"Бухгалтерия и банки", N 9, 2004

Вопрос: Банк платит проценты юридическому лицу за неснижаемый остаток на расчетном счете. Процентная ставка меняется в зависимости от количества дней наличия остатка на счете клиента. За 31 день установлена ставка 12%, за 91 день - 13%. На конец отчетного периода по налогу на прибыль остаток на счете пролежал 33 дня. По какой ставке банк должен включить в расходы проценты за неснижаемый остаток:

а) по ставке 12%, так как ставка 13% вступает в силу, только если остаток пролежит 91 день (возможно досрочное расторжение договора);

б) по ставке 13% в соответствии с методом начисления?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Причем для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст.ст.269 и 291 НК РФ.

К расходам банков в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), включая иностранных, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах (п.2 ст.291 НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется п.8 ст.272 НК РФ, в соответствии с которым по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Таким образом, на конец отчетного периода банку необходимо отразить в составе расходов сумму начисленных процентов.

Исходя из какой ставки исчисляется сумма процентов, подлежащая отражению в составе расходов на конец отчетного периода, в Налоговом кодексе не указано. На наш взгляд, в данной ситуации необходимо руководствоваться условиями договора.

В случае если в договоре прямо не указано, по какой ставке необходимо начислять проценты за промежуток 31 - 91 день, то, на наш взгляд, проценты исчисляются исходя из ставки 12%, поскольку условие для применения ставки 13% еще не наступило (остаток пролежал на счете 33 дня < 91 дня), а также в связи с существованием возможности досрочного расторжения договора.

Далее, если будет выполнено условие для применения ставки 13%, т.е. неснижаемый остаток пролежит на счете юридического лица 91 день, банку следует пересчитать сумму начисленных процентов исходя из ставки 13%, представив корректировочные декларации по налогу на прибыль в налоговые органы.

А.Каргаполова

Консультант

А.Ветвицкий

Аудитор

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

23.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——