в г. Новосибирске по месту нахождения обособленного подразделения Н, которое выделено на отдельный баланс и имеет свой р/с); 3) ГАЗ 3110 мощностью 100 л. с. (зарегистрирован в г. Химки по месту нахождения обособленного подразделения МО, которое не имеет отдельного баланса и р/с). В 2003 г. машины находились в собственности организации в течение всего налогового периода. Ставки транспортного налога по легковым автомобилям: 1) г. Москва - для автомобилей мощностью до 100 л. с. включительно - 5 руб/1 л. с.; 2) Новосибирская область - для автомобилей мощностью свыше 100 л. с. до 150 л. с. включительно - 35 руб.; 3) Московская область - для автомобилей мощностью до 100 л. с. включительно - 6 руб. Рассчитаем налог, подлежащий уплате в бюджеты 3-х регионов: 1) г. Москва: (ВАЗ 2106) 70 л. с. х 5 руб. = 350 руб.; 2) Новосибирская область: (ВАЗ 21116-04) 150 л. с. х 35 руб. = 5250 руб.; 3) Московская область: (ГАЗ 3110) 100 л. с. х 6 руб. = 600 руб. Общая сумма транспортного налога, которая подлежит уплате организацией ЗАО "Интеграл" за 2003 г., составляет: 350 руб. + 5250 руб. + 600 руб. = 6200 руб. Уплату транспортного налога ЗАО "Интеграл" будет производить не единым платежом, а тремя суммами - отдельно в бюджет г. Москвы, Новосибирской области и Московской области (см. схему 22).
Схема 22
ТН (на основании п.п.1 и 2 ст.363 гл.28 НК РФ)
- - - - - - - - - - - - ¬ Организация L - - - - - T - - - - - - - - - - - - - - - - - - + - - - - - - T - - - - ¬
—————————+———————¬ /————————————+———————————¬ —————————+———————¬
| Обособленное | / | Головное | || Обособленное |
|подразделение МО| | | подразделение М (1) | | подразделение Н|
| (без отдельного| LT—T——T————————————————T— || (с отдельным |
|баланса и своего| | | | | ТН с ТС "М" | |балансом и своим|
| р/с) | | | (налоговые || р/с) |
L————————————————— | | | | ставки — | LT——————————————T—
| |региона М) (2), / | Исполнение |
| | | | налоговая || | обязанностей |
| | декларация (3) | организации |
| | | | || | по уплате ТН |
| | | с ТС "Н" |
ТН с ТС "МО" | | | || | (налоговые |
(налоговые| | | | ставки — |
ставки — | | | || | региона Н) |
региона МО) (2),| | |(2), налоговая|
налоговая| | | | || |декларация (3)|
декларация (3) | \|/ \|/ |
—————————————¬ | | | ————————————————¬ ||————————————————¬ |
| Р/с ОФК | | | Р/с ОФК | | Р/с ОФК | |
| л/с ИМНС |<————+——— | | л/с ИМНС | ||| л/с ИМНС | |
|в регионе МО| \ | в регионе М | | в регионе Н | |
L————————————— ——+— —— L———————————————— ||L———————————————— |
—————————————————¬ ———————————————————————+¬\—————————————————+¬
| ТС "МО" || || ТС "М" (находится ||| ТС "Н" |
| (находится | | на балансе организации| | (находится |
| на балансе || || (головного ||| на балансе |
| организации | | подразделения), | | обособленного |
| (головного || || зарегистрированного |||подразделения Н и|
| подразделения),| | по месту нахождения | | зарегистрировано|
| но +— || головного ||| по его |
|зарегистрировано| | подразделения М — | |местонахождению —|
| по месту | || в регионе М) ||| в регионе Н) |
| нахождения | | | | |
| обособленного | || ||| |
| подразделения | | | | |
| МО — в регионе | || ||| |
| МО) | | | | |
L————————————————— |L————————————————————————|L——————————————————
Регион МО \ Регион М / Регион Н
Комментарий к схеме 22: 1) Место нахождения организации. 2) Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п.1 ст.363 "Порядок и сроки уплаты налога" гл.28 НК). 3) Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ (п.2 ст.363 НК).
Налоговая декларация. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России N БГ-3-21/724. По строке 020 разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" налоговой декларации указывается код ОКАТО, присвоенный муниципальному образованию по месту нахождения транспортных средств. Как быть тем налогоплательщикам, у которых имеется несколько объектов налогообложения, которые по месту регистрации относятся к территории разных муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа? В Инструкции по заполнению налоговой декларации указывается, что такие налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, только одну декларацию по ТН. В этом случае при заполнении разд.1 налогоплательщик по строке 020 указывает код одного из муниципальных образований, на территории которого зарегистрированы его транспортные средства.
3.2.8. Налог на игорный бизнес (НИБ)
Рассмотрим территориальное распределение уплаты НИБ на основе разъяснений, приведенных в Письме МНС России N 22-0-10/425@ и с учетом изменений, внесенных в гл.29 НК РФ Законом N 60-ФЗ от 2004 г. и вступающих в силу с 2005 г. До 2005 г. Налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (в данном случае - по месту нахождения головного и обособленных подразделений) каждый объект налогообложения НИБ не позднее чем за два рабочих дня до даты его установки (п.2 ст.366 "Объекты налогообложения" гл.29 НК РФ). Регистрация объекта налогообложения НИБ производится: - в отношении объекта, используемого по месту нахождения головного подразделения, - в налоговом органе по месту нахождения головного подразделения; - в отношении объекта, используемого по месту нахождения обособленного подразделения, - в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения; - в отношении игрового автомата, расположенного вне места нахождения головного и обособленных подразделений, - в налоговом органе по месту нахождения головного подразделения. Уплата НИБ при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации. Используется ставка субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения <25>.
————————————————————————————————
<25> Интересно заметить, что до 2005 г. индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта РФ по месту своего жительства, а также на территории других субъектов РФ, обязан поставить все имеющиеся объекты налогообложения НИБ на учет в налоговом органе только по месту своего жительства (ведь у него не может быть обособленных подразделений). При этом уплата НИБ производится по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке этого субъекта РФ (!).
С 2005 г. (в соответствии с изменениями, внесенными в гл.29 НК РФ Законом N 60-ФЗ от 2004 г.) Налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) каждый объект налогообложения НИБ в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты его установки (п.2 ст.366 "Объекты налогообложения" гл.29 НК РФ). Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается(ются) объект(ы) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки каждого такого объекта(ов) налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до установки. Уплата НИБ производится по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения (ст.371 "Порядок и сроки уплаты налога" гл.29 НК РФ). Таким образом, с 2005 г. регистрация игрового автомата, расположенного вне места нахождения головного и обособленных подразделений, и уплата НИБ производятся по месту нахождения этого объекта, а не по месту нахождения головного подразделения, (см. схему 23).
Схема 23
НИБ: уплата организацией, осуществляющей деятельность в сфере игорного бизнеса в нескольких регионах РФ (на основании общих положений ст.ст.366, 371 гл.29 НК РФ, с использованием разъяснений Письма МНС России от 15.03.2004 N 22-0-10/425@)
- - - - - - - - ¬
—— — — — — — — — — —T— — — — — + Организация + — — — — ¬
L — — — T — — — —
——————————+————————¬ —————————+———————¬ / /———————+——————¬
| Обособленное | | Обособленное || ————————+———————¬| |Осуществление|
| подразделение Y1 | |подразделение Y2| | Головное | | деятельности|
| (с отдельным | | (без отдельного|| |подразделение М|| | в сфере |
| балансом и р/с) | | баланса и р/с) | | (1) | | игорного |
LT————————T————————— L—————————————————| LTT——————————————| | бизнеса без |
| | НИБ | образования |
|————————+————————¬ —————————————————¬| || с облагаемых | |обособленного|
|| Объекты | | Объекты | | объектов, \ |подразделения|
|| обложения НИБ | | обложения НИБ || || связанных с |L——————T———————
¦¦ (2) на балансе ¦ ¦ (2) на балансе ¦¦ ¦осуществлением ¦ ¦
¦¦ и по месту ¦ ¦ головного ¦ \ ¦¦ деятельности ------+------¬
¦¦ нахождения ¦ ¦ подразделения, +- +-¦ в сфере ¦ ¦ Игровые ¦
¦¦ обособленного ¦ ¦ но по месту ¦ ¦ игорного ¦ автоматы ¦
¦¦подразделения Y1¦ ¦ нахождения ¦ ¦ ¦ бизнеса ¦ L-----------
————
¦¦ ¦ ¦ обособленного ¦ ¦ не чере禦 ¦ ¦подразделения Y2¦ ¦ ¦ обособленные ¦ ¦L----------------- L----------------- ¦ подразделения ¦НИБ с облагаемых объектов на балансе ¦ ¦ с отдельным ¦ ¦ подразделения Y1 (3) (4) ¦балансом и р/с \¦/ ¦ ¦ (3) (4) ¦
———————————————————¬ —————————————————¬ | / ——————————————¬
| Р/с ОФК л/с ИМНС | |Р/с ОФК л/с ИМНС| | | | | Р/с ОФК |
| по месту | | по месту |<—+—+—————————————+—>| л/с ИМНС |
| нахождения Y1 | | нахождения Y2 | | | в регионе Х |
L——————————————————— L————————————————— | L——————————————
Регион Y \ Регион М ¦ Регион Х
Комментарий к схеме 23: 1) Место нахождения организации. 2) Объекты налогообложения НИБ (п.1 ст.366 "Объекты налогообложения" гл.29 НК): - игровой стол; - игровой автомат; - касса тотализатора; - касса букмекерской конторы. 3) Используется ставка региона, в котором находится объект обложения НИБ. 4) Уплата НИБ производится по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения (ст.371 "Порядок и сроки уплаты налога" гл.29 НК РФ в редакции Закона N 60-ФЗ от 2004 г.).
Налоговая декларация. Представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика (с 2005 г. - по месту регистрации объектов налогообложения) ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.2 ст.370 "Порядок исчисления налога" гл.29 НК РФ).
3.2.9. Налог на имущество организаций (НИП)
Новая гл.30 НК РФ. До 1 января 2004 г. взимание НИП на территории России регулировалось Законом N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" . С 1 января 2004 г. вступила в силу гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Основные изменения по сравнению с Законом N 2030-1 таковы: - ставка налога. Повышена предельная ставка с 2% до 2,2%; - объект налогообложения. Существенно сужен: теперь это только основные средств (как движимые, так и недвижимые), ранее налогом облагались еще и НМА, вложения во внеоборотные активы, материальные запасы, остатки НЗП и расходов на продажу, готовая продукция и товары на складе, товары отгруженные, расходы будущих периодов и т.д. Не являются объектом налогообложения земельные участки и прочие объекты природопользования; - льготы. Их стало меньше: отменены льготы в отношении государственных учреждений и организаций, включая ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, предприятий народных промыслов, научных организаций, а также в отношении отдельных видов имущества; - определение среднегодовой стоимости имущества. Упрощенно новый порядок можно представить в следующей формуле:
Среднегодовая стоимость Сумма (Си) имущества за отчетный = ----------, где (налоговый) период м + 1
СИ - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца "и"; м - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде; u = от 1 до (м + 1)
- налоговая база. В соответствии с новым порядком налоговая база определяется отдельно в отношении имущества по месту нахождения (далее этот вопрос наглядно представлен в схеме 24): - организации (месту государственной регистрации); - каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс; - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс; - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Таким образом, в отличие от прежнего порядка теперь не нужно рассчитывать налоговую базу по местонахождению движимого имущества, если оно находится в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс. Это имущество будет включаться в налоговую базу только по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Вместе с тем по недвижимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, налог исчисляется и уплачивается по местонахождению такого имущества; - сроки уплаты авансовых платежей и налога. В отличие от порядка, действовавшего до 1 января 2004 г. (сроки были установлены инструкциями Госналогслужбы России и были едины на всей территории России) в гл.30 сказано, что сроки уплаты устанавливаются субъектами РФ (их законами). Концепция имущественного налогообложения в России: чего ждать. Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, а также соответствующей главы для физических лиц. Основными направлениями совершенствования налоговой системы в части имущественных налогов намечен постепенный переход на налог на недвижимость, налогоплательщиками которого, в случае принятия соответствующей главы НК РФ, будут юридические и физические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога: - налог на имущество юридических лиц; - налог на имущество физических лиц; - земельный налог. В настоящее время в г.г. Великом Новгороде и Твери в соответствии с Федеральным законом от 20.07.1997 N 110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери" проводится эксперимент по взиманию налога на недвижимость с собственников объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения. Для перехода к налогу на недвижимость в этих городах налоговые органы провели большую подготовительную работу. В частности, были созданы автоматизированные реестры о недвижимости для налогообложения, содержащие информацию о технических характеристиках каждого объекта недвижимости, оцененную стоимость, правовой статус и информацию о правообладателях. Подготовлены методики оценки рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения. Со значительными усилиями были определены права и правообладатели по выявленным объектам недвижимости. Уплата НИП российской организацией с обособленными подразделениями. Значительная часть гл.30 НК РФ посвящена вопросу уплаты НИП по территориям. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 "Объект налогообложения" гл.30 НК РФ). Следует также напомнить, что земельные участки (водные объекты и другие объекты природопользования) не признаются объектами налогообложения (и для российских, и для иностранных организаций) (пп.1 п.4 ст.374 гл.30 НК РФ). Налоговая база по всему облагаемому имуществу российской организации - среднегодовая стоимость основных средств (в отличие от иностранных организаций, где в некоторых случаях используется инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января налогового периода) (п.1 ст.375 "Налоговая база" гл.30 НК РФ).
Схема 24
НИП: уплата организацией, имеющей обособленные подразделения на отдельных балансах, а также объекты движимого и недвижимого имущества вне места нахождения ее самой и ее обособленных подразделений на отдельных балансах (на основании ст.ст.376, 384, 385 гл.30 НК РФ)
—— — — — — — — — — — ¬
— — — — — — + Организация + — — — — — — ¬
L— — — — — — — — — — —
—————————+———————¬\ /——————————+————————¬
| Обособленное | | —————————————————————¬ | | Обособленное |
|подразделение МО| —+ Головное +¬| | подразделение Н |
| (без отдельного| | | подразделение М (1)| | (с отдельным |
| баланса) | |LT——————————————————T—|| | балансом) |
L————————————————— | |НИП (ав. пл.) | LT————————————————T—
| | с недвижимых | || | Исполнение
— — — — — — +— |ОС на балансе | | обязанностей |
| организации | || | организации
| | | в регионе МО | | по уплате НИП |
| (налоговые | || | (ав. пл.) с ОС
| | | ставки — | | обособленного |
| региона МО | || |подразделения Н,
| | | (ст.385)) | | находящихся |
| — — — — —+ —| | в регионе Н
| | |—————————+———————¬| | (налоговые |
|| ОС на балансе || | | ставки —
| | || организации || | региона Н |
|| в регионе М || | | (ст.384 НК РФ))
| | || || | |
|| ——————————————¬|| | |
| | || |Недвижимые ОС||| | |
———| L——————————————|| | |
| || | ——————————————¬|| | |
/ | | | Движимые ОС ||| | |————————————————+¬
———————+—————————¬| | | L——————————————|| || ОС на балансе |
| ОС на балансе | | L—————————————————| | || обособленного |
| организации || | НИП (ав. пл.) с| || подразделения Н|
| в регионе МО | | ОС на балансе | | || в регионе Н |
| || | организации: | || ——————————————¬|
| ——————————————¬| | — ОС в | | || |Недвижимые ОС||
| |Недвижимые ОС||| | регионе М; | || L——————————————|
| L——————————————| | — движимые ОС в| | || ——————————————¬|
| ——————————————¬|| | регионе МО | || | Движимые ОС ||
| | Движимые ОС || | (налоговые | | || L——————————————|
| L——————————————|| | ставки — | |L—————————————————
L----------------- ¦ региона М) (2)\¦/ ¦ \¦/
—————————————————¬| | ———————————————————¬ ———————————————————¬
|Р/с ОФК л/с ИМНС| \| | Р/с ОФК л/с ИМНС | | | Р/с ОФК л/с ИМНС |
| в регионе МО |<——\ | в регионе М | | в регионе Н |
L————————————————— | L——————————————————— | L———————————————————
Регион МО ¦ Регион М \ Регион Н
Комментарий к схеме 24: 1) Место нахождения организации. 2) Организация также уплачивает НИП с каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и ее обособленных подразделений (в схеме этот вариант не показан). Уплата производится по налоговой ставке и в бюджет региона, на территории которого находится объект недвижимого имущества.
3.2.10. Налог на рекламу (НнР) <26>
————————————————————————————————
<26> С 2005 г. НнР отменяется.
Реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного крута лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний <27>.
————————————————————————————————
<27> Статья 2 "Основные понятия" Закона N 108-ФЗ.
Рекламодатель - юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы <27>. Рекламопроизводитель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме <27>. Рекламораспространитель - юридическое или физическое лицо, осуществляющее размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами <27>. Потребители рекламы - юридические или физические лица, до сведения которых доводится или может быть доведена реклама, следствием чего является или может являться соответствующее воздействие рекламы на них <27>. НнР - местный налог. Налог уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе (пп."з" п.1 ст.21 "Местные налоги" Закона N 2118-1). НнР может быть установлен решением местного представительного органа власти (п.4 Закона N 2118-1) <28>. На федеральном уровне нет закона о налоге на рекламу. То есть порядок исчисления законодательно не установлен, муниципалитет, решив ввести НнР, для установления (определения всех элементов налогообложения) этого налога может воспользоваться рекомендованным Положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (утв. в Приложении к Письму Госналогслужбы России N ИЛ-6-04/176).
————————————————————————————————
<28> В городах федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) местные налоги вводятся законами этих городов.
Схема 25
НнР (на основании Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (утв. Письмом Госналогслужбы России от 02.06.1992 N ИЛ-6-04/176), Письма Госналогслужбы России от 03.02.1993 N ВЗ-6-04/62, Письма УМНС России по г. Москве от 08.07.2002 N 23-10/6/31351)
- - - - - - - - - - - - - ¬ - - - - - +Организация-рекламодатель+- - - - - ¬ L - - - - - T - - - - - - -
—————————+———————¬\ / ——————————+————————¬
| Обособленное | | ——————————+——————————¬ | | Обособленное |
|подразделение МО| —+ Головное | | подразделение Н |
| (не имеет | | | подразделение М (1)| | | (с отдельным |
| отдельного | |LT——————————————————T— | балансом и р/с) |
| баланса и р/с) | | | | | | |
L————————————————— | | НнР по рекламе, | LT————————————————T—
| | размещенной | | |НнР по местной |
—— — — — —+— | на территории | | ставке (2) |
| другого | | | |
| | | муниципалитета | | |
| подразделением | | | |
| | |без баланса и р/с.| | |
| Ставка — | | | |
| | | территории | | |
| головного | | | |
| | | подразделения (3)| \ | |
| | || |
| | | Оплата услуг +| | |
| НнР | || |
| | | (по договору) | | |
\ | по местной | || |
| | | ставке \|/ | |
—————————+———————¬ | ————————————————————¬ || ———————————————+¬
| Реклама | | | |Рекламное агентство| | | Реклама |
| (самостоятельно| | | (TV федеральный | || |(самостоятельно|
| изготовленная) | | | | канал) | | | изготовленная)|
L————————————————— / | L—T—————————————————— || L————————————————
/ ¦ ¦Перечисление НнР / ¦¦ \¦/ \¦/ (2, 4) / \¦/
———————————————¬ ———————————————¬ | ———————————————¬
| Р/с ФКУ | | | Р/с ФКУ | | Р/с ФКУ |
|муниципалитета| |муниципалитета| | |муниципалитета|
| л/с ИМНС, | | | л/с ИМНС, | | л/с ИМНС, |
|контролирующей| |контролирующей| | |контролирующей|
| территорию | | | территорию | | территорию |
L——————————————— \ L——————————————— | L———————————————
Регион МО \ Регион М \ Регион Нг. Х \ ¦ г. Н
Комментарий к схеме 25: 1) Место нахождения организации. 2) Расположенные на территории города (района) предприятия и организации-рекламодатели независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и р\с) и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а также иностранные юридические лица являются плательщиками НнР. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом (п.2 "Плательщики налога" Положения о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (утв. Письмом Госналогслужбы России N ИЛ-6-04/176)). Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм НнР и уплачивают в сроки, определяемые решениями местных органов власти (п.4 "Порядок исчисления и сроки уплаты налога предприятиями" указанного Положения). 3) Выдержка из Письма УМНС по г. Москве N 23-10/6/31351: "...если организация, расположенная в Москве, имеет обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс и расположенные в других субъектах Российской Федерации, налог на рекламу уплачивается по месту расположения структурных подразделений, в бухгалтерской отчетности которых отражаются затраты на рекламу. Если обособленные подразделения, расположенные в других субъектах, не имеют отдельного баланса и расчетного счета, налог уплачивается по месту расположения головной организации, то есть в Москве. Указанный порядок распространяется на организации, место нахождения которых приходится на Москву, независимо от порядка исчисления и уплаты налога на рекламу в субъектах Российской Федерации, где расположены обособленные подразделения этих организаций". 4) Согласно указанному выше Положению (п.4) и рекомендациям Госналогслужбы России муниципалитетам уплату НнР, в том числе продукции, работ и услуг, целесообразно устанавливать в централизованном порядке, то есть через органы средств массовой информации (рекламные агентства), при этом предприятие, рекламирующее свою продукцию, вместе с оплатой услуги уплачивает и сумму налога. В случаях, когда рекламирование проводится самостоятельно, а не через рекламные агентства, налог уплачивает само предприятие (вопрос 18-й Письма Госналогслужбы России N ВЗ-6-04/62 (эти разъяснения являются методическим пособием по применению законодательства о местных налогах)).
3.3. Иностранная организация
Иностранная организация - в целях НК РФ - иностранное юридическое лицо, компания или другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, ее филиал или представительство, созданное на территории РФ (п.2 ст.11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" НК РФ). Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, в зависимости от продолжительности этой деятельности в течение одного календарного года, можно подразделить на две группы: - иностранные организации, чьи обособленные подразделения действуют на территории России более 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). Эти иностранные организации должны встать на учет в российских налоговых органах (с присвоением ИНН и выдачей соответствующего свидетельства); - остальные иностранные организации (не состоят на налоговом учете в РФ).
3.3.1. НДС
Иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в России. Иностранные организации встают на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в России (п.2 ст.144 "Постановка на учет в качестве налогоплательщика" гл.21 НК РФ). Территориальное распределение уплаты НДС иностранной организацией с обособленными подразделениями в России идентично порядку, который используют российские организации. Уплата НДС происходит централизованно (более подробно см. тему 3.2.1 "НДС"). Но нужно обратить внимание на следующие моменты. Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами приемки, протоколами и иными документами (п.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ). В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения на территории РФ (п.1 ст.146 Кодекса). Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п.2 ст.171 Кодекса). Соответствующие суммы налога учитываются в стоимости работ (услуг) (пп.2 п.2 ст.170 Кодекса), и возмещению из бюджета не подлежат (п.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ). Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России. Несмотря на то, что такая организация не состоит на налоговом учете в России, она все же является налогоплательщиком НДС. Исчисление, удержание и перечисление НДС при этом осуществляет налоговый агент - контрагент иностранной организации, состоящий на налоговом учете в России в п.п.1 и 2 ст.161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" гл.21 НК РФ отмечается: "1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. Налоговая база, указанная в п.1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п.1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой" (см. схему 26).
Схема 26
НДС: исполнение обязанности налогового агента покупателем товара у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете (на основании п.1 ст.161 гл.21 НК РФ)
Оплата = сумма /
————————————————————————————————¬по договору ———————————————————¬
|Организация, состоящая на учете| НДС (1) / | Иностранная |
| в российских налоговых органах+————————/———>| организация, |
| (налоговый агент) |<—————/——————+ не состоящая |
L—T—————————————————————————————— | | на учете |
| Товар| | в российских |
| | | налоговых органах|
| | |(налогоплательщик)|
| \ L———————————————————
¦НДС, причем: \¦Налоговая база = Сумма дохода \ Иностранное ¦от реализации (включая НДС) \ государство ¦Налоговая база - расчетная ставка 15,25% \ \¦/ \
———————————————————————————————————————————————————————¬ \
|Р/с ОФК л/с ИМНС по месту нахождения налогового агента| \
L——————————————————————————————————————————————————————— \
Комментарий к схеме 26:
1) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику — иностранному лицу (не зарегистрированному в налоговых органах РФ), подлежат возмещению (по приобретенным им товарам (работам, услугам) или ввезенным товарам на таможенную территорию России). Суммы НДС подлежат возмещению налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога. Размер вычета — в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые реализованы налоговому агенту. Возмещение производится при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах России (п.4 ст.171 "Налоговые вычеты" гл.21 НК РФ).
3.3.2. Акцизы (АЗ)
В гл.22 для иностранных организаций не предусмотрено особенностей исчисления и уплаты АЗ по сравнению с российскими организациями. Поэтому территориальное распределение уплаты АЗ всеми организациями (как российскими, так и иностранными) см. в теме 3.2.2 "Акцизы".
3.3.3. НДФЛ
Территориальное распределение уплаты НДФЛ при исполнении иностранной организацией с обособленными подразделениями в РФ обязанностей налогового агента схоже с ЕСН (см. следующую тему 3.3.4 "ЕСН"). Но нужно обратить внимание на следующее.
Налогоплательщики НДФЛ (ст.207 "Налогоплательщики" гл.23 НК РФ):
1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Открытый перечень доходов физических лиц — нерезидентов от источников в РФ приведен в ст.208 гл.23 НК РФ. Автор счел необходимым привести эту статью целиком:
"Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
— недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
— в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
— прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;
— иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико—волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;
2) к операции не применяются положения п.3 ст.40 настоящего Кодекса;
3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.
В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.
3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 п.1 настоящей статьи;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 настоящей статьи;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
— недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
— за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
— прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в абз.4 пп.5 п.1 настоящей статьи;
— иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп.8 п.1 настоящей статьи;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско—правового характера или трудовых соглашений".
3.3.4. ЕСН <29>
————————————————————————————————
<29> Территориальное распределение ФССт и взносов на ОПС идентично уплате ЕСН.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в России, то вне зависимости от того, начисляются выплаты (в пользу иностранных, российских граждан) за границей или на территории России, у этой иностранной организации возникает обязанность уплачивать ЕСН по основаниям, указанным в ст.236 "Объект налогообложения" и ст.237 "Налоговая база" гл.24 НК РФ, по уплате ЕСН. В том числе облагаются суммы оплаты за аренду жилья (с учетом п.3 ст.236 НК РФ) (см. схему 27).
Схема 27
ЕСН: иностранная организация, имеющая подразделение в России
—— — — — — — — — — — — ¬
— — — — — — — + Иностранная компания + — — — — — — — ¬
L— — — — — — — — — — — —
| \ |
———————+——————¬ \ —————————+————————¬
| Головное +———————————————————————————————————>| Подразделение |
|подразделение| Информация \ Начисление | в России |
| (место | о начисленной з/п | з/п | |
| нахождения | или документы, |подразделениемLT———————————————T—
| иностранной | служащие основанием | | ЕСН |
| компании) | для начисления | | (исполнение|
L———————————T——выплат работникам (1)| — —+— ¬обязанностей|
L———————————————————————+————————————+ или по уплате) |
Начисление з/п / L —T— — ——¬ |
из—за границы / | ——¬ |2| |
/ ——————————————¬ | |1| L—— |
/ |Работники: |<——— L—— \|/
/ |— иностранцы;| —————————————————¬
\ |— граждане РФ| |р/с ОФК л/с ИМНС|
\ L—————————————— L—————————————————
Иностранное государство \ Россия
\
Комментарий к схеме 27:
В случае отсутствия в отделении иностранной организации информации о суммах, начисленных в иностранном государстве работнику, находящемуся на территории России, ЕСН рассчитывается налогоплательщиком на основании сведений трудовых, гражданско-правовых договоров или внутренних распорядительных актов, направляемых головным подразделением, находящимся на территории иностранного государства, в отделение иностранной организации, расположенное на территории России. При этом вышеуказанные договоры, а также иные документы, на основании которых начисляются выплаты в пользу иностранных, российских граждан, направляются в отделение иностранной организации по мере их утверждения или внесения в них изменений.
3.3.5. Налог на прибыль организаций (НнП)
Иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в России. Для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную с (п.2 ст.306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации" гл.25 НК РФ):
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.
Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в одноименной ст.307 гл.25 НК РФ (см. схему 28).
Схема 28
НнП: налогообложение иностранной организации,
осуществляющей деятельность
через постоянное представительство в России
(на основании п.4 ст.307 гл.25 НК РФ)
- - - - - - ¬ -----------------¬
- - - +Иностранная+ - - - - -¬ ---->¦р/с ОФК л/с ИМНС¦
организация ¦ ¦ в регионе М ¦
¦ L - - - - - - ¦ ¦ L---------------
————
/ ¦ НнП, рассчитанный
———————+——————¬ | — — — — — — + — — —+— ¬для отделения М (2)
| Головное | | ————————————————————¬
|подразделение| |Р о с /|| Отделение М || /
L—————————————— +— — —/ L———————————————————— \ Регион М /
|с и я | Постоянное | \— — — — — —/
Иностранное | представительство (1)
государство / |————————————————————¬| Регион Н
/ | Отделение Н |
/ |L————————————————————| —————————————————¬
/ L — — — — — — — — — T — |р/с ОФК л/с ИМНС|
/ L——>| в регионе Н |
/ L—————————————————
Комментарий к схеме 28: 1) Если постоянное представительство объединяет отделения в рамках единого технологического процесса, то иностранная организация может рассчитывать налогооблагаемую прибыль постоянного представительства в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст.288 гл.25 НК РФ (см. тему 3.2.5 "Налог на прибыль организаций (НнП)") (п.4 ст.307 гл.25 НК РФ). 2) Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по итогам отчетного периода (п.3 ст.286 "Порядок исчисления налогов и авансовых платежей" НК РФ). Налог на прибыль по итогам налогового периода уплачивается в общем порядке (см. тему 3.2.5 "Налог на прибыль организаций (НнП)").
Налоговая база определяется согласно ст.307 гл.25 НК РФ. Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в России (по форме, утверждаемой МНС России), представляются иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства в общем порядке и в общие сроки, установленные ст.289 гл.25 НК РФ.
Таблица 8
НнП: налоговые ставки, применяемые иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России (на основании п.6 ст.307 НК РФ)
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Вид дохода | Применяемые налоговые ставки |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Все доходы, кроме перечисленных|24%, в том числе: |
|далее |5% (с 2005 г. — 6,5%) — в |
| |федеральный бюджет; |
| |17% (с 2005 г. — 17,5%) — в |
| |бюджет субъекта РФ (законами |
| |субъектов ставка может быть |
| |понижена до 13% (с 2005 г. — |
| |135%)); |
| |2% (с 2005 г. — 0%) — в местные |
| |бюджеты (п.1 ст.284 НК РФ). |
| |20% — если расходы в виде |
| |стоимости реализуемых ценностей |
| |и расходы на переход титула |
| |собственности не признаются для |
| |целей налогообложения (пп.1 п.2 |
| |ст.284 НК РФ) |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Дивиденды, выплачиваемые |15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ) |
|иностранной организации — | |
|акционеру (участнику) | |
|российских организаций (пп.1 | |
|п.1 ст.309 НК РФ) | |
+———————————————————————————————+ |
|Доходы, получаемые в результате| |
|распределения в пользу | |
|иностранных организаций прибыли| |
|или имущества организаций, иных| |
|лиц или их объединений, в том | |
|числе при их ликвидации | |
|(определение дивидендов и | |
|процентов дано в ст.43 | |
|"Дивиденды и проценты" гл.7 | |
|НК РФ) (пп.2 п.1 ст.309 НК РФ) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Доходы, полученные по |15% |
|государственным и муниципальным|0% — по доходу в виде процентов |
|эмиссионным ценным бумагам, |по государственным и |
|условиями выпуска и обращения |муниципальным облигациям, |
|которых предусмотрено получение|эмитированным до 20 января |
|доходов в виде процентов (абз.2|1997 г. включительно, а также по|
|пп.3 п.1 ст.309 НК РФ) |доходу в виде процентов по |
| |облигациям государственного |
| |валютного облигационного займа |
| |1999 г., эмитированным при |
| |осуществлении новации облигаций |
| |внутреннего государственного |
| |валютного займа серии III, |
| |эмитированных в целях |
| |обеспечения условий, необходимых|
| |для урегулирования внутреннего |
| |валютного долга бывшего Союза |
| |ССР и внутреннего и внешнего |
| |валютного долга Российской |
| |Федерации (п.4 ст.284 НК РФ) |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России. Содержание ст.310 "Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом" гл.25 НК РФ представлено в схеме 29.
Схема 29
НнП: исполнение обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России (на основании ст.310 гл.25 НК РФ)
/
——————————————————————————¬ /———————————————————¬
|Налоговый агент: +——————————————————>| Иностранная |
|— российская организация;|Доход от источника|| организация, |
|— иностранная | в РФ, указанный || не состоящая |
|организация, |в п.1 ст.309 НК РФ|| на учете |
|осуществляющая | за минусом || в российских |
|деятельность в РФ через |удержанного налога|| налоговых органах|
|постоянное | ||(налогоплательщик)|
|представительство | |L———————————————————
L-T------------------------ ¦¦НнП (1) в валюте выплаты дохода ¦ Иностранное ¦ или в рублях, причем налоговые \ государство ¦ ставки применяются согласно \ ¦ п.1 ст.310 \ \¦/ \
——————————————————————————¬ Россия \
|р/с ОФК л/с ИМНС по месту| \
| нахождения налогового | \
| агента | \
L—————————————————————————— —————
Комментарий к схеме 29: 1) Налог перечисляется в течение 3 дней после дня выплаты дохода (абз.2 п.2 ст.287 "Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей" гл.25 НК РФ). В отношении доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам данный период равен 10 дням (п.4 ст.287 гл.25 НК РФ).
По итогам отчетного/налогового периода налоговый агент предоставляет налоговые расчеты о выплаченных суммах доходов и удержанном налоге по каждой иностранной организации/иностранному банку (п.4 ст.310 НК РФ). Форма налогового расчета утверждена Приказом МНС России N БГ-3-23/701@.
Таблица 9
НнП: налоговые ставки, применяемые налоговым агентом при выплате доходов иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России (на основании п.1 ст.310 гл.25 НК РФ)
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Вид дохода | Применяемые налоговые ставки |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 1 | 2 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Дивиденды, выплачиваемые |15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ) |
|иностранной организации — | |
|акционеру (участнику) | |
|российских организаций (пп.1 | |
|п.1 ст.309 НК РФ) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Доходы, полученные по |15% |
|государственным и муниципальным|0% — по доходу в виде процентов |
|эмиссионным ценным бумагам, |по государственным и |
|условиями выпуска и обращения |муниципальным облигациям, |
|которых предусмотрено получение|эмитированным до 20 января |
|доходов в виде процентов (абз.2|1997 г. включительно, а также по|
|пп.3 п.1 ст.309 НК РФ) |доходу в виде процентов по |
| |облигациям государственного |
| |валютного облигационного займа |
| |1999 г., эмитированным при |
| |осуществлении новации облигаций |
| |внутреннего государственного |
| |валютного займа серии III, |
| |эмитированных в целях |
| |обеспечения условий, необходимых|
| |для урегулирования внутреннего |
| |валютного долга бывшего Союза |
| |ССР и внутреннего и внешнего |
| |валютного долга Российской |
| |Федерации (п.4 ст.284 НК РФ) |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Доходы, получаемые в результате|20% (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ) |
|распределения в пользу | |
|иностранных организаций прибыли| |
|или имущества организаций, иных| |
|лиц или их объединений, в том | |
|числе при их ликвидации (пп.2 | |
|п.1 ст.309 НК РФ) | |
+———————————————————————————————+ |
|Доходы по долговым | |
|обязательствам российских | |
|организаций кроме доходов, | |
|полученных по государственным и| |
|муниципальным эмиссионным | |
|ценным бумагам, условиями | |
|выпуска и обращения которых | |
|предусмотрено получение доходов| |
|в виде процентов (абз.3 пп.3 | |
|ст.309 НК РФ) | |
|Доходы от использования в | |
|Российской Федерации прав на | |
|объекты интеллектуальной | |
|собственности. К таким доходам,| |
|в частности, относятся платежи | |
|любого вида, получаемые в | |
|качестве возмещения за | |
|использование или за | |
|предоставление права | |
|использования любого авторского| |
|права на произведения | |
|литературы, искусства или | |
|науки, включая | |
|кинематографические фильмы и | |
|фильмы или записи для | |
|телевидения или радиовещания, | |
|использование (предоставление | |
|права использования) любых | |
|патентов, товарных знаков, | |
|чертежей или моделей, планов, | |
|секретной формулы или процесса,| |
|либо использование | |
|(предоставление права | |
|использования) информации, | |
|касающейся промышленного, | |
|коммерческого или научного | |
|опыта (пп.4 ст.309 НК РФ) | |
|Доходы от сдачи в аренду или | |
|субаренду имущества, | |
|используемого на территории | |
|Российской Федерации, в том | |
|числе доходы от лизинговых | |
|операций, доходы от | |
|предоставления в аренду или | |
|субаренду морских и воздушных | |
|судов и (или) транспортных | |
|средств, а также контейнеров, | |
|используемых в международных | |
|перевозках. При этом доход от | |
|лизинговых операций, связанных | |
|с приобретением и | |
|использованием предмета лизинга| |
|лизингополучателем, | |
|рассчитывается исходя из всей | |
|суммы лизингового платежа за | |
|минусом возмещения стоимости | |
|лизингового имущества (при | |
|лизинге) лизингодателю (пп.7 | |
|ст.309 НК РФ) (в части доходов | |
|от сдачи в аренду или субаренду| |
|имущества, используемого на | |
|территории Российской | |
|Федерации, в том числе по | |
|лизинговым операциям) | |
+———————————————————————————————+ |
|Штрафы и пени за нарушение | |
|российскими лицами, | |
|государственными органами | |
|и (или) исполнительными | |
|органами местного | |
|самоуправления договорных | |
|обязательств (пп.9 ст.309 | |
|НК РФ) | |
+———————————————————————————————+ |
|Иные аналогичные доходы (пп.10 | |
|ст.309 НК РФ) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Доходы от сдачи в аренду или |10% (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ) |
|субаренду имущества, | |
|используемого на территории | |
|Российской Федерации, в том | |
|числе доходы от лизинговых | |
|операций, доходы от | |
|предоставления в аренду или | |
|субаренду морских и воздушных | |
|судов и (или) транспортных | |
|средств, а также контейнеров, | |
|используемых в международных | |
|перевозках. При этом доход от | |
|лизинговых операций, связанных | |
|с приобретением и | |
|использованием предмета лизинга| |
|лизингополучателем, | |
|рассчитывается исходя из всей | |
|суммы лизингового платежа за | |
|минусом возмещения стоимости | |
|лизингового имущества (при | |
|лизинге) лизингодателю (пп.7 | |
|п.1 ст.309 НК РФ) (в части | |
|доходов от предоставления в | |
|аренду или субаренду морских, | |
|воздушных судов или иных | |
|подвижных транспортных средств | |
|или контейнеров, используемых в| |
|международных перевозках) | |
+———————————————————————————————+ |
|Доходы от международных | |
|перевозок (пп.8 п.1 ст.309 | |
|НК РФ) | |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Доходы от реализации акций |24%, в том числе: |
|(долей) российских организаций,|5% (с 2005 г. — 6,5%) — в |
|более 50 процентов активов |федеральный бюджет; |
|которых состоит из недвижимого |17% (с 2005 г. — 17,5%) — в |
|имущества, находящегося на |бюджет субъекта РФ (законами |
|территории Российской |субъектов ставка может быть |
|Федерации, а также финансовых |понижена до 13% |
|инструментов, производных от |(с 2005 г. — 13,5%)); |
|таких акций (долей). При этом |2% (с 2005 г. — 0%) — в местные |
|доходы от реализации на |бюджеты (п.1 ст.284 НК РФ) |
|иностранных биржах |20% — если расходы в виде |
|(у иностранных организаторов |стоимости реализуемых ценностей |
|торговли) ценных бумаг или |и расходы на переход титула |
|производных от них финансовых |собственности не признаются для |
|инструментов, обращающихся на |целей налогообложения (пп.1 п.2 |
|этих биржах, не признаются |ст.284 НК РФ) |
|доходами от источников в | |
|Российской Федерации (пп.5 п.1 | |
|ст.309 НК РФ) | |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
3.3.6. ЕНВД
В гл.26.3 для иностранных организаций не предусмотрено особенностей исчисления и уплаты ЕНВД по сравнению с российскими организациями. Поэтому территориальное распределение уплаты ЕНВД всеми организациями (как российскими, так и иностранными) см. в теме 3.2.6 "ЕНВД".
3.3.7. Транспортный налог (ТН)
В гл.28 для иностранных организаций не предусмотрено особенностей исчисления ТН по сравнению с российскими организациями. Поэтому территориальное распределение уплаты ТН всеми организациями (как российскими, так и иностранными) см. в теме 3.2.7 "Транспортный налог (ТН)". Особенности регистрации ТС иностранной организацией в России в органах ГИБДД. Регистрация ТС, временно ввезенного иностранной организацией на территорию РФ на срок более 6 месяцев под обязательство об обратном вывозе, производится после его таможенного оформления. Выдается свидетельство о регистрации ТС и регистрационный знак на срок пребывания ТС на территории РФ, указанный в таможенных документах. Регистрационный документ и регистрационный номер, выданные на зарегистрированное в другом государстве ТС, сдаются в регистрационное подразделение ГИБДД и выдаются обратно при снятии этого ТС с регистрационного учета (п.26 Приказа МВД России N 59). При регистрации ТС за юридическим лицом по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта) дополнительно представляются следующие документы (сверх того комплекта документов, который предусмотрен для всех автовладельцев) (п.35 Приказа МВД России N 59): 1) свидетельство о постановке организации на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства, корреспондентского пункта); 2) доверенность, выданная юридическим лицом руководителю филиала (представительства, корреспондентского пункта) на право представления полномочий юридического лица перед третьими лицами; 3) (только для иностранных организаций) документы, подтверждающие аккредитацию (регистрацию, создание) филиала (представительства, корреспондентского пункта) иностранного юридического лица на территории РФ: - для филиала - свидетельство о регистрации филиала и внесении его в государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ; - для представительства - разрешение на открытие представительства, выданное аккредитующим органом, и свидетельство о внесении представительства в Сводный государственный реестр, выданное Государственной регистрационной палатой при Министерстве юстиции РФ; - для корреспондентского пункта иностранного СМИ - свидетельство об открытии корреспондентского пункта, выданное МИД России, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
3.3.8. Налог на игорный бизнес (НИБ)
В гл.29 для иностранных организаций не предусмотрено особенностей исчисления и уплаты НИБ по сравнению с российскими организациями. Поэтому территориальное распределение уплаты НИБ всеми организациями (как российскими, так и иностранными) см. в теме 3.2.8 "Налог на игорный бизнес (НИБ)".
3.3.9. Налог на имущество организаций (НИП) <30>
————————————————————————————————
<30> Дополнительную информацию о НИП (новая гл.30 НК РФ; концепция имущественных налогов в России) см. в теме 3.2.9 "Налог на имущество организации (НИП)".
Сразу отметим, что приоритетное значение имеет двустороннее соглашение России с другим государством (резидентом которого является иностранная организация) об избежании двойного налогообложения имущества. Согласно НК РФ, иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) имеющая в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, является плательщиком НИП (см. приложение 1 "Территория России"). Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст.306 "Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации" гл.25 НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст.373 "Налогоплательщики" гл.30 НК РФ). Иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство (см. схему 30).
Схема 30
НИП: налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России (на основании п.2 ст.374, п.п.1 и 2 ст.375, п.п.5 и 6 ст.383 гл.30 НК РФ)
\
——————————————————¬\ ——————————————————¬ ————————————————————¬
| Головное +—+——+ Постоянное +———+——————————————————¬|
| подразделение | | |представительство| ||Недвижимые ОС (3)||
| иностранной | | | (1) | |L——————————————————|
| организации, | | LT————————————————— |——————————————————¬|
| имеющей | | | НИП и ав. пл. || Движимые ОС (3) ||
| постоянное | | | (исполнение |L——————————————————|
|представительство| | | обязанности | ОС на балансе |
| в России | | | организации | представительства,|
L———————————T————T— | |по уплате) (6) | связанные с его |
| | | \|/ | деятельностью (2) |
| | | ——————————————————¬ L————————————————————
¦ ¦ ¦ ¦ р/с ОФК л/с ИМНС¦
¦ ¦ ¦ ¦ в регионе М ¦ Регион М
¦ ¦ ¦ L----------------
————
¦ ¦ ¦ Рос- /-----------\
¦ ¦ ¦/------------------------------/
¦ ¦ ¦ сия Регион Н
¦ ¦ ¦ --------------------¬
¦ ¦ ¦ НИП ¦------------------¬¦
¦ ¦ ¦ и ав. пл. с ¦¦Недвижимые ОС (5)¦¦
¦ ¦ ¦ несвязанной ¦L------------------¦
Иностранное¦ ¦ / недвижимости-----------¬¦------------------¬¦
государство¦ /¦ (7) ¦ Р/с ОФК ¦¦¦ Движимые ОС - ¦¦
¦/ L-------------->¦л/с ИМНС в¦¦¦ не обл. ¦¦
/ ¦ ¦ регионе Н¦¦L------------------¦
/ ¦ L-----------¦ ОС, не связанные ¦
/ ¦ ¦ с деятельностью ¦
/ L--------------------------------+ представительства ¦
/ ¦ (4) ¦
L------------------
————
Комментарий к схеме 30: 1) Понятие постоянного представительства (в целях НК) раскрыто в ст.306 гл.25 НК РФ. 2) Объект налогообложения для иностранной организации с постоянным представительством в России - движимое и недвижимое имущество (п.2 ст.374 "Объект налогообложения" гл.30 НК РФ). 3) Налоговая база (по общему правилу) = Среднегодовая стоимость ОС (рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС по данным бухучета) (п.1 ст.375 "Налоговая база" гл.30 НК РФ). 4) Объект налогообложения для иностранной организации без постоянного представительства в России - недвижимое имущество в их собственности (п.3 ст.374 "Объект налогообложения" гл.30 НК РФ). Таким образом, движимые объекты ОС не облагаются НИП. 5) Налоговая база по недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в России через постоянное представительство = Инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января налогового периода (уточняющая общий порядок норма п.2 ст.375 "Налоговая база" гл.30 НК РФ). 6) Иностранные организации с постоянным представительством в России уплачивают в отношении его имущества НИП и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки представительства на налоговый учет в налоговом органе (п.5 ст.383 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу" гл.30 НК РФ). Организация становится на учет в следующих местах: по месту своего нахождения (российские организации), месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (п.1 ст.83 "Учет налогоплательщиков" гл.14 НК РФ). 7) НИП и авансовые платежи с недвижимости иностранной организации, не связанной с деятельностью постоянного представительства, уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (п.6 ст.383 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу" гл.30 НК РФ). Платеж в бюджет может быть перечислен со счетов организации, открытых как в России, так и за рубежом. 8) Филиал иностранной компании, не имеющий в собственности недвижимое имущество на территории России, и подпадающий под критерии "постоянного представительства", НИП не платит (движимое имущество не является для этого филиала объектом налогообложения) (на это указано в Письме УМНС по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38448).
Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России (см. схему 31).
Схема 31
НИП: налогообложение иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России (на основании п.3 ст.374, п.2 ст.375, п.6 ст.383 гл.30 НК РФ)
——————————————————¬ \ ————————————————————¬
| Головное + — — — — — — — — — — — — —+——————————————————¬|
| подразделение +—————\—————>————————————¬ ||Недвижимые ОС (2)||
| иностранной | НИП | р/с ОФК | |L——————————————————|
| организации, | и ав. пл. с| л/с ИМНС | |——————————————————¬|
| не имеющей |недвижимости|в регионе Н| || Движимые ОС — ||
| постоянного | (3)| L———————————— || не обл. ||
|представительства| | |L——————————————————|
| в России | | | ОС иностранной |
L—————————————————— | | орг. на правах |
/ | собственности (1) |
Иностранное государство / Регион Н L————————————————————
//
——————————————————/ Россия
Комментарий к схеме 31:
1) Объект налогообложения для иностранной организации, не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, — недвижимое имущество на праве собственности (п.3 ст.374 "Объект налогообложения" гл.30 НК РФ).
2) Налоговая база по недвижимости иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в России = Инвентаризационная стоимость по данным БТИ на 1 января налогового периода (п.2 ст.375 "Налоговая база" гл.30 НК РФ).
3) НИП и авансовые платежи с недвижимости иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в России, уплачиваются в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (п.6 ст.383 "Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу" гл.30 НК РФ). Платеж в бюджет может быть перечислен со счетов организации, открытых как в России, так и за рубежом.
3.3.10. Налог на рекламу (НнР)
Положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (утв. в Приложении к Письму Госналогслужбы России N ИЛ—6—04/176) не предусмотрено особенностей исчисления и уплаты НнР для иностранных организаций по сравнению с российскими организациями. Поэтому территориальное распределение уплаты НнР всеми организациями (как российскими, так и иностранными) см. в теме 3.2.10 "Налог на рекламу (НнР)".
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1. Территория России <31>
————————————————————————————————
<31> С понятием "территория" тесно связана ключевая категория налогового права "налоговая юрисдикция" (территория, на которой конкретная административно-территориальная единица собирает налоги по установленным ею правилам). Налоговый резидент конкретного государства (юридическое или физическое лицо, постоянно пребывающее в данной налоговой юрисдикции-государстве) обладает "неограниченной налоговой ответственностью": облагаются его доходы от всех источников (как в этом государстве, так и за его пределами), а также все его имущество (находящееся как на территории данной юрисдикции, так и на территории других юрисдикции). Налоговый нерезидент обладает "ограниченной налоговой ответственностью": облагаются его доходы только от источников в данной налоговой юрисдикции, а также имущество, находящееся на ее территории. Таким образом, один и тот же доход, одно и тоже имущество может одновременно облагаться налогами в двух налоговых юрисдикциях (двойное налогообложение). Для избежания эффекта двойного налогообложения заключаются специальные международные (как правило, двусторонние) соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Специальные нормы могут также предусматриваться в национальных налоговых законах.Экстерриториальность определяет "место осуществления деятельности", "место реализации товаров (работ, услуг)" - категории, непосредственно влияющие на возникновение объекта налогообложения по отдельным налогам в конкретной юрисдикции.
В соответствии со ст.67 Конституции Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) территория России включает в себя (см. рисунок 1): 1. территория субъектов РФ; 2. внутренние воды.
——————————————————————————————————T————————————————————T—————————¬
| /| | |
| / |
|———————————————¬ / | | |
|| Внутренние | / Территориальное море |
||неморские воды| | Внутренние |(до 12 морских миль,| |
|L——————————————— |морские воды 1 м. миля = 1,853 м) |
| \ | | |
| \ |
| Территория субъекта РФ \ | | |
| \ |
L—————————————————————————————————+————————————————————+——————————
Рис. 1. Территория России
1. Внутренние неморские воды - воды рек, ручьев, озер и иных водоемов, в том числе пограничные воды в пределах границ государственной территории. Пограничными водами считаются водные пространства в пределах тех участков, по которым проходит линия границы. К пограничным могут относиться и подземные воды в створах, где проходит государственная граница. 2. Внутренние морские воды Закон 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации": "... Статья 1. Определение и границы внутренних морских вод Российской Федерации 1. Внутренние морские воды Российской Федерации (далее - внутренние морские воды) - воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря Российской Федерации. Внутренние морские воды являются составной частью территории Российской Федерации. 2. К внутренним морским водам относятся воды: портов Российской Федерации, ограниченные линией, проходящей через наиболее удаленные в сторону моря точки гидротехнических и других постоянных сооружений портов; заливов, бухт, губ и лиманов, берега которых полностью принадлежат Российской Федерации, до прямой линии, проведенной от берега к берегу в месте наибольшего отлива, где со стороны моря впервые образуется один или несколько проходов, если ширина каждого из них не превышает 24 морские мили; заливов, бухт, губ, лиманов, морей и проливов с шириной входа в них более чем 24 морские мили, которые исторически принадлежат Российской Федерации, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации и публикуется в "Извещениях мореплавателям". ..." 3. Территориальное море Закон N 155-ФЗ: "... Статья 2. Определение и границы территориального моря Российской Федерации 1. Территориальное море Российской Федерации (далее - территориальное море) - примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в статье 4 настоящего Федерального закона. Иная ширина территориального моря может быть установлена в соответствии со статьей 3 настоящего Федерального закона. 2. Определение территориального моря применяется также ко всем островам Российской Федерации. 3. Внешняя граница территориального моря является Государственной границей Российской Федерации. Внутренней границей территориального моря являются исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря. 4. На территориальное море, воздушное пространство над ним, а также на дно территориального моря и его недра распространяется суверенитет Российской Федерации с признанием права мирного прохода иностранных судов через территориальное море. Статья 3. Делимитация территориального моря Делимитация территориального моря между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации. Статья 4. Исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря 1. Исходными линиями, от которых отмеряется ширина территориального моря, являются: линия наибольшего отлива вдоль берега, указанная на официально изданных в Российской Федерации морских картах; прямая исходная линия, соединяющая наиболее удаленные в сторону моря точки островов, рифов и скал в местах, где береговая линия глубоко изрезана и извилиста или где имеется вдоль берега и в непосредственной близости к нему цепь островов; прямая линия, проводимая поперек устья реки, непосредственно впадающей в море, между точками на ее берегах, максимально выступающими в море при наибольшем отливе; прямая линия, не превышающая 24 морские мили, соединяющая точки наибольшего отлива пунктов естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, берега которых принадлежат Российской Федерации; система прямых исходных линий длиной более чем 24 морские мили, соединяющих пункты естественного входа в залив либо в пролив между островами или между островом и материком, исторически принадлежащими Российской Федерации. 2. Перечень географических координат точек, определяющих положение исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, прилежащей зоны Российской Федерации, утверждается Правительством Российской Федерации и публикуется в "Извещениях мореплавателям". 3. Границы территориального моря и исходные линии, от которых отмеряется ширина территориального моря, наносятся на морские карты масштаба 1:200 000 - 1:300 000, а в случае отсутствия таких карт - на карты масштаба 1:100 000 или 1:500 000. В отдельных случаях допускаются отступления от указанных масштабов, вызванные спецификой картографирования данного района, особенностями географических условий, степенью точности исходных материалов или другими причинами. ..." 4. Воздушное пространство над ними. Под воздушным пространством Российской Федерации понимается воздушное пространство над территорией Российской Федерации, в том числе воздушное пространство над внутренними водами и территориальным морем (п.2 ст.1 "Суверенитет в отношении воздушного пространства Российской Федерации" Закона N 60-ФЗ "Воздушный кодекс Российской Федерации"). Можно также отметить, что Россия обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию в отношении следующих пространств (но они не являются территорией России): 1. Континентальный шельф. Закон N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации": "... Статья 1. Определение и границы континентального шельфа Российской Федерации Континентальный шельф Российской Федерации (далее - континентальный шельф) включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - территориальное море ) на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива Российской Федерации, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Определение континентального шельфа применяется также ко всем островам Российской Федерации. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. С учетом положений статьи 2 настоящего Федерального закона внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права. Статья 2. Делимитация континентального шельфа Делимитация континентального шельфа между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется на основе международных договоров Российской Федерации или норм между народного права. Статья 3. Карты и перечни географических координат Линии внешних границ континентального шельфа или заменяющие их, утвержденные Правительством Российской Федерации перечни географических координат точек с указанием основных исходных геодезических данных и делимитационные линии, определенные международными договорами Российской Федерации или на основе норм международного права, указываются на картах установленного масштаба или публикуются в "Извещениях мореплавателям" . Формирование банка данных о внешней границе континентального шельфа осуществляется федеральным органом, специально уполномоченным на то Правительством Российской Федерации. ..." 2. Исключительная экономическая зона Закон N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации": "... Статья 1. Определение и границы исключительной экономической зоны Российской Федерации 1. Исключительная экономическая зона Российской Федерации (далее также - исключительная экономическая зона) - морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - территориальное море) и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права. Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам Российской Федерации, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. 2. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. 3. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Статья 2. Делимитация исключительной экономической зоны Делимитация исключительной экономической зоны между Российской Федерацией и государствами, побережья которых противолежат побережью Российской Федерации или являются смежными с побережьем Российской Федерации, осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации или общепризнанными принципами и нормами международного права. Статья 3. Карты и перечни географических координат 1. Линии внешних границ исключительной экономической зоны или заменяющие их, утвержденные Правительством Российской Федерации перечни географических координат точек с указанием основных исходных геодезических данных и делимитационные линии, определенные международными договорами Российской Федерации или на основе общепризнанных принципов и норм международного права, указываются на картах установленного масштаба и публикуются в "Извещениях мореплавателям". 2. Формирование банка данных о внешней границе, исключительной экономической зоны осуществляется федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным на то Правительством Российской Федерации. ..."
Приложение 2. Уплата налогов и сдача отчетности
Таблица 10
Уплата налогов и сдача налоговой отчетности головным и обособленными подразделениями
—————————————————T—————————————————————T—————————————————————————¬
| Налог (взнос) | Как платить налог | Как представлять |
| | (взнос) | отчетность |
| +—————————————————————+—————————————————————————+
| |Форма налоговой декларации, специальные разделы|
+————————————————+—————————————————————T—————————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+————————————————+—————————————————————+—————————————————————————+
|НДС |Централизованно по месту нахождения |
| |организации. По месту нахождения обособленных |
| |подразделений налог не уплачивается и |
| |декларации не представляются |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Налоговая декларация по налогу на добавленную |
| |стоимость |
| |Утверждено Приказом МНС России от 20.11.2003 |
| |N БГ—3—03/644 |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Налоговая декларация по налогу на добавленную |
| |стоимость по налоговой ставке 0 процентов |
| |Утверждено Приказом МНС России от 20.11.2003 |
| |N БГ—3—03/644 |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
+————————————————+—————————————————————T—————————————————————————+
|Акцизы |1) По алкогольной |По месту нахождения |
| |продукции — по месту |организации и каждого |
| |реализации (передачи)|обособленного |
| |с акцизных складов |подразделения, |
| |(за исключением |осуществляющего |
| |реализации (передачи)|облагаемые акцизами |
| |на акцизные склады |операции (п.5 ст.204 |
| |других организаций). |НК РФ) |
| |2) По | |
| |нефтепродуктам — по | |
| |месту нахождения | |
| |организации и ее | |
| |обособленных | |
| |подразделений. | |
| |3) По остальным | |
| |подакцизным товарам —| |
| |по месту | |
| |производства (п.4 | |
| |ст.204 НК РФ) | |
| +—————————————————————+—————————————————————————+
| |Налоговая декларация по акцизам на подакцизные |
| |товары, за исключением алкогольной продукции, |
| |реализуемой с акцизных складов оптовой |
| |торговли, и нефтепродуктов |
| |Утверждено Приказом МНС России от 10.12.2003 |
| |N БГ—3—03/675@ |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: разд.00004 |
| |(Приложение 7). Сведения об отгрузке в отчетном|
| |налоговом периоде подакцизных товаров одним |
| |структурным подразделением |
| |организации—производителя другому структурному |
| |подразделению этой же организации, находящемуся|
| |в другом субъекте Российской Федерации |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Налоговая декларация по акцизам на алкогольную |
| |продукцию, реализуемую с акцизных складов |
| |оптовой торговли |
| |Утверждено Приказом МНС России от 10.12.2003 |
| |N БГ—3—03/675@ |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: разд.00022 |
| |(Приложение 2). Сведения об отгрузке в отчетном|
| |налоговом периоде алкогольной продукции с |
| |акцизного склада одной организации оптовой |
| |торговли акцизному складу другой оптовой |
| |организации |
| |Налоговая декларация по акцизам на |
| |нефтепродукты |
| |Утверждено Приказом МНС России от 10.12.2003 |
| |N БГ—3—03/675@ |
+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
|Акцизы |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: |
| |Раздел 00023. Расчет суммы акциза, подлежащей |
| |уплате по месту нахождения обособленного |
| |подразделения налогоплательщика |
| |Раздел 00028. Сведения о суммах акциза, |
| |уплачиваемых по месту нахождения |
| |налогоплательщика и его обособленных |
| |подразделений |
+————————————————+—————————————————————T—————————————————————————+
|НДФЛ |По месту нахождения |По месту нахождения |
| |организации и |организации — по |
| |обособленных |работникам головного |
| |подразделений. Налог |отделения, по месту |
| |по месту нахождения |нахождения обособленного |
| |обособленных |подразделения — по |
| |подразделений надо |работникам этого |
| |платить исходя из |подразделения (п.2 ст.230|
| |суммы дохода, |НК РФ). Под отчетностью в|
| |начисляемого и |данном случае понимаются |
| |выплачиваемого |сведения о доходах |
| |работникам этих |физических лиц (по |
| |подразделений (п.7 |форме 2—НДФЛ). Если |
| |ст.226 НК РФ) |начисление оплаты труда, |
| | |расчет и удержание суммы |
| | |налога работникам |
| | |обособленных |
| | |подразделений |
| | |производятся |
| | |централизованно по месту |
| | |нахождения организации, |
| | |сведения по форме 2—НДФЛ |
| | |головная организация |
| | |должна представить в |
| | |налоговую инспекцию по |
| | |месту своего учета за |
| | |всех работников с учетом |
| | |подразделений. При этом |
| | |сумму налога, удержанную |
| | |с доходов работников |
| | |обособленных |
| | |подразделений, необходимо|
| | |перечислить по месту |
| | |нахождения каждого |
| | |обособленного |
| | |подразделения |
| +—————————————————————+—————————————————————————+
| |Форма 2—НДФЛ "Справка о доходах физического |
| |лица за 2003 год" |
| |Утверждено Приказом МНС России от 31.10.2003 |
| |N БГ—3—04/583 |
+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
|ЕСН |Централизованно по месту нахождения |
| |организации. Исключение составляют обособленные|
| |подразделения, имеющие отдельный баланс, |
| |расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу |
| |физических лиц. Они сами исполняют обязанности |
| |организаций по уплате ЕСН, а также представляют|
| |декларации и расчеты по авансовым платежам по |
| |месту своего нахождения. Суммы налога, которые |
| |уплачивают обособленные подразделения, не |
| |включаются в декларацию и расчет по авансовым |
| |платежам, которые сдает организация по месту |
| |своего нахождения (исходя из п.8 ст.243 НК РФ и|
| |содержания самой декларации). Лист 08 "Расчет |
| |условия на право применения регрессивных ставок|
| |единого социального налога по месяцам |
| |последнего квартала налогового периода" |
| |декларации и расчета по авансовым платежам |
| |заполняется в целом по организации. Этот лист, |
| |подписанный руководителем и главным бухгалтером|
| |организации и заверенный ее печатью, |
| |направляется в адрес подразделения, в срок, |
| |обеспечивающий получение данного документа |
| |обособленным подразделением не позднее |
| |20—го числа месяца, следующего за отчетным |
| |периодом. Обособленное подразделение должно |
| |сдать этот лист в свою налоговую инспекцию |
| |(Приказ МНС России N БГ—3—05/722) |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Налоговая декларация по единому социальному |
| |налогу для лиц, производящих выплаты физическим|
| |лицам: организаций; индивидуальных |
| |предпринимателей; физических лиц, не |
| |признаваемых индивидуальными предпринимателями |
| |Утверждено Приказом МНС России от 09.10.2002 |
| |N БГ—3—05/550 (в ред. Приказа МНС России от |
| |24.12.2003 N БГ—3—05/711) |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Расчетная ведомость по средствам Фонда |
| |социального страхования Российской Федерации |
| |Утверждено Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 |
| |N 130 |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
|Страховые взносы|Централизованно по месту нахождения |
|на ОПС |организации. Исключение составляют обособленные|
| |подразделения, имеющие отдельный баланс, |
| |расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу |
| |физических лиц. Они сами исполняют обязанности |
| |организаций по уплате взносов, а также |
| |представляют декларации и расчеты по авансовым |
| |платежам по месту своего нахождения. Суммы |
| |взносов, которые уплачивают обособленные |
| |подразделения, не включаются в декларацию и |
| |расчет по авансовым платежам, которые |
| |организация сдает по месту своего нахождения. |
| |Лист 07 "Расчет условия на право применения |
| |регрессивных тарифов" декларации заполняется в |
| |целом по организации (его сдают только |
| |плательщики ЕНВД). Он направляется обособленным|
| |подразделениям и представляется в налоговую |
| |инспекцию в том же порядке, что и лист 08 |
| |"Расчет условия на право применения |
| |регрессивных ставок единого социального налога"|
| |декларации и расчета по авансовым платежам по |
| |ЕСН (п.8 ст.24 Закона N 167—ФЗ и Письмо |
| |МНС России N БГ—6—05/835). Индивидуальные |
| |сведения о работниках представляются по месту |
| |нахождения обособленных подразделений также |
| |только в том случае, если подразделение имеет |
| |отдельный баланс, расчетный счет и начисляет |
| |выплаты в пользу физических лиц |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Декларация по страховым взносам на обязательное|
| |пенсионное страхование для лиц, производящих |
| |выплаты физическим лицам: организаций; |
| |индивидуальных предпринимателей; физических |
| |лиц, не признаваемых индивидуальными |
| |предпринимателями |
| |Утверждено Приказом МНС России от 26.12.2002 |
| |N БГ—3—05/747 (в ред. Приказа МНС России от |
| |04.11.2003 N БГ—3—05/598) |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
+————————————————+———————————————————————————————————————————————+
|Страховые взносы|Централизованно по месту нахождения |
|на ОСС от |организации, за исключением обособленных |
|несчастных |подразделений, имеющих отдельный баланс, |
|случаев на |расчетный счет и начисляющих выплаты в пользу |
|производстве и |физических лиц. Они уплачивают взносы и |
|профессиональных|представляют отчетность самостоятельно |
|заболеваний +———————————————————————————————————————————————+
| |Расчетная ведомость по средствам Фонда |
| |социального страхования Российской Федерации |
| |(форма 4—ФСС) |
| |Утверждено Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 |
| |N 130 |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями: нет |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Отчет об использовании сумм страховых взносов |
| |на обязательное социальное страхование от |
| |несчастных случаев на производстве и |
| |профессиональных заболеваний на финансирование |
| |предупредительных мер по сокращению |
| |производственна о травматизма и |
| |профессиональных заболевании |
| |Утверждено Постановлением ФСС РФ от 27.03.2003 |
| |N 33 |
+————————————————+—————————————————————T—————————————————————————+
|Налог на прибыль|В федеральный |По месту нахождения |
|организаций |бюджет — |организации |
| |централизованно по |представляется декларация|
| |месту нахождения |в целом по организации с |
| |организации. |распределением сумм |
| |В региональные и |налога по обособленным |
| |местные бюджеты — по |подразделениям (включено |
| |месту нахождения |Приложение N 5 к Листу 02|
| |организации и |"Расчет распределения |
| |обособленных |авансовых платежей и |
| |подразделений. |налога на прибыль |
| |В последнем случае |организаций, имеющей |
| |налог надо |обособленные |
| |рассчитывать исходя |подразделения" и |
| |из доли налоговой |Приложение 5а к листу 02 |
| |базы, приходящейся на|"Расчет распределения |
| |каждое подразделение |авансовых платежей и |
| |(ст.288 НК РФ) |налога на прибыль по |
| | |обособленным |
| | |подразделениям", это |
| | |Приложение заполняется по|
| | |каждому обособленному |
| | |подразделению). |
| | |По месту нахождения |
| | |обособленных |
| | |подразделений: |
| | |1) Титульный лист (в нем |
| | |надо указать наименование|
| | |организации, ее адрес и |
| | |адрес обособленного |
| | |подразделения, ИНН, КПП |
| | |организации и ее |
| | |обособленного |
| | |подразделения и т.д.); |
| | |2) Подраздел 1.1 и/или |
| | |подраздел 1.2 разд.1 |
| | |"Сумма налога, подлежащая|
| | |уплате в бюджет, по |
| | |данным |
| | |налогоплательщика"; |
| | |3) Приложение N 5а к |
| | |листу 02 декларации |
| | |(в нем рассчитывается |
| | |НнП, который надо |
| | |заплатить по месту |
| | |нахождения обособленного |
| | |подразделения). На этом |
| | |листе должен стоять штамп|
| | |налоговой инспекции по |
| | |местонахождению |
| | |организации. |
| | |Приложение 5а обычно |
| | |заполняет бухгалтер |
| | |головного подразделения. |
| | |Затем он сдает его вместе|
| | |с декларацией в инспекцию|
| | |по местонахождению |
| | |организации. На этом |
| | |Приложении инспектор |
| | |ставит печать, тем самым |
| | |подтверждая, что сведения|
| | |о налоге, который должен |
| | |быть заплачен по месту |
| | |нахождения обособленного |
| | |подразделения, указаны в |
| | |общей декларации |
| | |организации) |
| | |(ст.289 НК РФ) |
| +—————————————————————+—————————————————————————+
| |Налоговая декларация по налогу на прибыль |
| |организаций |
| |Утверждено Приказом МНС России от 11.11.2003 |
| |N БГ—3—02/614 |
| |Специальные разделы для организаций с |
| |обособленными подразделениями |
| |Раздел 00204 (Приложение N 5 к Листу 02) |
| |Расчет распределения авансовых платежей и |
| |налога на прибыль организацией, имеющей |
| |обособленные подразделения, а также по месту |
| |нахождения каждого объекта недвижимого |
| |имущества (в отношении которого установлен |
| |отдельный порядок исчисления и уплаты налога) |
| |В отношении имущества, имеющего местонахождение|
| |в территориальном море России, на |
| |континентальном шельфе России, в исключительной|
| |экономической зоне России и (или) за пределами |
| |территории России (для российских организаций),|
| |налоговые расчеты по авансовым платежам и |
| |налоговая декларация представляются в налоговый|
| |орган по месту нахождения российской |
| |организации (месту постановки на учет в |
| |налоговых органах постоянного представительства|
| |иностранной организации) (п.1 ст.386 НК РФ) |
| +———————————————————————————————————————————————+
| |Налоговая декларация по налогу на имущество |
| |организаций (налоговый расчет по авансовому |
| |платежу) |
| |Утверждено Приказом МНС России от 23.03.2004 |
| |N САЭ—3—21/224 |
| |Специальные разделы для обособленных |
| |подразделений: нет |
L————————————————+————————————————————————————————————————————————
Подписано в печать 24.08.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации