"Бухгалтерия и банки", N 9, 2004

Вопрос: Как отражать суммы распределения прибыли и использования фондов в целях МСФО?

Ответ: Согласно п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО (в переводе Аскери), "расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала".

Таким образом, операции, связанные в российском учете с распределением прибыли и использованием фондов, являются расходами в целях МСФО и уменьшают показатель прибыли. При трансформации отчетности следует произвести корректировочные проводки, касающиеся движения по счетам фондов и распределения прибыли.

Как правило, расходы фондов осуществляются через счет 107 03 "Фонды специального назначения" проводками:

1) Д-т сч. 107 02,

К-т счетов по учету денежных средств.

Таким образом, в российских стандартах бухучета (РСБУ) данные расходы уменьшают капитал банка, не затрагивая прибыль отчетного года. Однако исходя из позиций МСФО данные расходы должны быть отражены проводкой:

2) Д-т сч. "Расходы",

К-т счетов по учету денежных средств.

Чтобы из первой проводки получить вторую, необходимо провести корректировочную проводку к балансу по РСБУ:

Д-т сч. "Расходы",

К-т сч. 107 02.

Например, выплаченная материальная помощь за счет фонда материального поощрения в РСБУ отражена проводкой:

Д-т сч. 107 02,

К-т сч. 202 02.

Необходимая корректировочная проводка:

Д-т сч. "Расходы на персонал",

К-т сч. 107 02.

Уплата налога на прибыль в российском учете отражается проводкой:

Д-т сч. 705 01,

К-т сч. 603 01.

По МСФО должно быть:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль",

К-т сч. 603 01.

Корректировочная проводка:

Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль",

К-т 705 01.

Кроме того, после сдачи налоговой декларации по итогам года часто возникает необходимость в отражении уточнений сумм налога на прибыль. В РСБУ в следующем за отчетным периодом делаются проводки:

Д-т сч. 705 02,

К-т 603 01 (в случае недоплаты);

Д-т сч. 603 02 - К-т сч. 705 02 (в случае переплаты или и то и другое в случае с перерасчетом по нескольким структурным подразделениям).

В стартовом балансе на отчетную дату эти проводки не отражены. Согласно методу начисления данные уточнения должны относиться к отчетному периоду. Следовательно, необходимо дополнить стартовый баланс корректировками, которые были проведены в целях уточнения налога на прибыль.

Ю.Ким

Аудитор

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

23.08.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——