"Московский бухгалтер", N 10, 2004

ПРОБЛЕМНЫЙ БАНК ВСЕМУ ВИНОЙ

Предположим, у фирмы на руках платежка с отметкой банка об уплате налога. А на деле платежи в бюджет не попали. Что делать?

Заплатили

В последнее время банковский кризис опять заставил вспомнить август 1998 г. Тогда многие компании перечислили налоги, которые в бюджет не попали.

Выглядело это так. Фирма направляет банку платежное поручение, и банк ставит на нем отметку. После этого платеж бесследно исчезает где-то в банковской системе. Такие платежи называют "зависшими".

Как правило, налоговые инспекции не признают такой уплаты налогов. Эту сумму они считают недоимкой и ежедневно начисляют на нее пени.

Причиной "зависания" платежа обычно выступает неблагонадежность банка, через который фирма осуществила платеж. Естественно, такие кредитные учреждения в конце концов прекращают свое существование.

Проблемные банки некоторые компании используют специально для фиктивных платежей, чтобы создать видимость уплаты налога. В то же время добросовестная фирма стоит перед незавидным выбором: либо уплатить налог еще раз, либо добиться, чтобы суд признал, что налог уже был уплачен. В первом случае организация может пытаться установить судьбу платежа и разыскать исчезнувшие деньги, но вероятность успеха невелика. Во втором - придется обратиться в суд.

Как себя защитить?

В Налоговом кодексе сказано, что обязанность по уплате налога исполнена с момента, когда налогоплательщик предъявит в банк поручение на уплату налога. При этом на его счете должно быть достаточно денежных средств - такую оговорку содержит п.2 ст.45 Кодекса.

Вообще эта статья - основополагающая при защите интересов предприятия. Она, по существу, устанавливает правило, по которому налог считается уплаченным, если денежные средства списаны со счета компании. При этом не имеет значения, попали деньги в бюджет или нет.

Если в такой ситуации налоговая инспекция начислит пени, выставит требование и инкассовое распоряжение, выход может быть один - обратиться за защитой в арбитражный суд. В качестве предмета иска следует написать "признание инкассового распоряжения налогового органа не подлежащим исполнению".

Кроме того, компания также может обратиться с иском в суд "о признании обязанности по уплате налога исполненной". Несмотря на то что не все суды считают эту формулировку иска корректной, она является допустимой и обоснованной. Не следует заявлять требования "снять с начислений", "произвести перерасчет пеней", поскольку они беспредметны.

Судебная практика по таким искам сложилась неоднозначная. Еще в 1998 г. Конституционный Суд вынес постановление, в котором признал в такой ситуации неконституционным повторное взыскание налога (Постановление КС от 12 октября 1998 г. N 24-П).

Арбитражные суды в данном случае были поставлены в сложную ситуацию. Ведь если исходить из дословной формулировки п.2 ст.45 Налогового кодекса, инспекции отстоять свою точку зрения в суде практически невозможно. Поэтому позже Конституционный Суд разъяснил, что Постановление N 24-П применяется только к "добросовестным" компаниям и предпринимателям, то есть только к тем, кто имел реальное намерение уплатить налог и действительно понес расходы (Определение КС от 25 июля 2001 г. N 138-О).

В пользу компании можно привести несколько судебных дел. Например, Постановления ФАС Московского округа от 27 января 2004 г. N КА-А40/11424-03 и от 13 февраля 2004 г. N КА-А40/287-04.

В пользу налогового ведомства - Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 5 ноября 2002 г. N 6294/01 и от 18 декабря 2001 г. N 1322/01, а также Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 июля 2003 г. N КА-А40/4677-03.

Когда фирму признают недобросовестной

Суды на процессе по "зависшим" платежам стоят перед сложной дилеммой: признать или не признать компанию добросовестным налогоплательщиком. А потом, исходя из этого, они решают, уплачен налог фирмой или нет. Арбитраж может прийти к выводу, что компания намеренно действовала так, чтобы формально все выглядело, будто налог был ею уплачен. В этом случае ее признают недобросовестной, и инспекция выиграет дело.

При разрешении споров по "зависшим" платежам суды дают оценку разным обстоятельствам. Например, дате, когда был открыт расчетный счет в банке, были ли деньги на счете компании, есть ли у фирмы счета в непроблемных банках.

Критерии "недобросовестности", которыми руководствуется суд, по большей части абстрактные и нигде не сформулированы. Поэтому суд всегда толкует их по-разному. Компании же следует обратить внимание на несколько направлений.

Во-первых, фирма должна проверить, когда был заключен с банком договор на расчетно-кассовое обслуживание. Поскольку чем раньше он был заключен по отношению к дате проблемного платежа, тем сильнее будет позиция компании на суде.

Во-вторых, шансы на победу увеличатся и в случае, если у фирмы есть несколько счетов в этом банке, а также если она проводит и другие операции по счету.

В-третьих, юристу следует проверить "природу" денежного остатка на счете. То есть откуда и в связи с чем поступила выручка. Возможно, суд потребует показать договоры, подтвердить их реальность, приобщить к делу акты выполненных работ, подтвердить платежеспособность покупателей и получение от них платежа.

Особое внимание суды обращают на так называемые вексельные схемы - когда деньги, которыми уплачен налог, получены от продажи векселя.

Также суд оценивает, каков интервал между тем, когда компанией был зачислен денежный остаток и уплачен налог. Чем больше этот период занимает по времени, тем лучше. Эти операции не должны быть совершены в один день. Большое значение придает арбитраж и характеристике банка на момент, когда фирма заключила с ним договор и осуществила платеж. И наконец, суд проверяет движение денежных средств по корреспондентскому счету банка.

От этих вопросов будет зависеть решение судебной инстанции. По мнению юристов, основной аргумент, от которого нельзя отступать, - недобросовестность должна доказать налоговая инспекция. Пока это не доказано, налогоплательщик считается добросовестным.

А.Губко

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——