"Расчет", N 9, 2004

КОМАНДИРОВКА В ИНТЕРЕСАХ ПОКУПАТЕЛЯ

Чтобы продать товар, фирме иногда приходится отправлять к покупателю своего специалиста. Например, чтобы он наладил оборудование, проконсультировал и обучил персонал контрагента. Бухгалтеру повезло, если затраты на командировку стороны учли в цене товара. Хуже, если в договор включен пункт о том, что покупатель обязуется компенсировать продавцу эти расходы.

Та же выручка

Продавец не может знать заранее, во сколько обойдется ему поездка работника "в гости" к покупателю. По этой причине возмещение командировочных расходов и выделяют из общей стоимости товаров.

Вопрос о том, должен ли продавец включать полученную в виде возмещения сумму в состав своей выручки, до сих пор остается открытым. Налоговики считают, что да.

По их мнению, от того, что часть полученных по договору денег стороны назвали компенсацией, суть поступления не меняется. И в бухгалтерском учете сумму возмещения продавец товара должен отразить в качестве дохода от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99). В налоговом - включить в состав доходов от реализации (п.2 ст.249 НК).

В пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса сказано, что базу по НДС увеличивают на доходы, связанные с оплатой реализованных товаров. Поэтому независимо от того, выделена компенсация командировочных расходов в документах отдельной строкой или нет, с ее суммы нужно заплатить НДС.

Это требование не действует, если сотрудник командирован за границу или фирма-поставщик освобождена от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса (п.2 ст.162 НК).

Аналогичного мнения придерживаются и чиновники Минфина (Письмо от 19 сентября 2003 г. N 04-03-11/75).

Пример. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор поставки станка стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Так как станок требует монтажа и квалифицированной наладки, "Пассив" командировал в место работы "Актива" своего сотрудника. Расходы на командировку составили в общей сложности 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В договоре поставки сказано, что покупатель обязуется компенсировать продавцу командировочные расходы, связанные с наладкой оборудования. "Актив" оплатил станок, а после его установки возместил "Пассиву" расходы на командировку работника.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 1 180 000 руб. - поступили деньги за станок;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

- 59 000 руб. - получена компенсация расходов на командировку;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 59 000 руб. - отражена компенсация в составе доходов от обычных видов деятельности;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

При расчете налога на прибыль бухгалтер увеличил доходы от реализации на сумму компенсации.

"Куцые" расходы

Покупатель компенсацию командировочных расходов может полностью учесть в стоимости основного средства и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.8 ПБУ 6/01, п.1 ст.257 НК).

Внимание! Фирма может отправить в командировку сотрудника, с которым заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор. В этом случае компенсация командировочных расходов будет облагаться ЕСН и НДФЛ.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер "Актива" сделает в учете следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 1 180 000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - компенсированы поставщику командировочные расходы;

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - на сумму компенсации увеличена стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС с суммы компенсации;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 050 000 руб. (1 000 000 + 50 000) - введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 189 000 руб. (180 000 + 9000) - принят к вычету НДС.

Если фирмы заключили договор на оказание услуг, возмещение командировочных нужно списать на расходы в обычном порядке.

Продавец при расчете налога на прибыль учтет затраты на командировку своих сотрудников в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п.12 ст.264 НК). Но лишь в пределах Норм, утвержденных Постановлением Правительства от 8 февраля 2002 г. N 93.

Р.Голованов

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——