"Расчет", N 9, 2004

С МИНИМАЛЬНЫМИ ПОТЕРЯМИ

Из-за неясностей в Налоговом кодексе многие работающие на упрощенке фирмы неправильно платят минимальный налог. Ошибаются не только их бухгалтеры: недавно в Минфине признали, что давали фирмам неверные разъяснения.

Кто и когда

Проблема минимального налога актуальна только для тех фирм, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п.6 ст.346.18 НК). Перечислить минимальный налог в бюджет нужно, если он превышает сумму рассчитанного фирмой единого налога, то есть если расходы фирмы равны или больше ее доходов. Ставка минимального налога составляет 1 процент от полученных фирмой доходов.

Казалось бы, ничего сложного в этом нет. Но чуть меньше двух лет назад всех сбило с толку Письмо Минфина от 4 октября 2002 г. N 04-00-11. В нем чиновники разъяснили, что минимальный налог нужно платить не только в конце года, но и поквартально. Оспорить эту позицию несложно, но отныне этого делать не придется. Нынешним летом в Минфине свое мнение изменили (Письмо от 15 июля 2004 г. N 03-0305/2/50).

Суммы минимального и единого налога сравнивают по окончании календарного года. Если выяснится, что сумма единого налога за год меньше суммы минимального, то нужно перечислить в бюджет минимальный.

В течение года его платить не надо, то есть за I квартал, полугодие и 9 месяцев нужно перечислять в бюджет авансовые платежи по единому налогу. Если фирма за какой-либо из этих периодов получает убыток, то платить вообще ничего не нужно.

С минимальным налогом связан еще один вопрос: надо ли помимо годового минимального налога платить единый налог? На практике этот вопрос возникает нередко, хотя ответ на него, казалось бы, очевиден.

Чиновники заверили сомневающихся: минимальный налог лишь форма единого налога, а не дополнительный к нему платеж. Поэтому перечислять минимальный налог нужно вместо единого.

Вернем из бюджета

Ну и, наконец, самая главная проблема минимального налога. Если по итогам года оказалось, что фирма вместо единого налога должна заплатить минимальный, перед бухгалтером возникнет еще один вопрос. Может ли он вернуть или зачесть в счет минимального налога суммы, заплаченные в течение года в виде авансов по единому налогу?

Внимание! Разницу между суммой перечисленного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного по итогам года, в следующем году можно включить в расходы фирмы. В том числе на эту разницу вы можете увеличить сумму убытков, которые затем вправе перенести на будущее (п.6 ст.346.18 НК).

Почему возникают вопросы о возврате налога, непонятно. По поводу него Налоговый кодекс никаких ограничений, кроме трехлетнего периода, не содержит. Ситуация с зачетом несколько иная: он возможен только в пределах одного бюджета (п.4 ст.78 НК).

Единый и минимальный налоги по-разному распределяются между бюджетами. Единый налог поступает в региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (ФФОМС, ТФОМС и ФСС). Минимальный налог - только в фонды.

Чиновники из Минфина в том же Письме прояснили и этот вопрос. Они предложили фирмам и предпринимателям, которые по итогам года должны заплатить минимальный налог, а в течение года платили авансовые платежи по единому налогу, выбрать один из трех вариантов действий.

Во-первых, вы вправе вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет. В этом случае налоговики должны перечислить деньги в течение месяца после того, как вы подали заявление (п.9 ст.78 НК).

Во-вторых, вы можете зачесть перечисленные авансовые платежи по единому налогу в счет будущих авансовых платежей.

В-третьих, есть возможность зачесть авансы в счет уплаты минимального налога. Правда, эту операцию придется согласовывать с территориальным отделением федерального казначейства. Для этого в отделение нужно подать заявление.

Пример. ООО "Пассив" применяет упрощенную систему налогообложения и определяет единый налог с разницы между доходами и расходами.

В течение 2004 г. фирма получила следующие доходы и расходы:

     
   ————————————————————T———————————————————————T————————————————————¬
   |      Периоды      |         Доходы        |       Расходы      |
   +———————————————————+———————————————————————+————————————————————+
   |I квартал          |      300 000 руб.     |    200 000 руб.    |
   +———————————————————+———————————————————————+————————————————————+
   |полугодие          |      500 000 руб.     |    250 000 руб.    |
   +———————————————————+———————————————————————+————————————————————+
   |9 месяцев          |      700 000 руб.     |    300 000 руб.    |
   +———————————————————+———————————————————————+————————————————————+
   |год                |      800 000 руб.     |    750 000 руб.    |
   L———————————————————+———————————————————————+—————————————————————
   

За I квартал бухгалтер "Пассива" должен заплатить авансовый платеж в сумме:

(300 000 руб. - 200 000 руб.) х 15% = 15 000 руб.

За полугодие он должен перечислить авансовый платеж в сумме:

(500 000 руб. - 250 000 руб.) х 15% - 15 000 руб. = 22 500 руб.

За 9 месяцев бухгалтер заплатит авансовый платеж по единому налогу в сумме:

(700 000 руб. - 300 000 руб.) х 15% - 22 500 руб. = 37 500 руб.

Итого за 9 месяцев 2004 г. "Пассив" перечислит в бюджет:

15 000 руб. + 22 500 руб. + 37 500 руб. = 75 000 руб.

После этого бухгалтер "Пассива" определит, какой налог - единый или минимальный - он должен заплатить за 2004 г.

Прежде всего он рассчитает сумму единого налога:

(800 000 руб. - 750 000 руб.) х 15% = 7500 руб.

Минимальный налог составит:

800 000 руб. х 1% = 8000 руб.

Так как сумма единого налога меньше суммы минимального, бухгалтер "Пассива" заплатит по итогам работы за 2004 г. минимальный налог в сумме 8000 руб. Единый налог он платить не будет.

Сумму перечисленных в течение года авансовых платежей "Пассив" решил зачесть в счет предстоящих авансов по единому налогу. Для этого бухгалтер фирмы написал заявление с просьбой о зачете и отдал его в налоговую инспекцию.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——