"Московский бухгалтер", N 9, 2004

ТОВАРИЩЕСКИЕ НАЛОГИ

Московские налоговики недавно опубликовали Письмо от 19 июля 2004 г. N 23-10/1/47300. В нем чиновники рассказали, как простому товариществу считать налог на имущество и как его возвращать. Правда, с другими платежами проблем не меньше.

Поскольку простое товарищество юридическим лицом не является, платить налоги должны его участники по отдельности. Причем каждый платит соразмерно своей доле. Однако сделать это не всегда возможно. Поэтому для каждого налога, который платят товарищи, предусмотрен особый способ расчета.

В этом Письме налоговики попытались определить порядок расчета налога на имущество. По их мнению, каждый из пайщиков платит налог самостоятельно. А участник договора, на которого возложены обязанности по ведению учета, должен предоставлять сведения для расчета остальным.

Делается это так. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, он сообщает всем участникам размер их доли в товариществе и стоимость имущества в целом по договору. Данные составляют за каждый месяц в году. Далее участники просто умножают общую сумму налога на свою долю (в процентах) и перечисляют полученный результат в бюджет.

Если основное средство внес кто-то из товарищей в качестве вклада, то он и будет за него платить. Причем со всей стоимости этого имущества.

Помимо расчета налога чиновники объяснили, как вернуть переплату. Тут все просто. Если фирма самостоятельно платит налог, она сама и будет возвращать переплату. Для этого бухгалтеру предприятия необходимо написать в свою инспекцию заявление о возврате или зачете лишних сумм. Налоговики же должны принять решение в течение месяца.

А как же остальные?

По остальным налогам чиновники высказываются неоднозначно. Точнее, право выбора способов расчета и распределения налогов фискалы оставляют за товарищами.

Например, по НДС законодательство не предусматривает специального порядка расчета. Поэтому товарищи могут считать НДС двумя способами: каждый платит за себя или выбирают одного уполномоченного представителя. Обычно такой представитель еще и ведет бухучет. Если же платит каждый самостоятельно, то, как и в случае с налогом на имущество, сумму НДС нужно разделить пропорционально долям участников.

Московские чиновники в свое время посоветовали использовать первый способ. То есть выбрать уполномоченного товарища (Письмо УМНС по г. Москве от 23 января 2003 г. N 24-11/4679). Тут проблема возникает с теми участниками, которые НДС не платят. Например, упрощенцы.

Чиновники считают, что упрощенцы платить НДС не должны. То есть при делении НДС между товарищами такие фирмы или предприниматели из распределения выпадают.

Отдельно надо отметить НДС, заплаченный товарищем при приобретении имущества, которое он будет вносить в качестве вклада в совместную деятельность.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передается имущество, специально приобретенное для использования его в рамках договора простого товарищества, то суммы НДС, уплаченные поставщикам, возмещению из бюджета не подлежат, а учитываются в его стоимости (п.2 ст.170 НК РФ).

Если же участник договора не знал еще, будет ли это имущество передаваться в совместную деятельность, как правило, НДС он возмещает на полном основании. Нужно ли восстанавливать НДС в такой ситуации? Налоговики говорят, что нужно.

В соответствии с абз.5 п.3.3.3 Методических рекомендаций по НДС вклады по договору простого товарищества НДС не облагаются. То есть соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет. НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить в части, приходящейся на его остаточную стоимость вносимого имущества. Далее восстановленный налог надо включить в стоимость переданного в счет вклада в совместную деятельность имущества.

Товарищи также самостоятельно определяют участника, который будет рассчитывать и платить акцизы. Но в отличие от НДС это может быть только тот, кто ведет по договору бухучет. К тому же именно у него должны быть соответствующие лицензии. Например, на операции с нефтепродуктами.

Такой товарищ обязательно должен сообщить в свою налоговую инспекцию о возложенных на него функциях. А уж его инспекторы обязаны оповестить об этом чиновников из тех налоговых, в которых зарегистрированы остальные участники.

Для налога на прибыль есть только одно условие при выборе поверенного - им не может быть иностранная компания. Участник, который ведет налоговый учет в товариществе, должен считать доход каждого пайщика. Причем нарастающим итогом с начала года. О полученной прибыли уполномоченный товарищ обязан сообщать каждому участнику договора ежеквартально. Причем не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример. ООО "Союз" и ЗАО "Полет" заключили договор простого товарищества. Обязанности по ведению бухгалтерского учета возложены на ЗАО "Полет". Его доля составляет 65 процентов. У ООО "Союз" соответственно 35 процентов. Во время действия договора на деньги, внесенные участниками, были приобретены основные средства. Их остаточная стоимость в 2004 г. составила:

На 1 января - 500 000 руб.

На 1 февраля - 490 000 руб.

На 1 марта - 480 000 руб.

На 1 апреля - 470 000 руб.

На 1 мая - 600 000 руб.

На 1 июня - 575 000 руб.

На 1 июля - 560 000 руб.

На 1 августа - 540 000 руб.

На 1 сентября - 400 000 руб.

Такие данные ЗАО "Полет" предоставил своему товарищу. Бухгалтер ООО "Союз" рассчитал налог на имущество так:

Среднегодовая стоимость имущества по договору простого товарищества составляет 461 500 руб. (500 000 руб. + 490 000 руб. + 480 000 руб. + ... 400 000 руб.) / (9 + 1)).

Общая сумма налога за 9 месяцев 2004 г. составит 2538 руб. (461 500 руб. х 2,2% / 4).

Значит, ООО "Союз" должно заплатить в бюджет 888, 39 руб. (2538 руб. х 35%).

Соответственно, ЗАО "Полет" перечислит государству 1649,61 руб. (2538 - 888,39).

А.Петров

Подписано в печать

24.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——