"Расчет", N 9, 2004

НЕЗАВИСИМЫЙ НДС

Необоснованные затраты нельзя списать в налоговом учете. Налоговики считают, что нельзя принять к вычету и НДС, который выставил поставщик по таким расходам.

Практически любые затраты фирмы можно обосновать. Конечно, при условии, что у вас есть все необходимые первичные документы. Налоговики далеко не всегда с этим согласны. Например, расходы на покупку телевизоров, музыкальных центров, микроволновых печей или картин они вряд ли разрешат учесть при расчете налога на прибыль. От вас потребуют доказательств того, что эти предметы фирма использует для своей производственной или торговой деятельности. С проверяющими можно и поспорить. Но никто не даст вам стопроцентной гарантии, что в суде вас поддержат. Поэтому бухгалтеры проявляют осторожность и списывают подобные затраты за счет прибыли, которая осталась после налогообложения.

Мало этого, многие из них аналогичным образом списывают и входной НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Делая так, бухгалтеры идут на поводу у налоговиков, которые считают, что НДС можно принять к вычету только в том случае, если затраты уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Позиция проверяющих сложилась очень давно, еще до того, как в действие вступила гл.21 Налогового кодекса, посвященная НДС. В то время этот налог действительно был "завязан" с налогом на прибыль.

Поначалу эта норма присутствовала и в Налоговом кодексе. В нем было сказано, что вычет применяют по "товарам, приобретенным для производственной деятельности". Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ исключил это требование из пп.1 п.2 ст.171 Кодекса.

Право на вычет

Фирмы, которые платят НДС, могут претендовать на налоговые вычеты. То есть все, кто приобрел товары, работы или услуги, могут поставить к вычету налог, перечисленный поставщику. Для этого достаточно выполнить несколько условий.

Прежде всего товары, работы и услуги должны быть отражены в учете и предназначены для операций, которые облагаются НДС (ст.171 НК). Это значит, что фирма должна быть плательщиком этого налога. Кроме того, у вас должен быть счет-фактура, составленный по всем правилам, а сам налог оплачен. Иных ограничений и указаний на то, что НДС как-либо связан с налоговым учетом затрат фирмы, в Кодексе нет.

Осторожно! Существуют ситуации, когда вычет по НДС действительно зависит от того, учли вы затраты при расчете налога на прибыль или нет. Речь идет о командировочных, представительских и любых других нормируемых расходах.

В Налоговом кодексе сказано, что вычету подлежит НДС, перечисленный по расходам на командировки и представительским расходам, которые уменьшают налог на прибыль (п.7 ст.171 НК).

Кроме того, вычет НДС по любым расходам, которые при расчете налога на прибыль учитывают в пределах установленных норм, делают "в размере, соответствующем указанным нормам".

Пример. ООО "Пассив" приобрело для своих сотрудников 6 микроволновых печей по цене 7080 руб. за штуку (в том числе НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 50

- 42 480 руб. (7080 руб. х 6 шт.) - выданы деньги поставщику за микроволновые печи;

Дебет 44 Кредит 60

- 36 000 руб. (42 480 руб. - 1080 руб. х 6 шт.) - учтены затраты на микроволновые печи;

Дебет 19 Кредит 60

- 6480 руб. - учтен НДС по микроволновым печам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6480 руб. - принят к вычету НДС по микроволновым печам на основании счета-фактуры.

В налоговом учете бухгалтер "Пассива" решил не учитывать затраты на микроволновые печи в составе расходов. При этом НДС, перечисленный по ним продавцу, он принял к вычету.

Что говорят судьи

Невзирая на нормы Кодекса, налоговики продолжают твердить свое: от того, можно учесть затраты при расчете налога на прибыль или нет, зависит право на вычет по НДС.

Если вы приняли к вычету НДС по расходам, которые не учли при расчете налога на прибыль, нужно быть готовым к спорам с проверяющими. Подобные споры, как правило, заканчиваются в суде. К счастью, уже существует положительная арбитражная практика. Например, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 февраля 2004 г. N Ф03-А51/04-2/43.

Суть дела такова. Проверив фирму, налоговики доначислили ей НДС. Они решили, что бухгалтер неправомерно принял к вычету налог по затратам на содержание законсервированных и простаивающих основных средств.

Инспекторы указали, что фирма списала эти затраты за счет чистой прибыли, а значит, не использовала в своей производственной деятельности. То есть о налоговом вычете речи быть не может: он возможен только по тем товарам, работам и услугам, которые используют в производственной деятельности. При этом проверяющие сослались на п.2 ст.171 Налогового кодекса.

Фирма с решением налоговиков не согласилась и обратилась в арбитражный суд. Арбитры встали на ее сторону, указав, что услуги были приобретены для деятельности, облагаемой НДС. Поэтому, согласно ст.171 Налогового кодекса, налог можно принять к вычету. При этом не имеет значения, учтены ли расходы на услуги при расчете налога на прибыль.

С.Бездорожева

Эксперт "Практической бухгалтерии"

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——