"Московский бухгалтер", N 10, 2004

ОСЕНЬ. ПОРА ПОДУМАТЬ О РЕЗЕРВАХ

Перед началом нового года важно не забыть о налоговых резервах. Остатки или перерасход по ним нужно отразить в налоговом учете. Те же фирмы, которые только собираются создать резервы, должны заранее просчитать все их плюсы и минусы. В этом номере мы рассмотрим резерв по сомнительным долгам.

Конечно, любая фирма сталкивалась с проблемой, когда доход от реализации уже включили в налоговую базу, товар у клиента, а он денег еще не перечислил. Да, похоже, и не собирается этого делать в ближайшем будущем. В таком случае налоговые потери можно значительно сократить, если воспользоваться резервом по сомнительным долгам.

Резерв создается в добровольном порядке - это всего лишь право предприятия. Воспользовавшись им, организация может "заранее" перенести сумму сомнительного долга во внереализационные расходы, не дожидаясь, пока долг перейдет в разряд безнадежных.

Отметим сразу, что ст.266 Налогового кодекса позволяет создавать резерв только тем фирмам, которые используют метод начисления. Для "кассовиков" он и не потребуется - в доход они включают только те суммы, которые фактически поступили на расчетный счет или в кассу.

Что пойдет в резерв

Все долги в резерв включить не получится. Налоговый кодекс предусматривает ряд требований, выполнить которые не всегда удается. Резервировать можно задолженность, которую партнер не погасил в сроки, указанные в договоре. И второе условие - долг не обеспечивается залогом или чьей-нибудь гарантией.

Тут следует обратить внимание на важный момент. Задолженность, по сути, ограничивается наличием договора между партнерами. Или хотя бы договорными отношениями. Получается, что не всякий долг подпадает под это определение.

Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Эти вклады вносятся на основании договора учредителей между собой, а не с создаваемой организацией. Или авансы - пока они не закрыты первичкой - в резерв включить не получится. К "черному" списку долгов, не попадающих в спасительный резерв, относятся проценты по займам (п.3 ст.266 НК).

Кстати, включать в резерв сумму долга надо вместе с НДС. На это косвенно указывает п.1 ст.266 Налогового кодекса. Ведь в резерв попадает дебиторская задолженность в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом налога.

В договоре партнеры часто указывают не только срок оплаты товара или услуги. В наказание за просрочку платежей партнер должен заплатить пени или штраф. Ее также можно включить в создаваемый резерв. Только для этого потребуется решение суда или письмо, где контрагент соглашается выплатить компенсацию за задержку.

Ну и, наконец, в резерв можно включить долги не только за проданный товар или оказанную услугу. Например, фирма-посредник также может создать резерв по долгам покупателей комиссионных товаров. Если учитывать, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, можно сделать следующий вывод. После того как к фирме-поручителю перейдут права на взыскание задолженности с посредника, на сумму задолженности может быть создан резерв по сомнительным долгам.

Созданный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов (п.2 ст.266 НК).

Примечание. Сомнительной считается задолженность, даже если имеется решение суда в пользу кредитора и исполнительный лист на взыскание долга. Это связано с тем, что сами по себе эти судебные документы возврат ваших денег не гарантируют.

Как резерв посчитать

Начислять резерв следует в конце каждого отчетного периода. Сумма резерва будет определяться по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Ее проводят на последний день отчетного (налогового) периода.

По задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается. По задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно резервируются 50 процентов от суммы задолженности. По задолженности со сроком возникновения более 90 дней формируется резерв в полной сумме долга. Срок возникновения задолженности отсчитывается со дня истечения срока платежа по договору. Иначе говоря, долг считается сомнительным не с момента его возникновения, а с момента окончания срока платежа, указанного в договоре.

Сумма резерва ограничена. Его размер не должен превышать 10 процентов от выручки компании за этот же отчетный период.

Остаток резерва по сомнительным долгам на конец года можно перенести на следующий год (ст.266 НК). При этом сумму вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва потребуется скорректировать на остаток накоплений прошлого года. Тут возможно два варианта.

Во-первых, сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка. В таком случае разницу нужно отнести на внереализационные расходы в текущем налоговом периоде. Так как новый резерв организация создает на 31 декабря, внереализационный расход она отражает на эту дату.

Во-вторых, величина вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва с прошлого года. Разницу бухгалтер включает во внереализационные доходы по итогам налогового периода, то есть он отразит внереализационный доход на 31 декабря.

Ну а если сроки в договоре не были указаны или договор вообще не заключался, за счет резерва можно списать задолженность, по которой истек срок исковой давности. Для этого придется подождать три года. Начало этому сроку положит письмо контрагенту с требованием отдать деньги.

Пример. ООО "Союз" продало ЗАО "Полет" свою продукцию на сумму 1 000 000 руб. Срок оплаты по договору - 25 августа 2004 г. Также ПБОЮЛ Сергей Петров купил у ООО "Союз" товаров на 300 000 руб. В установленный срок (15 июля 2004 г.) он оплату не перечислил.

Бухгалтер "Союза" решил сформировать резерв в налоговом учете. Сделал он это так. За этот период выручка предприятия составила 5 000 000 руб. Значит, в резерв можно включить только 500 000 руб. (5 000 000 руб. х 10%).

31 сентября провели инвентаризацию дебиторской задолженности. Задолженность сроком менее 45 дней (долг ЗАО "Полет") составляет 1 000 000 руб. Ее в резерв включать нельзя. Задолженность сроком более 45 дней (долг предпринимателя Сергея Петрова) составляет 300 000 руб. То есть за 9 месяцев 2004 г. в резерв по сомнительным долгам попадает 150 000 руб. (300 000 руб. х 50%).

К концу года задолженность обоих партнеров превысила срок 90 дней, и ее можно было полностью включить в резерв. Но в декабре ЗАО "Полет" выплатило долг. А Петров заплатил 250 000 руб.

Резерв на 31 декабря 2004 г. составит 50 000 руб. (непогашенный долг Петрова). В налоговом учете в резерве числится 150 000 руб. Поэтому сумму превышения - 100 000 руб. - надо включить в состав внереализационных доходов.

На 2005 г. опять решено сформировать резерв. Поэтому сумма прошлогоднего резерва (50 000 руб.) была перенесена в резерв I квартала нового года. В марте 2005 г. ПБОЮЛ Сергей Петров был признан банкротом на основании решения суда. Поэтому за счет резерва ООО "Союз" списало 50 000 руб.

А.Михайловский

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——