"Расчет", N 9, 2004

ДЕБИТОРКА НЕ БЕЗНАДЕЖНА

В Минфине, отныне единолично толкующем налоговые законы, наконец признали, что безнадежные долги можно списывать в расчет налога на прибыль с учетом "сидящего" в них НДС.

Если ваш контрагент разорен, ликвидирован или попросту исчез, надеяться на то, что вы получите свои деньги обратно, практически бесполезно. Поэтому единственное, что остается бухгалтеру, - учесть долг в составе расходов фирмы как убыток. Благо это можно сделать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И там, и там долг признают безнадежным, если с момента его возникновения прошло три года, то есть истек срок исковой давности.

Проблема с НДС

Списать безнадежную дебиторку было бы не так уж и сложно, если бы не вопрос, который уже, пожалуй, стал для бухгалтеров риторическим: в каком объеме можно ее учесть в составе расходов - в полной сумме или за вычетом НДС?

Путаницу в умы бухгалтеров еще в прошлом году внес Минфин. Там были убеждены, что безнадежные долги списывают, исключая из них сумму НДС (Письмо от 7 августа 2003 г. N 04-02-05/1/80).

Чиновники из финансового ведомства утверждали, что в составе расходов не учитывают косвенные налоги, которые фирма предъявляет покупателю товаров (п.19 ст.270 НК). Но они не учли, что правило этого пункта действует только в том случае, если в Налоговом кодексе не предусмотрен иной вариант.

А такой как раз предусмотрен. Его обнаружили налоговики, выпустив вслед за Письмом Минфина свои собственные разъяснения (Письмо МНС от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945).

Они указали, что фирмы должны формировать резерв по сомнительным долгам исходя из суммы дебиторской задолженности с учетом НДС. Иными словами, безнадежные долги можно списывать вместе с налогом.

Теперь, спустя почти год, с налоговиками согласились в Минфине (Письмо от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/47). Причем в своем Письме чиновники ссылаются на мнение бывшего МНС. Так что бухгалтер может с полным правом списывать безнадежные долги на расходы вместе с НДС. При этом неважно, будет он делать это через резерв сомнительных долгов или сразу.

Спишем безнадежный долг

Когда списывают безнадежную дебиторскую задолженность, в учете делают проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности.

Внимание! Дебиторскую задолженность покупателя можно не только списать, но и продать, причем еще до перехода в ранг безнадежных - если, конечно, найдутся желающие ее купить. Это оформляют договором уступки права требования долга.

При этом в учете бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя, переданная другой фирме.

Получив деньги за проданную задолженность, сделайте запись:

Дебет 51 (50, 52, 55) Кредит 91-1

- поступили деньги за переданную задолженность.

Убыток от продажи дебиторской задолженности можно учесть при расчете налога на прибыль (п.2 ст.279 НК).

Списанные долги надо учитывать в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Делают это на тот случай, если дебитор вновь окажется платежеспособным. То есть если должник погасит задолженность, вы сделаете в учете следующие записи:

Дебет 51 (50, 52) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности;

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Списать задолженность со счета 007 надо и в том случае, если должник будет ликвидирован.

В налоговом учете суммы безнадежных долгов отражают в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265 НК).

Безнадежным долгом признают не только задолженность, по которой истек срок исковой давности, но и долг, обязательство по которому прекращено по причине невозможности его исполнения (п.2 ст.266 НК). Например, долг ликвидированной фирмы.

Такую дебиторскую задолженность можно списать, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности. При этом в бухгалтерском учете ее не надо отражать за балансом. Правда, в этом случае необходим подтверждающий документ, например выписка из госреестра о том, что ваш должник ликвидирован.

Существует и другой способ списания безнадежного долга: через резерв сомнительных долгов. Его создают после того, как клиент не погасил задолженность в срок, установленный в договоре.

Отчисления в резерв в налоговом учете включайте в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода (п.3 ст.266 НК). При этом в бухгалтерском учете делайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительным долгам.

Списывая долг за счет резерва, сделайте в учете запись:

Дебет 63 Кредит 62

- списана задолженность покупателя за счет резерва сомнительных долгов.

Внимание! В налоговом учете создавать резерв по сомнительным долгам могут только фирмы, которые при расчете налога на прибыль определяют выручку от реализации по методу начисления. Кроме того, резерв нельзя создать по долгам в виде процентов по долговым обязательствам (п.3 ст.266 НК).

Особый случай

Бухгалтеры фирм, которые определяют выручку "по оплате", списав в бухучете безнадежный долг, должны заплатить НДС в бюджет. Дело в том, что списание просроченной задолженности Налоговый кодекс приравнивает к оплате товаров (п.5 ст.167 НК).

Совет. Чтобы не делать лишней работы, в бухучете формируйте резерв по правилам Налогового кодекса (ст.266), закрепив это в своей учетной политике.

Пример. На балансе ООО "Пассив" на 1 сентября 2004 г. числится дебиторская задолженность в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) по ранее отгруженным товарам, которые покупатель так и не оплатил.

Бухгалтер фирмы резерв по сомнительным долгам не создавал. Срок исковой давности истекает 30 сентября 2004 г.

"Пассив" определяет налог на прибыль методом начисления, НДС - "по оплате".

Бухгалтер фирмы спишет дебиторскую задолженность 1 октября, сразу после того, как истечет срок исковой давности. При этом он сделает в учете следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 118 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

Дебиторскую задолженность в сумме 118 000 руб. бухгалтер учтет при расчете налога на прибыль за IV квартал 2004 г.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——