"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 3, 2004

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ОРУЖИЕМ

Оружие - специфический товар, требующий осторожности и контроля на всех этапах его оборота. Каковы правила торговли оружием на территории России? Какие требования предъявляются к магазину, торгующему оружием и сопутствующими товарами? Необходима ли лицензия на этот вид деятельности? Как проводить инвентаризацию оружия и патронов?

Продажа гражданского и служебного (если их покупателями являются граждане, имеющие право на служебное оружие) холодного и огнестрельного оружия, основных его частей (ствол, затвор, барабан, рамка, ствольная коробка), а также патронов к нему осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 13 декабря 1996 г. N 150-ФЗ "Об оружии" (далее - Закон "Об оружии"). Гражданским считается оружие, используемое физическими лицами в целях самообороны, для занятий спортом и охоты.

Лицензия

Согласно ст.18 Закона "Об оружии", торговать этим видом товара на территории России имеют право юридические лица, имеющие соответствующую лицензию, а также лицензированные производители оружия.

Для получения лицензии на торговлю оружием (либо для ее продления) руководитель организации представляет в органы внутренних дел Российской Федерации определенные документы (п.15 Инструкции по организации работы органов внутренних дел по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории РФ (далее - Инструкция)):

- заявление о выдаче лицензии с указанием наименования предприятия, организационно-правовой формы и местонахождения, а также лицензируемой деятельности;

- заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе;

- документ об оплате сбора за рассмотрение заявления о выдаче лицензии;

- договоры об аренде помещений, зданий, складов, используемых для хранения или размещения оружия и патронов, либо документы, подтверждающие право собственности на них;

- акты обследований помещений, предназначенных для хранения и размещения оружия и патронов, сотрудниками лицензионно-разрешительной работы ОВД с привлечением представителей государственного санитарно-эпидемиологического, пожарного и архитектурного надзоров;

- акт, составленный подразделением вневедомственной охраны при ОВД по местонахождению объекта лицензирования, о соответствии оборудования мест хранения оружия и патронов, торговли ими (закрытых витрин залов экспонирования) требованиям МВД России;

- копии приказов руководителя о назначении его заместителя (или лица, ответственного за сохранность оружия и патронов), а также работников, допущенных к продаже, хранению, выдаче и проведению разрешенных видов работ с оружием и патронами.

Материалы о выдаче лицензий органы внутренних дел могут рассматривать в течение месяца (п.7 Инструкции). Лицензию выдают на три года. По заявлению лицензиата этот срок может быть продлен до пяти лет. Однако полученная лицензия на торговлю гражданским и служебным оружием и патронами к нему не дает права на открытие филиалов юридических лиц, созданных для тех же целей.

Лицензии выдают после уплаты единовременных сборов, которые установлены ст.15 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Они составляют 300 руб. за рассмотрение заявления и 1000 руб. за выдачу лицензии.

Учет расходов на получение лицензии

В бухгалтерском учете затраты на оформление и получение лицензии признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, так как они непосредственно связаны с продажей товаров.

Согласно п.19 ПБУ 10/99, расходы следует распределять между отчетными периодами в том случае, когда они связаны с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между ними не может быть однозначно определена.

Следовательно, затраты на оформление и получение лицензии в бухгалтерском учете признают расходами будущих периодов и равными долями списывают в расходы организации в течение срока, на который получена лицензия.

Все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов освобождены от НДС (пп.17 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Магазин ООО "Охотник" оплатил рассмотрение заявления о выдаче лицензии на торговлю оружием и патронами в сумме 300 руб. (НДС не облагается) и лицензионный сбор в сумме 1000 руб. (НДС не облагается). Лицензия получена 1 июля 2004 г.

В регистрах бухгалтерского учета эти операции были отражены так:

Дебет 76 Кредит 51

- 300 руб. - перечислены деньги за рассмотрение заявления о выдаче лицензии;

Дебет 76 Кредит 51

- 1000 руб. - оплачен лицензионный сбор;

Дебет 97 Кредит 76

- 1300 руб. (300 + 1000) - отражены в составе расходов будущих периодов затраты на получение лицензии.

Так как лицензию на продажу оружия и патронов к нему выдают на три года, то и ее стоимость на расходы переносят ежемесячно равными долями в размере 1/36 стоимости, начиная с того месяца, в котором она выдана. То есть каждый месяц, начиная с июля, бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 97

- 36,11 руб. (1300 руб. : 36 мес.) - отнесена на расходы на продажу часть лицензионных затрат за текущий месяц.

Организация торговли оружием и патронами

Юридическим лицам, имеющим лицензию на торговлю гражданским и служебным оружием и патронами к нему, запрещено продавать в одном торговом зале другие товары наряду с оружием. Исключение составляют спортивные, охотничьи и рыболовные принадлежности и запасные части к оружию. Об этом сказано в ст.18 Закона "Об оружии".

Каждая единица предлагаемого для продажи оружия должна иметь индивидуальный номер и сертификат. А оружие, изготовленное после 1 января 1994 г., - еще и клеймо. Каждая первичная упаковка патронов должна быть снабжена знаком соответствия стандартам.

Оружие и патроны к нему до подачи в торговый зал или к месту выдачи покупки должны пройти предпродажную подготовку <*>. Такое положение закреплено в п.97 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55. Предпродажная подготовка включает в себя распаковку, расконсервацию, чистку и смазку оружия; вскрытие герметичных упаковок патронов. Оружие и патроны необходимо осмотреть, проверить клеймо изготовителя и индивидуальные номера на соответствие установленным образцам и паспортным данным. Для огнестрельного оружия с нарезным стволом - проверить наличие сведений о проведении контрольного отстрела. А для художественно оформленного оружия - данные о виде, пробе и массе драгоценных металлов, виде, количестве и характеристике вставок из драгоценных камней. Все оружие проверяют на комплектность, техническое состояние, наличие прочей необходимой информации о товаре и его изготовителе, правильность цены. При необходимости оружие собирают и регулируют перед продажей.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О предпродажной подготовке читайте в рубрике "Расходы" на с. 20.

Предлагаемые для продажи оружие и патроны размещают в торговом зале, навешивают ярлыки с указанием наименования, марки, модели, цены, а также снабжают краткими аннотациями с его основными техническими характеристиками.

Оружие и патроны можно продавать, только если покупатель предъявит документ, удостоверяющий его личность, и лицензию на приобретение определенного вида и типа оружия. А для приобретения основных запасных частей и патронов к оружию, принадлежащему покупателю, - также лицензию либо разрешение на хранение (хранение и ношение) оружия. Для покупки охотничьего холодного оружия необходим документ, удостоверяющий право покупателя на охоту, и разрешение на хранение и ношение оружия, используемого в целях охоты.

Покупатель вправе потребовать от продавца ознакомления с устройством механизма оружия. Товар должен демонстрироваться в собранном и технически исправном состоянии.

Вместе с товаром покупателю передают:

- товарный чек, подписанный продавцом. В нем указывают наименование товара, Ф.И.О. продавца, марку, тип, индивидуальный номер оружия, дату продажи и цену товара, сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях для художественно оформленного оружия, данные о произведенных контрольных отстрелах огнестрельного оружия с нарезным стволом (при отсутствии таких сведений в паспорте товара);

- чек ККТ;

- установленный изготовителем комплект принадлежностей;

- техническую и паспортную документацию;

- заполненную продавцом лицензию (разрешение) покупателя на приобретение (ношение, ношение и хранение) оружия или документ, удостоверяющий право покупателя на охоту.

Проверив правильность заполнения продавцом лицензии (разрешения), при получении товара покупатель расписывается в лицензии, а также в книге учета продавца.

Некачественные товары можно заменить лишь на модели, соответствующие виду и типу, указанным в лицензии покупателя на приобретение оружия, либо в документе, удостоверяющем его право на охоту. Замену оружия или патронов ненадлежащего качества или их возврат при расторжении договора оформляют актом.

Оружейные магазины, кроме того, имеют еще ряд специфических обязанностей. Как и все остальные торговые предприятия, они должны вести учет приобретаемого и продаваемого товара, но хранить учетную документацию на оружие и патроны придется в течение 10 лет. Кроме того, они обязаны ежемесячно представлять в органы внутренних дел сведения о проданном гражданском и служебном оружии и патронах и об их покупателях, а также представлять в Федеральную пулегильзотеку пули и гильзы, отстрелянные перед продажей из служебного и нарезного гражданского оружия. Оружейный магазин полностью отвечает за сохранность оружия и безопасность его хранения.

Порядок учета

Магазины розничной торговли могут применять два метода оценки товаров:

- по покупным ценам (фактической себестоимости приобретения);

- по продажным ценам.

Метод оценки товаров должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации. При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 "Торговая наценка".

Кроме того, согласно п.9 Правил оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории РФ, юридические лица, имеющие лицензии на торговлю оружием, принимают на комиссию от органов внутренних дел оружие и патроны, обращенные в установленном порядке в государственную собственность. В этом случае применяются правила, установленные для комиссионной торговли.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по ценам, указанным в сопроводительных документах. А для учета комиссионных товаров предназначен забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Согласно п.2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

При этом стоимость товара можно увеличить на сумму расходов, связанных с его предпродажной подготовкой. В п.6 ПБУ 5/01 предусмотрено, что затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны для продажи, включаются в фактическую себестоимость.

Пример 2. В июле 2004 г. магазин ООО "Робин Гуд" приобрел 20 пистолетов ТТ на сумму 100 000 руб., включая НДС - 15 254,24 руб.

Расходы на предпродажную подготовку товара (заработная плата работников, ее выполнивших, вместе с начислениями на оплату труда) составили 1000 руб. Другие издержки обращения, относящиеся к косвенным расходам организации, составили:

- в июле - 10 000 руб.;

- в августе - 12 000 руб.

В июле 10 пистолетов ТТ были переданы в торговый зал и реализованы по продажной цене 8000 руб. за 1 шт. Вторая половина партии была полностью продана в августе по той же цене.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли магазин определяет методом начисления. Отчетный период по налогу на прибыль - месяц. Учет товаров в организации ведется в продажных ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Таким образом, затраты по предпродажной подготовке пистолетов ТТ, которая проведена до передачи их в торговый зал, бухгалтер отражает по дебету счета 41 субсчет "Товары на складах" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов.

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, в налоговом учете подразделяют на прямые и косвенные. Так, на основании ст.320 Налогового кодекса РФ расходы по предпродажной подготовке пистолетов ТТ, осуществленные в текущем месяце (июле), следует считать косвенными. Они в полной сумме уменьшают доходы от реализации для целей налогообложения прибыли в июле.

А в бухгалтерскую прибыль в июле расходы по предпродажной подготовке пистолетов ТТ включаются только частично - в сумме, учтенной в фактической себестоимости проданных в этом месяце пистолетов ТТ:

1000 руб. : 20 шт. х 10 шт. = 500 руб.

Магазину придется скорректировать налог на прибыль на отложенное налоговое обязательство (п.п.15, 18 ПБУ 18/02), так как в налоговую базу по налогу на прибыль эти расходы включены полностью в июле. Таким образом, в июле у организации возникает налогооблагаемая временная разница:

1000 руб. - 500 руб. = 500 руб.

Эта разница приводит к образованию отложенного налога на прибыль в размере:

500 руб. х 24% = 120 руб.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том же отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

В бухгалтерском учете ООО "Робин Гуд" бухгалтер сделал следующие проводки.

В июле 2004 г.:

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60

- 84 745,76 руб. (100 000 - 15 254,24) - оприходованы пистолеты ТТ, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 254,24 руб. - отражен НДС по приобретенным пистолетам;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 15 254,24 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 69 (70...)

- 1000 руб. - отражены затраты по предпродажной подготовке;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 42

- 74 254,24 руб. ((8000 руб. х 20 шт.) - 84 745,76 руб. - 1000 руб.) - учтена торговая наценка;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 41 субсчет "Товары на складах"

- 80 000 руб. (8000 руб. х 10 шт.) - пистолеты ТТ переданы в торговый зал;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 80 000 руб. - получена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 12 203,39 руб. (80 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС со стоимости проданных пистолетов ТТ;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

- 80 000 руб. - списана продажная стоимость пистолетов ТТ;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны издержки обращения за июль;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42

- 37 127,12 руб. (74 254,24 руб. : 20 шт. х 10 шт.) - сторнирована торговая наценка, относящаяся к 10 реализованным пистолетам ТТ (половина от всей торговой наценки);

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 14 923,73 руб. (80 000 - 12 203,39 - 80 000 - 10 000 - (-37 127,12)) - отражен финансовый результат от продажи;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3581,70 руб. (14 923,73 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 120 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.

В августе 2004 г.:

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 41 субсчет "Товары на складах"

- 80 000 руб. (8000 руб. х 10 шт.) - оставшаяся половина пистолетов ТТ передана в торговый зал;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 80 000 руб. - получена выручка от реализации пистолетов ТТ, проданных в августе;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 12 203,39 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

- 80 000 руб. - списана продажная стоимость пистолетов ТТ, проданных в августе;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 12 000 руб. - списаны издержки обращения за август;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42

     
         ———————————————¬
       — |37 127,12 руб.| (74 254,24 руб. : 20 шт. х 10 шт.) — сторнирована
         L———————————————
   

торговая наценка, относящаяся к реализованным в августе пистолетам ТТ (половина от всей торговой наценки);

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 12 923,73 руб. (80 000 - 12 203,39 - 80 000 - 12 000 - (-37 127,12)) - отражен финансовый результат от продаж в августе;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3101,70 руб. (12 923,73 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Порядок инвентаризации оружия и патронов

Инвентаризацию оружия проводят в соответствии с разд.XIX Инструкции, утвержденной Приказом МВД России от 12 апреля 1999 г. N 288.

Инвентаризация оружия - это проверка наличия и соответствия имеющегося оружия и патронов учетным данным, а также ведения учета и обеспечения сохранности этих товаров. Она проводится на основании приказа руководителя предприятия либо в соответствии с указаниями руководителей органов внутренних дел.

Руководитель организации за 10 дней до начала переучета приказом назначает председателя и членов инвентаризационной комиссии, определяет сроки ее работы и порядок представления акта инвентаризации и сличительных ведомостей.

Инвентаризацию проводят:

а) ежегодно (по состоянию на 1 января);

б) при смене лица, ответственного за сохранность оружия и патронов, либо руководителя юридического лица (на день приема-передачи дел);

в) в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в результате которых производилось перемещение оружия или патронов (для конкретного участника таких событий);

г) при ликвидации или реорганизации юридического лица (в том числе при преобразовании государственного, муниципального унитарного предприятия) перед составлением ликвидационного или разделительного баланса.

Для проведения инвентаризаций в течение одного года в организации создают постоянно действующую комиссию - не менее трех человек. В эту комиссию включают одного из руководителей юридического лица, работников бухгалтерской службы и других специалистов, изучивших устройство и номенклатуру проверяемого оружия, а также меры безопасности при обращении с ним.

Руководитель организации должен создать условия для инвентаризации оружия и патронов, освободить членов комиссии на время ее проведения от исполнения ими других обязанностей, а также выделить необходимое количество технических работников, допущенных к обращению с оружием.

Лица, ответственные за сохранность оружия и патронов, оформляют все законченные операции по движению оружия и патронов и выводят их остатки в книгах учета, которые заверяют собственной подписью на день инвентаризации.

Перед началом инвентаризации члены комиссии должны:

а) изучить требования законодательства РФ, нормативных актов МВД России, регулирующих порядок оборота оружия и патронов и проведение их инвентаризации;

б) подготовить бланки инвентаризационных описей, описей номерного учета и сличительных ведомостей результатов инвентаризации оружия и патронов и зарегистрировать их. При этом предварительное внесение остатков оружия и патронов в указанные документы не допускается;

в) проверить наличие средств пломбирования и пломбировочного материала, реквизиты которых должны отличаться от средств пломбирования, имеющихся у лиц, ответственных за сохранность оружия.

Инвентаризацию наличия оружия и патронов комиссия начинает с проверки мест их хранения и опечатывания сейфов, шкафов, пирамид, ящиков. Вскрыть и повторно их опечатать могут только члены комиссии.

Наличие оружия устанавливают путем обязательного его штучного, комплектного и номерного пересчета, а также проверки соответствия оружия технической документации (паспортам, формулярам либо их дубликатам) в присутствии лица, ответственного за его сохранность.

Для проверки патронов в герметичных упаковках или металлических цинках эту тару осматривают, проверяя целостность по нанесенной маркировке, о чем в описи делается отметка. При отсутствии маркировки (в том числе частичном) упаковки вскрывают, а патроны поштучно пересчитывают.

В проверенные сейфы, шкафы, пирамиды, ящики и укупорки комиссия вкладывает ярлыки, заверенные председателем комиссии, с указанием даты проверки.

Описи являются первичными инвентаризационными документами, которые заполняют непосредственно в местах (на объектах) хранения оружия и патронов по мере их проверки. По завершении проверки каждую заполненную страницу описей подписывают члены комиссии и ответственный за сохранность оружия или патронов.

Поступившие в процессе инвентаризации оружие и патроны заносят в отдельные описи. При этом в строке для указания целевого назначения оружия записывают: "Оружие (патроны), поступившее во время инвентаризации", а в графе "Примечание" указывают, от кого оно поступило, дату поступления и номера приходных (сопроводительных, транспортных) документов.

Оружие и патроны, находившиеся в момент инвентаризации у работников, уехавших в командировку, принимают к зачету по учетным документам. При этом в графе "Примечание" указывают дату выдачи, фамилию и инициалы лиц, их получивших, и основания для выдачи.

Результаты инвентаризации отражают в сличительной ведомости, которую заполняют в трех экземплярах. Каждый экземпляр подписывают председатель и члены комиссии, а также лицо, ответственное за сохранность оружия.

При выявлении фактов недостачи или излишков оружия и патронов инвентаризационная комиссия незамедлительно сообщает об этом руководителю юридического лица.

По итогам инвентаризации комиссия составляет акт в двух экземплярах, а на оружие и патроны, выданные органами внутренних дел во временное пользование, - в трех экземплярах.

В акте отражают состояние хранения, учета оружия и патронов, факты недостачи, излишков, порчи и утраты, а также предложения по устранению выявленных недостатков.

Акт рассматривает и утверждает руководитель юридического лица в трехдневный срок со дня его подписи и представления комиссией. Первые экземпляры акта, инвентаризационной описи, описи номерного учета, сличительной ведомости и другие материалы хранят в отдельном учетном деле у лица, ответственного за сохранность оружия в организации. Вторые экземпляры передают в орган внутренних дел, а третьи - в хозяйственное подразделение регионального органа внутренних дел, который выдал оружие и патроны.

А.С.Томилова

Аудитор

Подписано в печать

23.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——