"Расчет", N 9, 2004

УЧТЕМ ТО, ЧЕГО УЖЕ НЕТ

Торговые фирмы, да и не только они, не понаслышке знают о кражах товара. Если для руководства компании главное - найти виновных и не допустить подобного в будущем, то для бухгалтера - правильно отразить кражу в учете.

Прежде всего факт кражи надо задокументировать. Для этого по приказу руководителя проводят внеплановую инвентаризацию (п.2 ст.12 Закона о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). По итогам инвентаризации составляют сличительную ведомость. В ней указывают расхождения между результатами инвентаризации и данными бухучета.

В бухгалтерском учете кражу товаров отражают на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если на фирме произошла кража, можно обратиться в милицию. В этом случае вы вправе списать украденный товар только после того, как примут какое-либо решение по результатам следствия или суда. В зависимости от того, установят виновного или нет, бухгалтер и будет учитывать кражу. Если в милицию руководство фирмы решит не обращаться, с кражей придется поступить иначе.

Виновный установлен

Предположим, что руководитель фирмы, у которой был похищен товар, обратился в милицию. Через некоторое время дело передали в суд, и судьи установили виновного в краже.

В этом случае с него взыщут рыночную стоимость похищенных товаров. Она может оказаться больше цены, по которой этот товар был отражен в учете. В таком случае у фирмы возникает дополнительный доход. Его надо отразить на субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" счета 98 "Доходы будущих периодов". При этом в учете делают запись:

Дебет 76 (73-2) Кредит 98-4

- отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, которая подлежит взысканию с виновного лица.

По мере того как виновный в краже будет погашать ущерб, делайте проводку:

Дебет 50 Кредит 76 (73-2)

- поступила в кассу сумма в погашение ущерба.

Одновременно на ту же сумму делайте следующую запись:

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- учтена в составе доходов соответствующая доля доходов будущих периодов.

В налоговом учете всю сумму ущерба от кражи товаров, которую должен погасить виновный на основании решения суда, отражают в составе внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК).

К сожалению, в Налоговом кодексе прямо не сказано, можно ли налогооблагаемый доход уменьшить на убыток, который фирма получила в результате кражи, то есть на стоимость украденного товара. Но и ничто не запрещает вам сделать это. Если расходы фирмы обоснованы и документально подтверждены, они уменьшают облагаемую налогом прибыль (п.1 ст.252 НК). Кроме того, перечень внереализационных расходов открыт (ст.265 НК).

У бухгалтера скорее всего возникнет еще один вопрос. Что делать с входным НДС по украденному имуществу, который ранее приняли к вычету? Проверяющие считают, что его надо восстановить, так как похищенный товар уже нельзя использовать для перепродажи. Московские налоговики даже выпустили по этому поводу официальное Письмо от 3 декабря 2003 г. N 24-11/68999.

Соглашаться с ними не стоит, так как в Налоговом кодексе не сказано, что фирма должна восстанавливать НДС по товарам, которые были украдены. Арбитражная практика тоже на вашей стороне (например, Постановление ФАС Уральского округа от 20 февраля 2003 г. N Ф09-190/03-АК).

Пример. В ходе инвентаризации на складе ЗАО "Актив" обнаружили недостачу товара на сумму 40 000 руб. Руководитель фирмы обратился в милицию, и по факту кражи было возбуждено уголовное дело.

Дело передали в суд, который признал виновным в краже сотрудника фирмы Иванова. Суд постановил взыскать с него ущерб по рыночным ценам. Рыночная стоимость похищенных товаров - 50 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает в учете проводки:

Дебет 94 Кредит 41

- 40 000 руб. - списана балансовая стоимость товаров;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 40 000 руб. - списана за счет виновного сотрудника сумма недостачи;

Дебет 73-2 Кредит 98-4

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражена разница между балансовой стоимостью украденных ценностей и суммой, которая подлежит взысканию с виновного лица.

Иванов внес в кассу фирмы 50 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал одновременно две проводки:

Дебет 50 Кредит 73-2

- 50 000 руб. - внесена в кассу сумма, взысканная с сотрудника по суду;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - учтен доход будущих периодов в составе прочих доходов.

Виновный не найден

Может случиться и так, что человека, совершившего кражу, не нашли или суд не признал его виновным. В таком случае убытки фирмы спишите как внереализационные расходы (пп.5 п.2 ст.265 НК). Чтобы налоговики признали расход обоснованным, вам необходим официальный документ из суда или от следователя, в котором будет сказано, что виновное лицо отсутствует.

Если виновного не нашли, убытки можно покрыть за счет материально-ответственного лица (например, сторожа, кладовщика или охранника). В этом случае сумма, которую вы вправе с него взыскать, зависит от того, заключили с работником договор о полной материальной ответственности или нет.

Если с ним такой договор заключили, сотрудник должен возместить всю сумму ущерба от кражи. В противном случае с работника можно взыскать лишь сумму, которая не превышает его среднемесячный заработок (ст.241 ТК). Причем из каждой зарплаты вы не вправе удерживать более 50 процентов.

Конечно, сотрудник фирмы может отказаться возмещать ущерб. В этом случае придется обращаться в суд. В случае его согласия для взыскания ущерба достаточно распоряжения руководителя.

Пример. Из торгового зала ООО "Пассив" похитили товары на сумму 10 000 руб. Следователь, который вел дело, выдал справку о том, что виновные в краже не установлены и уголовное дело прекращено.

Руководитель фирмы решил не взыскивать ущерб с работников фирмы, которые отвечали за сохранность товара в торговом зале.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

- 10 000 руб. - списана покупная стоимость похищенных товаров;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 10 000 руб. - списана на финансовый результат стоимость похищенных товаров.

В налоговом учете бухгалтер включил стоимость украденных товаров в состав внереализационных расходов.

Без суда и следствия

О кражах в милицию заявляют далеко не всегда. Многие, по всей видимости, не надеются, что виновные будут найдены. В таком случае вы не сможете отразить в учете пропавший товар как украденный. Посему его придется учесть как недостачу.

При этом сумма недостачи, по мнению налоговиков, не уменьшает облагаемую налогом прибыль (п.5.1 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, утвержденных Приказом МНС от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Они говорят, что Налоговый кодекс разрешает учесть недостачи в составе расходов только в пределах норм естественной убыли (пп.2 п.7 ст.254 НК). Таких норм пока не утвердили, из чего проверяющие и сделали свои выводы, которые полностью поддержали в Минфине (Письмо от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140).

Согласившись с чиновниками, придется списать ущерб от кражи за счет собственных средств. Правда, вы можете компенсировать его за счет материально-ответственного лица (полностью, если есть договор о полной материальной ответственности, частично, если такого договора нет).

Хотя в некоторых фирмах с налоговиками готовы поспорить, утверждая, что, если норм нет, потери от недостачи товаров можно учесть при расчете налога на прибыль в фактическом размере. Эту позицию придется отстаивать в суде. Подобные разбирательства уже были, и судьи поддержали фирму (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. N Ф08-1059/2004-413А). Они решили, что фирму нельзя лишать права на учет расходов из-за бездействия чиновников.

Пример. Из офиса ООО "Пассив" пропал принтер. Его первоначальная стоимость равна 20 000 руб. Сумма амортизации на момент кражи - 10 000 руб. Остаточная стоимость принтера составляет 10 000 руб. (20 000 - 10 000).

Выясняя обстоятельства кражи, установили, что охранник фирмы самовольно покинул свой пост на несколько часов. Поэтому руководитель решил списать стоимость принтера за счет этого работника. В милицию руководитель "Пассива" обращаться не стал.

Так как с охранником не заключили договор о полной материальной ответственности, с него могут взыскать лишь сумму в размере среднемесячного заработка - 6000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость принтера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная по принтеру;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 руб. - списана остаточная стоимость;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 6000 руб. - отражена задолженность виновного сотрудника в размере его среднемесячного заработка;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 3000 руб. (6000 руб. х 50%) - удержана часть задолженности из зарплаты виновного сотрудника;

Дебет 91-2 Кредит 94

- 4000 руб. (10 000 - 6000) - списана разница между стоимостью украденного принтера и суммой ущерба, который списан за счет виновного сотрудника.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов бухгалтер включит 6000 руб. - сумму, которую возместит охранник.

Н.Викторова

Эксперт "Практической бухгалтерии"

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——