"Учет.Налоги.Право", N 31, 2004

ПАМЯТКА АГЕНТУ

     
   —————————T————————————————T————————————————————————T————————————————¬
   |  Налог |  Случаи, когда |Отчетность, составляемая|   Примечания   |
   |        |    возникает   |        агентом         |                |
   |        |   обязанность  |                        |                |
   |        |   налогового   |                        |                |
   |        |     агента     |                        |                |
   +————————+————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |НДС     |Приобретение    |Разделы 1.2 и 2.2       |Обязанность     |
   |        |товаров,        |налоговой декларации по |агента возникает|
   |        |работ, услуг    |НДС (утверждена Приказом|при             |
   |        |у иностранных   |МНС России от 20.11.2003|одновременном   |
   |        |организаций     |N БГ—3—03/644).         |выполнении      |
   |        |                |Заполняются отдельно по |следующих двух  |
   |        |                |каждому иностранному    |условий:        |
   |        |                |лицу                    |— продавец      |
   |        |                |                        |не состоит на   |
   |        |                |                        |налоговом учете |
   |        |                |                        |в РФ;           |
   |        |                |                        |— местом        |
   |        |                |                        |реализации      |
   |        |                |                        |товаров, работ, |
   |        |                |                        |услуг является  |
   |        |                |                        |РФ.             |
   |        |                |                        |Подробнее см.   |
   |        |                |                        |в статье        |
   |        |                |                        |"Удержать и     |
   |        |                |                        |вычет получить" |
   |        |                |                        |на с. 8         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |Аренда          |Разделы 1.2 и 2.2       |Арендатором по  |
   |        |государственного|налоговой декларации по |договору должен |
   |        |или             |НДС (утверждена Приказом|выступать       |
   |        |муниципального  |МНС России от 20.11.2003|непосредственно |
   |        |имущества       |N БГ—3—03/644).         |орган           |
   |        |                |Заполняются отдельно по |государственной |
   |        |                |каждому арендатору      |власти или      |
   |        |                |                        |местного        |
   |        |                |                        |самоуправления. |
   |        |                |                        |Подробнее см.   |
   |        |                |                        |в статье        |
   |        |                |                        |"Удержать и     |
   |        |                |                        |вычет получить" |
   |        |                |                        |на с. 8         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |Реализация      |Разделы 1.2 и 2.2       |Подробнее см.   |
   |        |конфискованного |налоговой декларации по |в статье        |
   |        |имущества,      |НДС (утверждена Приказом|"Удержать и     |
   |        |бесхозяйных     |МНС России от 20.11.2003|вычет получить" |
   |        |ценностей,      |N БГ—3—03/644)          |на с. 8         |
   |        |кладов,         |                        |                |
   |        |скупленных      |                        |                |
   |        |ценностей и     |                        |                |
   |        |выморочного     |                        |                |
   |        |имущества       |                        |                |
   +————————+————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |НДФЛ    |Выплата         |                        |Список доходов  |
   |        |организацией или|                        |в гл.23 НК РФ   |
   |        |предпринимателем|                        |открыт. Поэтому |
   |        |дохода          |                        |обязанность     |
   |        |физическому лицу|                        |налогового      |
   |        |в виде:         |                        |агента возникает|
   |        |                |                        |при выплате     |
   |        |                |                        |любого дохода,  |
   |        |                |                        |кроме прямо     |
   |        |                |                        |указанных       |
   |        |                |                        |в ст.ст.214.1,  |
   |        |                |                        |227 и 228 НК РФ.|
   |        |                |                        |В таблице       |
   |        |                |                        |приведены       |
   |        |                |                        |наиболее        |
   |        |                |                        |распространенные|
   |        |                |                        |случаи выплаты  |
   |        |                |                        |доходов         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— заработной    |Форма N 1—НДФЛ.         |Оценка          |
   |        |платы, в том    |Форма N 2—НДФЛ          |заработной      |
   |        |числе           |                        |платы, выданной |
   |        |в натуральной   |                        |в натуральной   |
   |        |форме           |                        |форме,          |
   |        |                |                        |проводится по   |
   |        |                |                        |правилам ст.40  |
   |        |                |                        |НК РФ           |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— оплаты по     |Форма N 1—НДФЛ.         |Исключения      |
   |        |договорам       |Форма N 2—НДФЛ          |составляют      |
   |        |гражданско—     |                        |выплаты по      |
   |        |правового       |                        |договорам,      |
   |        |характера       |                        |предметом       |
   |        |                |                        |которых является|
   |        |                |                        |реализация      |
   |        |                |                        |имущества,      |
   |        |                |                        |принадлежащего  |
   |        |                |                        |физическому     |
   |        |                |                        |лицу.           |
   |        |                |                        |Не удерживается |
   |        |                |                        |налог и при     |
   |        |                |                        |расчетах с      |
   |        |                |                        |предпринимате—  |
   |        |                |                        |лями. Подробнее |
   |        |                |                        |см. в статье    |
   |        |                |                        |"Вычет слева —  |
   |        |                |                        |доход справа"   |
   |        |                |                        |на с. 9         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— дивидендов и  |Форма N 1—НДФЛ.         |Налог           |
   |        |процентов       |Форма N 2—НДФЛ          |удерживается    |
   |        |                |                        |по ставке       |
   |        |                |                        |6 процентов     |
   |        |                |                        |(п.4 ст.224     |
   |        |                |                        |НК РФ). Сумма   |
   |        |                |                        |налога          |
   |        |                |                        |рассчитывается  |
   |        |                |                        |по правилам,    |
   |        |                |                        |предусмотренным |
   |        |                |                        |в ст.275 НК РФ, |
   |        |                |                        |то есть с учетом|
   |        |                |                        |дивидендов,     |
   |        |                |                        |полученных самой|
   |        |                |                        |организацией    |
   |        |                |                        |(п.2 ст.214     |
   |        |                |                        |НК РФ)          |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— товаров,      |Форма N 1—НДФЛ.         |Налог           |
   |        |работ, услуг    |Форма N 2—НДФЛ.         |удерживается    |
   |        |                |При невозможности       |только если     |
   |        |                |удержать налог в        |налоговый агент |
   |        |                |инспекцию в течение     |производит также|
   |        |                |месяца направляется     |денежные выплаты|
   |        |                |форма N 2—НДФЛ или      |в пользу этого  |
   |        |                |сообщение в произвольной|физического     |
   |        |                |форме с указанием суммы |лица. Оценка    |
   |        |                |задолженности           |полученного     |
   |        |                |налогоплательщика       |дохода          |
   |        |                |(п.5 ст.226 НК РФ)      |проводится по   |
   |        |                |                        |правилам ст.40  |
   |        |                |                        |НК РФ. Подробнее|
   |        |                |                        |см. в статье    |
   |        |                |                        |"Вычет слева —  |
   |        |                |                        |доход справа"   |
   |        |                |                        |на с. 9         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— оплаты        |Форма N 1—НДФЛ.         |Налог           |
   |        |товаров, работ, |Форма N 2—НДФЛ.         |удерживается    |
   |        |услуг или       |При невозможности       |только если     |
   |        |имущественных   |удержать налог          |налоговый агент |
   |        |прав за         |в инспекцию в течение   |производит также|
   |        |физическое лицо |месяца направляется     |денежные выплаты|
   |        |или в его       |форма N 2—НДФЛ или      |в пользу этого  |
   |        |интересах       |сообщение               |физического     |
   |        |                |в произвольной форме    |лица. Оценка    |
   |        |                |с указанием суммы       |полученного     |
   |        |                |задолженности           |дохода          |
   |        |                |налогоплательщика       |проводится по   |
   |        |                |(п.5 ст.226 НК РФ)      |правилам ст.40  |
   |        |                |                        |НК РФ. Подробнее|
   |        |                |                        |см. в статье    |
   |        |                |                        |"Вычет слева —  |
   |        |                |                        |доход справа"   |
   |        |                |                        |на с. 9         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— по операциям с|Форма N 1—НДФЛ.         |Обязанность     |
   |        |ценными бумагами|Форма N 2—НДФЛ          |налогового      |
   |        |                |                        |агента возникает|
   |        |                |                        |у брокеров и    |
   |        |                |                        |доверительных   |
   |        |                |                        |управляющих.    |
   |        |                |                        |Сумма налога    |
   |        |                |                        |рассчитывается  |
   |        |                |                        |с учетом        |
   |        |                |                        |имущественного  |
   |        |                |                        |налогового      |
   |        |                |                        |вычета (п.3     |
   |        |                |                        |ст.214.1 НК РФ).|
   |        |                |                        |Подробнее см.   |
   |        |                |                        |в статье "Вычет |
   |        |                |                        |слева — доход   |
   |        |                |                        |справа" на с. 9 |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |При получении   |                        |                |
   |        |физическим лицом|                        |                |
   |        |материальной    |                        |                |
   |        |выгоды от:      |                        |                |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— приобретения  |Форма N 1—НДФЛ.         |Налог           |
   |        |товаров, работ, |Форма N 2—НДФЛ. Обе     |удерживается    |
   |        |услуг по        |формы заполняются только|только если     |
   |        |сниженным ценам |если возникает          |покупатель и    |
   |        |                |обязанность удержать    |продавец        |
   |        |                |налог                   |являются        |
   |        |                |                        |взаимозависимыми|
   |        |                |                        |лицами (ст.20   |
   |        |                |                        |НК РФ)          |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |— приобретения  |Форма N 1—НДФЛ.         |Доход возникает,|
   |        |ценных бумаг    |Форма N 2—НДФЛ          |если расходы на |
   |        |                |                        |покупку ценной  |
   |        |                |                        |бумаги ниже ее  |
   |        |                |                        |рыночной        |
   |        |                |                        |стоимости       |
   +————————+————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |Налог на|Выплата         |Раздел А листа 03       |Сумма налога    |
   |прибыль |дивидендов      |налоговой декларации по |рассчитывается  |
   |        |                |налогу на прибыль (утв. |с учетом        |
   |        |                |Приказом МНС России от  |дивидендов,     |
   |        |                |11.11.2003              |полученных самой|
   |        |                |N БГ—3—02/614)          |организацией.   |
   |        |                |                        |Подробнее см.   |
   |        |                |                        |в статье "Налог |
   |        |                |                        |на прибыль —    |
   |        |                |                        |сроки, ставки"  |
   |        |                |                        |на с. 9         |
   |        +————————————————+————————————————————————+————————————————+
   |        |Выплата дохода  |Налоговый расчет        |Налог           |
   |        |иностранной     |(информация) о суммах   |удерживается при|
   |        |организации     |выплаченных иностранным |каждой выплате  |
   |        |                |организациям доходов и  |дохода.         |
   |        |                |удержанных налогов      |Подробнее см.   |
   |        |                |(утв. Приказом МНС      |в статье "Налог |
   |        |                |России от 14.04.2004    |на прибыль —    |
   |        |                |N САЭ—9—23/286)         |сроки, ставки"  |
   |        |                |                        |на с. 9         |
   L————————+————————————————+————————————————————————+—————————————————
   

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

23.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——